行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型探討

摘"要：財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，是“十四五”時期行政事業(yè)單位會計工作轉(zhuǎn)型升級的迫切需要。財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型發(fā)展，意味著財務(wù)人員由記賬核算型向決策支持型、學(xué)習(xí)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，走出傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)務(wù)范疇，發(fā)揮更廣泛的影響力，為行政事業(yè)單位制定發(fā)展規(guī)劃，提升財政資金使用效益提供基礎(chǔ)保障和決策參考。本文分析了管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，對行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型路徑進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；管理會計

中圖分類號：F23"""""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.24.044

0"引言

在過去，財務(wù)人員主要扮演著“賬房先生”的角色，負(fù)責(zé)財務(wù)報銷、賬務(wù)處理、報表編制等會計基礎(chǔ)工作。然而，隨著國家財政體制改革逐步深入，財務(wù)信息化全面推進(jìn)，財務(wù)管理需求呈現(xiàn)多維度、多元化的特點，財務(wù)人員角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，管理會計應(yīng)運而生。管理會計可以使財務(wù)人員超越傳統(tǒng)財務(wù)管理的局限，從全局來審視分析規(guī)劃未來，以具有洞察力的視角對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和二次利用，為單位改善內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供決策支持。

財政部在2014年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中對管理會計的概念進(jìn)行了明確界定：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。國家財政部2016年印發(fā)《管理會計基本指引》，界定了管理會計目標(biāo)，明確管理會計應(yīng)遵循的原則和具體要素構(gòu)成。國家財政部2018年印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引"803"號——行政事業(yè)單位》，進(jìn)一步明確了在行政事業(yè)單位推行管理會計的目的，從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理等方面，為行政事業(yè)單位全面推行管理會計提供了指引。

當(dāng)前，我國已從經(jīng)濟(jì)高速增長階段轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)質(zhì)的有效提升和量的合理增長已成為當(dāng)務(wù)之急。在這個背景下，積極推進(jìn)管理會計建設(shè)對行政事業(yè)單位改革和發(fā)展具有重要推動作用。行政事業(yè)單位通過引入管理會計決策支持工具，在預(yù)決算管理、績效評價、風(fēng)險防控等方面加強(qiáng)應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，提高管理水平和運行效率，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供更有效的支持。

1"管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.1"聯(lián)系

管理會計與財務(wù)會計屬于會計的兩個重要分支，本質(zhì)上均為管理活動。二者的數(shù)據(jù)來源均來自單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，以貨幣為主要方式進(jìn)行綜合反映與計量，為管理者提供會計信息和決策支持。財務(wù)會計是管理會計的基礎(chǔ)，管理會計是對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的加工再利用。對于行政事業(yè)單位而言，管理會計與財務(wù)會計目標(biāo)相同，均為提升單位資金管理水平和預(yù)算績效，更好地為政府公共服務(wù)做好財務(wù)保障。

1.2"區(qū)別

1.2.1"時效性不同

財務(wù)會計視角“面向過去”，側(cè)重于“事后監(jiān)督”。財務(wù)會計提供的信息相對滯后，是基于已經(jīng)發(fā)生的既成事實，記載反映的是過去一段時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和總體財務(wù)狀況。財務(wù)會計主要工作是資金收支、賬務(wù)處理、報表編制等，最終以財務(wù)賬簿和財務(wù)報表來呈現(xiàn)單位財務(wù)狀況。賬簿和報表的編制需要一定的時間周期，財務(wù)決策服務(wù)的及時性方面存在一定局限。

管理會計視角“面向未來”，側(cè)重于“事前規(guī)劃+事中管控”。管理會計強(qiáng)調(diào)及時性，更關(guān)注當(dāng)前和未來的情況。管理會計的數(shù)據(jù)收集和分析通常較為快速，以靈活的管理工具和算法模式提供實時有效財務(wù)數(shù)據(jù)信息。通過易于理解和應(yīng)用的方式進(jìn)行展示，使決策者能夠基于準(zhǔn)確、全面的信息進(jìn)行決策，有助于提高決策的質(zhì)量和效率。

1.2.2"依據(jù)不同

財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)“正確的做事”。傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作通常基于統(tǒng)一的會計制度與準(zhǔn)則，編制統(tǒng)一格式的會計賬簿與報表，從而滿足外部報告和監(jiān)管的需求。行政事業(yè)單位的主要任務(wù)是提供公共服務(wù)和實施政府政策，財務(wù)會計工作重點在于確保公共財政支出規(guī)范透明，符合法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律要求，發(fā)揮財政資金使用效益，保護(hù)公共財產(chǎn)的完整與安全。

管理會計強(qiáng)調(diào)“做正確的事”。管理會計則更加關(guān)注單位內(nèi)部的管理需求，它的主要依據(jù)是單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動、管理需求和決策目標(biāo)。管理會計并不受外部的會計準(zhǔn)則和制度的限制，單位可以根據(jù)自身的特點和需求，自主設(shè)計和開發(fā)管理會計體系，以靈活多樣化的方式提供管理信息，突出強(qiáng)調(diào)的是價值創(chuàng)造屬性。

1.2.3"數(shù)據(jù)維度不同

傳統(tǒng)財務(wù)會計數(shù)據(jù)的顆粒度較大。財務(wù)信息以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用為表現(xiàn)形式，提供單位財務(wù)運行整體情況的概覽。這些數(shù)據(jù)的顆粒度較大，僅反映財務(wù)本身的數(shù)據(jù)信息，與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度較低，與業(yè)務(wù)層面融會貫通存在一定的局限性。

管理會計不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，還涵蓋非財務(wù)信息和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析和利用。管理會計不直接參與財務(wù)會計確認(rèn)計量的過程，而是對確認(rèn)計量的結(jié)果、報表編制的內(nèi)容進(jìn)行深入挖掘加工。管理會計側(cè)重于對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，發(fā)現(xiàn)潛在的規(guī)律和趨勢。對于行政事業(yè)單位來說，管理會計主要在預(yù)算控制、項目管理、績效評價、風(fēng)險預(yù)警等方面對業(yè)務(wù)建設(shè)情況與財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合研判分析，提出優(yōu)化管理措施與方案，為提升財政資金效益、促進(jìn)業(yè)財融合發(fā)揮重要作用。

2"財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型路徑

2.1"加強(qiáng)人才支撐

建立完善的會計人才培養(yǎng)體系。制定復(fù)合型會計人才培養(yǎng)計劃，拓寬會計職業(yè)發(fā)展空間。復(fù)合型會計人才除了具備扎實的財務(wù)專業(yè)知識功底外，還應(yīng)熟悉部門、領(lǐng)域業(yè)務(wù)特點和管理難點。復(fù)合型會計人才能夠善于發(fā)現(xiàn)并解決問題，提出創(chuàng)新可行的解決方案，通過有效溝通協(xié)作，將財務(wù)管理要求以簡明的方式傳達(dá)給非財務(wù)人員；復(fù)合型會計人才能夠跨領(lǐng)域思考，對單位的業(yè)務(wù)管理與建設(shè)模式深入理解，通過融合分析洞察業(yè)務(wù)的堵點、痛點問題，從統(tǒng)籌全局的角度將財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為有價值的意見建議，為單位的發(fā)展和決策提供切實可行的方案；復(fù)合型會計人才能夠持續(xù)學(xué)習(xí)，關(guān)注最新財稅政策，注重會計實務(wù)實踐，不斷豐富提升自己的知識和技能。

2.1.1"充分發(fā)揮引領(lǐng)示范

重視管理會計領(lǐng)軍（后備）等高層次會計人才培養(yǎng)，依托這些變革先鋒，以新的會計思維和工作方式積極探索高效精細(xì)化的財務(wù)管理。建立積極向上的單位文化，鼓勵財務(wù)人員相互支持、互相學(xué)習(xí)，共享知識和經(jīng)驗，相互協(xié)助解決問題。依托優(yōu)秀人才的帶動，促使財務(wù)人員跳出傳統(tǒng)思維，積極擁抱變革，拓展思維邊界，以創(chuàng)新的工作方法持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)財務(wù)管理。

2.1.2"建立會計人才培養(yǎng)體系

行政事業(yè)單位可以通過同高校、科研院所等機(jī)構(gòu)開展會計人才聯(lián)合培養(yǎng)和交流學(xué)習(xí)，共同培養(yǎng)具備先進(jìn)管理會計知識和技能的人才。組織開展專題培訓(xùn)和研討，邀請行業(yè)資深會計和專家進(jìn)行經(jīng)驗分享，結(jié)合理論教學(xué)和實踐實訓(xùn)，幫助財務(wù)人員了解掌握最新的財務(wù)管理理念，為財務(wù)人員提供廣闊的學(xué)習(xí)平臺，推動財務(wù)管理領(lǐng)域的知識共享和創(chuàng)新。

2.1.3"創(chuàng)造職業(yè)發(fā)展空間

完善人才評價體系。重點培養(yǎng)和選拔具備領(lǐng)導(dǎo)能力和創(chuàng)新思維的管理會計人才。在職稱評審過程中建立客觀、公正、科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)，充分考量財務(wù)人員管理會計方面的能力和業(yè)績，如優(yōu)化財務(wù)管理流程、提高資金運用效益、參與重大決策等方面的貢獻(xiàn)，將其作為崗位晉升的重要參考因素，充分激發(fā)財務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造力。鼓勵財務(wù)人員參與專業(yè)認(rèn)證考試，增強(qiáng)專業(yè)認(rèn)可度和競爭力，激勵他們不斷提升自己的專業(yè)水平和綜合能力。

2.2"著力信息化建設(shè)

財務(wù)信息化平臺可以固化制度的落實與執(zhí)行，降低或消除人為不當(dāng)干預(yù)。在大數(shù)據(jù)時代，信息化平臺能夠以更細(xì)粒度的方式收集和整合數(shù)據(jù)，獲取到更具體、更精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)和財務(wù)圖文信息，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)融合奠定了基礎(chǔ)。財務(wù)信息化系統(tǒng)可以讓數(shù)據(jù)多跑路，讓日常報銷核算變得更簡單，將財務(wù)人員從繁瑣的報銷服務(wù)中解放出來，將更多的時間和精力用于財務(wù)分析、決策支持等高附加值工作。利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，構(gòu)建財務(wù)管理數(shù)字化管理平臺，推動建立“數(shù)字財務(wù)”，為進(jìn)一步推進(jìn)全面預(yù)算管理，規(guī)范項目全生命周期管理，開展加強(qiáng)財政資金監(jiān)控與風(fēng)險預(yù)警、強(qiáng)化績效預(yù)測與評估等工作，推動財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型提供重要保障。

2.2.1"制度流程化

將各項內(nèi)部控制制度以流程的形式上固化下來，減少人為隨意干預(yù)，形成管理閉環(huán)。如授權(quán)審批、特殊事項事前申請、大額資金支出等制度嵌入到信息化平臺，確保審批過程透明可追溯，留痕留跡實現(xiàn)全過程監(jiān)督。通過預(yù)算指標(biāo)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與管理，規(guī)范預(yù)算調(diào)整調(diào)劑操作流程，有效提升資金管理的規(guī)范化水平。以“制度”+“技術(shù)”推動形成一體化管理機(jī)制，進(jìn)一步提高單位的管理效率和精確度，減少潛在的風(fēng)險和錯誤，實現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化和提升。

2.2.2"推動電子憑證會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

以電子發(fā)票為媒介，利用信息化手段對報銷系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、檔案管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行迭代升級，打通電子憑證從取得、報銷、審核、入賬、保管等業(yè)務(wù)場景的共享共用。根據(jù)財政統(tǒng)一的電子憑證會計數(shù)據(jù)技術(shù)規(guī)范要求，利用信息化系統(tǒng)自動解析電子發(fā)票數(shù)據(jù)，核驗發(fā)票真?zhèn)?，根?jù)審批結(jié)束的報銷單同步生成會計記賬憑證，并按規(guī)定格式推送至電子會計檔案庫進(jìn)行存儲保管。加強(qiáng)信息系統(tǒng)對于電子發(fā)票管理的支撐作用，提升電子發(fā)票生命周期的自動化處理水平。利用信息系統(tǒng)自動生成各種財務(wù)指標(biāo)、趨勢圖表，幫助財務(wù)人員進(jìn)行更深入、全面的財務(wù)分析，推動管理模式從經(jīng)驗主導(dǎo)向數(shù)字化主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)財務(wù)數(shù)字化服務(wù)效能。

2.2.3"加強(qiáng)業(yè)財融合

契合業(yè)務(wù)人員財務(wù)個性化需求，以業(yè)務(wù)人員視角進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)設(shè)計，確保滿足業(yè)務(wù)需求，提供最佳用戶體驗。業(yè)務(wù)人員作為信息系統(tǒng)的使用者，要主動深度參與系統(tǒng)設(shè)計、流程優(yōu)化和數(shù)據(jù)分析等工作。開發(fā)支持業(yè)務(wù)決策和分析需求的模塊，提高信息化系統(tǒng)易接受度和使用效果，積極營造財務(wù)信息系統(tǒng)業(yè)財融合的良好氛圍，實現(xiàn)全員參與協(xié)同工作，從而提升整體業(yè)務(wù)運行效率和財務(wù)管理水平。

2.3"優(yōu)化機(jī)制保障

推動實施會計集中核算制度，資金所有權(quán)和使用權(quán)保持不變的前提下，由財務(wù)核算中心對各個預(yù)算單位的財務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。財務(wù)集中核算本質(zhì)是一種委托代理關(guān)系，可以實現(xiàn)財務(wù)管理的專業(yè)化和集中化。運用統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)則，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)流程和操作規(guī)程進(jìn)行財務(wù)核算工作，提高財務(wù)管理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。集中核算可以有效分離會計決策與執(zhí)行、審批與監(jiān)督，使得會計人員可以更加客觀、中立地履行核算與監(jiān)督職責(zé)，確保會計工作的獨立性和專業(yè)性，減少不當(dāng)行為的發(fā)生。

2.3.1"優(yōu)化崗位設(shè)置

制定崗位職責(zé)權(quán)限，明確業(yè)務(wù)流程，設(shè)置審核、支付、記賬等專項崗位，確保每個財務(wù)業(yè)務(wù)模塊有專人負(fù)責(zé)處理，形成互相牽制與監(jiān)督，確保不相容崗位相互分離。這種模式下的崗位設(shè)置和管理方式能夠使各環(huán)節(jié)的工作人員更加熟悉和精通相關(guān)流程和規(guī)定，一人可以負(fù)責(zé)多家預(yù)算單位的專項業(yè)務(wù)，有效提升專業(yè)化程度及精細(xì)化管理水平，通過流水線式的協(xié)作與配合，充分發(fā)揮集中核算優(yōu)勢，實現(xiàn)核算工作效率倍增。

2.3.2"提升監(jiān)督效能

會計人員要深度參與業(yè)務(wù)項目立項、風(fēng)險管理、合同管理和成本控制等方面的工作，全面了解項目的財務(wù)需求和目標(biāo)，將財務(wù)知識和技能應(yīng)用于項目規(guī)劃和決策過程，確保項目實施各個環(huán)節(jié)合法合規(guī)。在項目執(zhí)行過程中，會計人員應(yīng)嚴(yán)格按照項目可研和實施方案，監(jiān)督項目預(yù)算執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾偏預(yù)警并拒絕辦理。由傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”向“事前+事中監(jiān)督”轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督效能。會計人員要積極融入單位綜合管理，主動加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理人員的溝通，學(xué)習(xí)服務(wù)單位核心業(yè)務(wù)專業(yè)知識，樹立財務(wù)共享思維，通過撰寫貼合單位需求、財務(wù)業(yè)務(wù)有機(jī)融合的管理會計報告，促進(jìn)會計工作由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

2.3.3"健全績效管理

績效管理是管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的重要實踐。必須深入落實中央過緊日子要求，注重預(yù)算支出業(yè)務(wù)的真實合規(guī)，確保各類預(yù)算資金的合理利用，提高財政資金經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。要加強(qiáng)項目績效目標(biāo)實現(xiàn)程度的評估與考核，注重提質(zhì)增效，將設(shè)定的項目績效目標(biāo)作為優(yōu)化支出管理的指揮棒，全面強(qiáng)化項目全生命周期管理，提升項目投資效益；注重結(jié)果導(dǎo)向，采用科學(xué)的評估方法和指標(biāo)體系，對項目支出進(jìn)行定量和定性的評估，通過持續(xù)的跟蹤監(jiān)測和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正偏差，將績效管理各項措施落地落細(xì)落實；建立績效管理獎懲機(jī)制，將績效評估結(jié)果與下一年預(yù)算安排掛鉤，根據(jù)績效目標(biāo)完成情況對下一年預(yù)算經(jīng)費做相應(yīng)增加或核減，樹立正確的績效管理導(dǎo)向。

3"結(jié)語

財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，是“十四五”時期行政事業(yè)單位會計工作轉(zhuǎn)型升級的迫切需要。行政事業(yè)單位應(yīng)主動推行管理會計應(yīng)用，在人才支撐、信息化建設(shè)、機(jī)制保障等方面進(jìn)行發(fā)力，更好提升運行效率與管理水平。

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