全面風(fēng)險(xiǎn)管理推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量評(píng)價(jià)的有效策略

王會(huì)英

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。站在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著非常重要的意義。通過(guò)健全的內(nèi)部控制與管理，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的優(yōu)化與實(shí)現(xiàn)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，從而在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必須采取科學(xué)的方法不斷對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)、提升產(chǎn)品的品質(zhì)、提高服務(wù)質(zhì)量，從而滿足社會(huì)發(fā)展的需要。但是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)遇到各種問(wèn)題，并且存在各種不可知的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制能夠充分發(fā)揮自身的職能作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)、合理的評(píng)估、有效的防范，更彰顯出企業(yè)內(nèi)部控制的作用。本文將針對(duì)我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下如何推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量評(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理;企業(yè)內(nèi)部控制體系;質(zhì)量評(píng)價(jià);有效策略

一、引言

全球經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)也伴隨著很多由于財(cái)務(wù)舞弊造假案件的發(fā)生，這無(wú)論對(duì)企業(yè)本身還是對(duì)宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都帶來(lái)了極為嚴(yán)重的后果。中國(guó)的這些舞弊造假案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行詳細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中還存在薄弱點(diǎn)、內(nèi)部控制運(yùn)行不力、缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，對(duì)內(nèi)部控制體系質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制基本內(nèi)涵的界定國(guó)際上較為權(quán)威的COSO委員會(huì)：內(nèi)部控制是一套流程，將受組織的董事會(huì)、管理層、其他員工的影響，被設(shè)計(jì)用來(lái)為組織提供合理保證，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為了：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性、全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，最終促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的活動(dòng)過(guò)程，主要應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、各部門的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確認(rèn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響的潛在事項(xiàng)，在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更為合理的保障。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化，各種風(fēng)險(xiǎn)日益增加，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求也日益旺盛。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

1.評(píng)價(jià)目的

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的第一步是首先要確定內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目的，這也是所有評(píng)價(jià)工作開(kāi)展時(shí)必須緊密圍繞的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要目的是：幫助企業(yè)的管理層、利益相關(guān)者及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并因地制宜地對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行改進(jìn)，為企業(yè)日后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，能夠幫助企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，找到引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合，為企業(yè)日后的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供服務(wù)。

2.評(píng)價(jià)主體

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體主要包括：內(nèi)部控制的實(shí)施者與參與者。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)主要參與的主體也逐漸從企業(yè)外部主體向內(nèi)部和外部共同的多元化主體方向轉(zhuǎn)變。

3.評(píng)價(jià)客體

評(píng)價(jià)客體主要是確定一個(gè)特定的評(píng)價(jià)范圍，然后在此范圍內(nèi)遴選出幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。就目前各企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容來(lái)看主要包括內(nèi)部控制五要素。從評(píng)價(jià)的內(nèi)容上看內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容更具有全面性。

4.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)中，必須對(duì)被評(píng)價(jià)的對(duì)象設(shè)計(jì)一個(gè)完整的、可參考的、具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)保證：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性、內(nèi)部控制的完整性、內(nèi)部控制的合理性。

5.評(píng)價(jià)方法

關(guān)于內(nèi)部評(píng)價(jià)的方法可以通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法來(lái)完成。缺乏合理而科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，任何評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)都不具備實(shí)際意義。

6.評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)前面一系列紛繁復(fù)雜內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程一個(gè)總體評(píng)述和最終結(jié)果。評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該充分反映出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并且根據(jù)具體問(wèn)題有針對(duì)性地提出改進(jìn)的建議。

三、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系質(zhì)量評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

（一）對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的基本前提，它確定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)時(shí)必須保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、健全，內(nèi)部控制是否被有效而正確的執(zhí)行，是否達(dá)到了預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)

無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模多大，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)必須涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的完整性極為重要。這主要是由于內(nèi)部控制的各個(gè)因素有機(jī)融合起來(lái)會(huì)形成全面的、完整的、堅(jiān)實(shí)的防御體系。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)

要想保證內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)切實(shí)滿足了企業(yè)的需要，就不能紙上談兵，制定一些大而空的規(guī)定。保證內(nèi)部控制的合理性與完整性二者是互相促進(jìn)、相輔相成的，并且共同結(jié)合作用于企業(yè)的內(nèi)部控制。

四、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)方法評(píng)述——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)的基本情況

A企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍是制造艦船自動(dòng)化裝置、成套電器裝置、機(jī)械電子自動(dòng)化設(shè)備、控制電機(jī)及分馬力電機(jī)，技術(shù)開(kāi)發(fā)，技術(shù)服務(wù)。公司的職能管理部門包括人事行政中心、資金預(yù)算中心、稅務(wù)結(jié)算中心、會(huì)計(jì)核算中心、信息中心、發(fā)展工程中心等職能中心或部門。經(jīng)過(guò)20多年的磨礪和發(fā)展，A企業(yè)始終鞭策自己走在市場(chǎng)前端，與時(shí)俱進(jìn)樹(shù)立全新的經(jīng)營(yíng)理念，在不斷的磨礪中發(fā)展壯大。

（二）A企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于A企業(yè)也不例外。通過(guò)對(duì)該企業(yè)相關(guān)人員的問(wèn)卷調(diào)查了解到該企業(yè)目前內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀如下：首先，具有清晰的組織架構(gòu)，不論是從治理層到管理層，還是到業(yè)務(wù)層，A企業(yè)都制定了相關(guān)的制度和對(duì)應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。特別是在業(yè)務(wù)層面上制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如：財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)制度、付款制度、銷售與收款制度存貨管理制度。其次，A企業(yè)的內(nèi)部控制文化氛圍較為濃厚。A企業(yè)目前的使命是：通過(guò)永無(wú)止境的改進(jìn)、自身不斷增強(qiáng)的實(shí)力、永遠(yuǎn)超越顧客的期望。第三，A企業(yè)在審計(jì)委員會(huì)下成立了專門的審計(jì)監(jiān)察部門，主要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷激烈，A企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面會(huì)定期收集相關(guān)的行業(yè)信息、國(guó)家宏觀政策變化，并及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行考量，盡量做到及時(shí)、全面、精準(zhǔn)地對(duì)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)察部門，但是并沒(méi)有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，這也是該企業(yè)的一大缺憾。目前在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，A企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度、管理層與企業(yè)基層員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、缺乏健全而完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)掉以輕心。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀

A企業(yè)的日常管理活動(dòng)方面，作為企業(yè)的管理層從內(nèi)部控制一開(kāi)始比較關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，這主要是由于每一個(gè)經(jīng)營(yíng)的細(xì)節(jié)都會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果?；诖耍髽I(yè)建立了相關(guān)的工作流程和制度，詳細(xì)而全面地描述了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、范圍、控制點(diǎn)、目標(biāo)等，主要是為了使企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)做到有章可循。但是目前A企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)還存在一些缺陷，例如：銷售收款、采購(gòu)付款、存貨管理等方面的問(wèn)題尤為明顯。

4.信息與溝通情況

有效而暢通的溝通渠道能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供充分的、完整的信息通道。當(dāng)前A企業(yè)信息與溝通的現(xiàn)狀并不盡如人意。缺乏有效的內(nèi)部溝通，特別是上下級(jí)、管理層與普通員工之間，普通員工只將注意力集中在是否完成管理層下達(dá)的命令，缺乏深層次的交流。特別是具體的執(zhí)行過(guò)程中普通員工基本不會(huì)提出具有建設(shè)性的建議，作為企業(yè)的管理層很少積極主動(dòng)地關(guān)心員工對(duì)各自分內(nèi)工作的具體看法。

5.內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的最后保護(hù)屏障，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中構(gòu)建與實(shí)施的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督與檢查。A企業(yè)采取的是日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相融合的方式，一旦發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，會(huì)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，并進(jìn)行分析決策，以便企業(yè)能夠及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)募m正措施。即使完美的設(shè)計(jì)，在執(zhí)行方面也不一定完美，A企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)不斷修正、不斷完善、不斷改進(jìn)的循序漸進(jìn)過(guò)程，A企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督還有待完善。

（三）A企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概況

A企業(yè)每年在年末會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，同時(shí)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?；仡欁罱鼛啄陙?lái)該企業(yè)出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，做出的結(jié)論是：企業(yè)內(nèi)部控制有效。但是目前該企業(yè)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)還有待完善。

（四）評(píng)價(jià)方法存在的缺陷與原因

A企業(yè)目前對(duì)內(nèi)部控制體系質(zhì)量評(píng)價(jià)中在評(píng)價(jià)方法上還存在一定的缺陷：評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性值得商榷、缺乏客觀性評(píng)價(jià)、還存在一定的形式主義。造成評(píng)價(jià)方法存在權(quán)限的主要原因是：對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐與理論嚴(yán)重脫離、并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的本質(zhì)。

五、全面風(fēng)險(xiǎn)管理推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系質(zhì)量評(píng)價(jià)的有效策略

（一）盡快改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境在A企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中所占的權(quán)重較大，很明顯，內(nèi)部控制環(huán)境在該企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中占據(jù)重要位置。由此也可知，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證該企業(yè)內(nèi)部控制順利實(shí)施的基本前提，完善的內(nèi)部控制環(huán)境意味著企業(yè)可以從整體上朝著有效的方向發(fā)展。缺失的內(nèi)部控制環(huán)境將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失控。雖然該企業(yè)目前內(nèi)部控制環(huán)境從整體上看較好，也有助于其他四個(gè)要素的順利實(shí)施，但其內(nèi)部控制環(huán)境還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。因此，A企業(yè)必須盡快完善內(nèi)部控制環(huán)境。例如：盡快完善組織構(gòu)架等相關(guān)的內(nèi)部控制制度，在設(shè)計(jì)組織構(gòu)架時(shí)必須建立在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展基礎(chǔ)之上，并充分參考行業(yè)內(nèi)其他成功企業(yè)的組織架構(gòu)，精簡(jiǎn)和調(diào)整當(dāng)前的組織架構(gòu)，不相容職務(wù)分離、崗位職責(zé)清晰明了。其次，強(qiáng)化企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)。所有員工是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的主要執(zhí)行者，因此，A企業(yè)應(yīng)盡快彌補(bǔ)普通員工之間存在的素質(zhì)差異，加強(qiáng)培訓(xùn)、盡快提升內(nèi)控知識(shí)水平，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，讓每一名員工為企業(yè)的發(fā)展壯大發(fā)光發(fā)熱。第三，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和企業(yè)文化的滲透。A企業(yè)的管理層應(yīng)充分調(diào)動(dòng)基層員工對(duì)工作的積極性和熱情，加強(qiáng)基層員工對(duì)企業(yè)價(jià)值觀的認(rèn)同感，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的文化氛圍。

（二）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制上A企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)影響程度，設(shè)計(jì)出與風(fēng)險(xiǎn)程度相匹配的應(yīng)對(duì)機(jī)制，一旦在監(jiān)督檢查中企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)偏離了正常的狀態(tài)，應(yīng)及時(shí)而有效地制定出具體的應(yīng)對(duì)措施，并由相關(guān)的專業(yè)人員執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部滲透風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加大對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)理念的教育和培訓(xùn)，使企業(yè)高層管理者和各層級(jí)員工之間都樹(shù)立統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，并意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的、不斷循環(huán)往復(fù)的系統(tǒng)性工程。如：在實(shí)際操作中，A企業(yè)應(yīng)圍繞加強(qiáng)全體員工的實(shí)際操作能力為主，站在理論的角度，最終將工作落到實(shí)處。再如：A企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建完善的溝通渠道、信息傳遞流程，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠?qū)崟r(shí)關(guān)注內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào)。另外，A企業(yè)還應(yīng)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。

（三）全面規(guī)范控制活動(dòng)

A企業(yè)在具體的內(nèi)部控制活動(dòng)中整體執(zhí)行狀況較好，在個(gè)別方面仍需完善和改進(jìn)。例如：在企業(yè)內(nèi)部完善全面預(yù)算管理機(jī)制。A企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的執(zhí)行力度，建立由財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理小組牽頭、各相關(guān)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)層面的預(yù)算編制;制定出更為詳細(xì)的預(yù)算管理制度;設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算調(diào)整控制流程。再例如：加強(qiáng)授權(quán)審批制度的建設(shè)與完善。A企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際對(duì)業(yè)務(wù)審批流程進(jìn)行優(yōu)化，適當(dāng)?shù)木?jiǎn)審批層級(jí)，并根據(jù)企業(yè)各職能部門具體情況將具體的審批責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人，從而保證審批過(guò)程的有效性，全面提升審批效率。A企業(yè)可以建立科學(xué)的、合理的采購(gòu)付款流程，盡快完善企業(yè)的銷售與收款流程。

（四）加強(qiáng)信息與溝通

A企業(yè)在信息與溝通方面仍有進(jìn)步的空間。A企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的信息溝通渠道制定反舞弊機(jī)制。筆者認(rèn)為，A企業(yè)應(yīng)建立部門負(fù)責(zé)人信箱等交流溝通方式和渠道;設(shè)立有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以便對(duì)合法的舉報(bào)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣能夠極大地鼓舞員工積極檢舉揭發(fā)舞弊行為。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，A企業(yè)可以通過(guò)建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)來(lái)完善溝通渠道。信息溝通的流程必須是科學(xué)的、明確的，這樣才能保證溝通渠道的順暢，節(jié)約時(shí)間、減少溝通中存在的阻礙，及時(shí)將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的有效信息傳遞到企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

如前所述，A企業(yè)目前在內(nèi)部監(jiān)督方面還存在一定的短板。因此，針對(duì)該企業(yè)目前在內(nèi)部控制自我方面存在的問(wèn)題可以：加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督管理作用、保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、盡快完善企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

A企業(yè)將繼續(xù)根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)施工作方案穩(wěn)步前行，按照計(jì)劃目標(biāo)完成內(nèi)部控制體系的建設(shè)、自我評(píng)價(jià)與測(cè)評(píng)、對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行認(rèn)定與整改、向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。通過(guò)這些監(jiān)督工作的有序進(jìn)行將保證該企業(yè)內(nèi)部控制管理工作機(jī)制得以長(zhǎng)效運(yùn)行。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的實(shí)踐性，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中必然會(huì)遇到不同的問(wèn)題。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施必須密切圍繞企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)融合在一起，根據(jù)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范力度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并非一成不變，而是需要結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的不同不斷進(jìn)行揚(yáng)棄，并在具體的實(shí)踐中不斷更新和完善，及時(shí)吸取先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部控制制度能夠隨著企業(yè)的發(fā)展變化而不斷完善，為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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