碳審計助力碳中和在高校工程審計中的路徑研究

摘要：本文通過思考明確審計主體開展聯(lián)合審計、注重低碳審計效益提高審計質(zhì)量、以法律為準(zhǔn)繩制定低碳審計準(zhǔn)則、以報告為成果加強(qiáng)低碳信息披露的研究，提出高校工程碳中和審計在審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段、后續(xù)審計階段相對應(yīng)的研究路徑，以期能為碳審計在高校工程審計中提供有效助力。

關(guān)鍵詞：碳審計；高校工程；碳中和

DOI：10.12433/zgkjtz.20241048

基金項(xiàng)目：安徽理工大學(xué)青年教師科學(xué)研究基金（社科類）

項(xiàng)目名稱：碳審計助力碳中和路徑研究

項(xiàng)目編號：QNYB2021－15

基金項(xiàng)目：2021年度安徽高校人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目

項(xiàng)目名稱：安徽省高校工程審計實(shí)施規(guī)范研究

項(xiàng)目編號：SK2021A0215

一、碳中和審計理論概述

（一）開展碳審計活動尚無規(guī)范

我國在環(huán)境保護(hù)方面一直是高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，對于節(jié)能減排的碳排放更是嚴(yán)要求，碳中和審計也隨之發(fā)展迅速，但在審計主體、客體及標(biāo)準(zhǔn)等方面還未形成共識。

第一，碳審計主體。碳審計涉及國家戰(zhàn)略，國家審計應(yīng)占主導(dǎo)地位，碳審計主體需要國家政府的介入，同時利用社會審計開展針對碳排放信息的第三方審計，能夠充分調(diào)動社會積極性，又能夠保持碳審計主體的獨(dú)立性，并能夠廣泛吸收社會資金和大眾技術(shù)。碳審計主體應(yīng)該以國家審計為基礎(chǔ)，把社會審計的優(yōu)勢融入進(jìn)去，而內(nèi)部審計對項(xiàng)目的掌控也理應(yīng)加以考慮。

第二，碳審計范圍。目前的研究主要集中在對碳財務(wù)、碳排放量和碳減排政策效果的審計上。主要的范圍還局限于碳排放量，是通過測算工程項(xiàng)目在生命周期內(nèi)所產(chǎn)生的總量，從而確定資源利用效率。

第三，碳審計標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)尚沒有統(tǒng)一的碳審計標(biāo)準(zhǔn)，國際上也沒有規(guī)范的評價體系，現(xiàn)階段開展碳審計工作往往無法可依，缺乏固定的審計模式，這給碳審計實(shí)施帶來了一定的難度。

（二）推行碳中和審計勢在必行

推行碳中和審計是時代發(fā)展的需要。根據(jù)我國碳中和要求，未來工業(yè)勢必會將碳審計納入到項(xiàng)目的具體實(shí)施過程中，從而能夠把控項(xiàng)目運(yùn)行過程中的能源結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況。當(dāng)前，我國工業(yè)體系結(jié)構(gòu)正處于調(diào)整轉(zhuǎn)型期，勢必要以碳中和審計作為一項(xiàng)重要的參照，將環(huán)境指標(biāo)作為社會環(huán)境的優(yōu)選條件，以此發(fā)揮我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，更加有力地參加到國際競爭中。

碳中和審計有助于積極應(yīng)對氣候變化。優(yōu)化能源和提高資源的利用效率是碳中和審計的一個重要評估方向，通過碳審計針對二氧化碳等氣體當(dāng)量的計量，可以減少溫室氣體的排放，改善全球氣候的現(xiàn)狀。碳審計的主要職能為監(jiān)督和評價，兩個方面都可以督促工程相關(guān)全過程的碳排放量，通過審計評價能夠更好地認(rèn)識不足，更好地實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)。

按照審計監(jiān)督要求，越來越多的項(xiàng)目開始進(jìn)行全過程審計，包括從事前的決策立項(xiàng)，到事中的建設(shè)、管理、現(xiàn)場等各環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，再到事后的工程結(jié)算和財務(wù)決算。全過程審計實(shí)施過程中也應(yīng)包括碳審計，應(yīng)從事前開始明確碳審計方案。

二、碳審計障礙分析

我國已將低碳經(jīng)濟(jì)納入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃，但是作為一種新型的審計監(jiān)督機(jī)制，現(xiàn)階段在我國還存在很多困難與阻礙。

（一）缺乏碳審計理論方面的研究

理論研究是科學(xué)實(shí)踐的基礎(chǔ)，只有完善的理論引導(dǎo)，才能規(guī)范碳審計的實(shí)施。我國目前的現(xiàn)狀是還沒有相關(guān)的法律政策對工程建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行碳審計制定相關(guān)硬性條款，同時在具體實(shí)施過程中，也沒有可操作性強(qiáng)的指南或者操作框架。作為碳審計項(xiàng)目的具體實(shí)施者，在缺乏理論方面的指導(dǎo)的同時有缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工程運(yùn)用過程中還鮮有典型模版。在理論和實(shí)務(wù)比較落后的情況下，必然導(dǎo)致碳審計的目標(biāo)、實(shí)施方案、理論指導(dǎo)等個方面出現(xiàn)理論不清、標(biāo)準(zhǔn)模糊、方法不全等一系列的不足之處。

（二）缺乏碳審計真實(shí)數(shù)據(jù)的保障

真實(shí)數(shù)據(jù)是碳審計應(yīng)用的前提，只有準(zhǔn)確真實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)才能為理論研究提供堅實(shí)的保障。在環(huán)境影響評價的基礎(chǔ)上，將量化環(huán)境指標(biāo)作為其前提條件，以可計量指標(biāo)作為預(yù)期基礎(chǔ)使確定實(shí)際環(huán)境方位為實(shí)際運(yùn)行情況提供有力的支持。根據(jù)前期工程實(shí)際總結(jié)：關(guān)乎溫室氣體排放的具體指標(biāo)有能耗總之、排放量、碳交易信息等，但是往往沒有涉及碳審計的直觀數(shù)據(jù)，即二氧化碳排放總量。因此，現(xiàn)階段碳審計的研究基礎(chǔ)是基于第三方的數(shù)據(jù)審核，間接數(shù)據(jù)的歸總導(dǎo)致了真實(shí)性的可靠性，碳審計需要的真實(shí)數(shù)據(jù)很難得到保障。

（三）缺乏碳審計專業(yè)能力的認(rèn)可

我國對審計監(jiān)督專業(yè)能力的不信任感，直接代入碳審計監(jiān)督。工程項(xiàng)目主體方不但沒有認(rèn)識到碳審計可以促進(jìn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，而且擔(dān)心報送的真實(shí)資料會泄漏項(xiàng)目秘密，從而影響工程結(jié)算造價。由于項(xiàng)目方的不信任，往往對碳審計資料提供不及時，甚至為了表面報表的美觀而提供虛假資料，使得碳審計工作更難開展。另一方面，審計人員的碳審計勝任能力也需要進(jìn)一步加強(qiáng)。審計能力不僅要熟練掌握傳統(tǒng)的財務(wù)審計，也要與時俱進(jìn)掌握新時代賦予審計的新使命，掌握核心技能運(yùn)用先進(jìn)方法，才能在碳審計中做到主動把握，充滿信任地提出有利于組織的各項(xiàng)建議。

（四）缺乏碳審計專項(xiàng)資金的規(guī)范

財務(wù)審計規(guī)范了項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支管理，碳審計由于尚未形成系統(tǒng)的管理體系，導(dǎo)致專項(xiàng)資金的標(biāo)準(zhǔn)未能統(tǒng)一。目前我國碳審計有關(guān)資金管理的表現(xiàn)有申報資料不實(shí)，預(yù)期效果不明，重復(fù)申報同一事項(xiàng)用以套取國家專項(xiàng)資金等。同時在項(xiàng)目進(jìn)行過程中也存在將專項(xiàng)資金挪用、去向不清等問題。真實(shí)用于項(xiàng)目用途的資金捉襟見肘、資金利用率低等情況比比皆是。

三、碳審計對策思考

碳審計在我國處于起步階段，涉及的領(lǐng)域基本處在對環(huán)保資金的審計評價上，而且多為國家組織發(fā)起的政府審計，內(nèi)部審計和社會審計介入力度不夠，碳審計的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)更是相當(dāng)缺乏。碳審計應(yīng)是范圍廣、手段靈活的，既有針對相關(guān)項(xiàng)目和政府部門定期的事中審計，也有項(xiàng)目審計、離任審計的事后審計；既有法律法規(guī)的約束，也有經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)。

（一）明確審計主體，開展聯(lián)合審計

我國現(xiàn)存審計主體包括政府審計、內(nèi)部審計和社會審計。溫室氣體污染問題破壞的是公共環(huán)境，應(yīng)由政府充當(dāng)主力軍進(jìn)行治理，所以碳審計應(yīng)以政府審計為主導(dǎo)。同時，內(nèi)部審計應(yīng)在項(xiàng)目的碳減排管理和監(jiān)督中具有突出地位，因?yàn)轫?xiàng)目低碳是現(xiàn)代化項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要指標(biāo)，項(xiàng)目排放煙塵、廢氣對內(nèi)會直接影響職工健康、工作和勞動情緒。另外，將第三方社會審計納入項(xiàng)目的社會責(zé)任監(jiān)督，積極投入到碳減排任務(wù)中，在年終報告中發(fā)布碳減排成果、碳審核成果等，并予以此類項(xiàng)目一定的鼓勵，提高達(dá)標(biāo)項(xiàng)目在社會公眾中的形象，激發(fā)公眾的參與熱情，真正做到全民參與。

（二）注重低碳審計效益，提高審計質(zhì)量

第一，強(qiáng)化“低碳效益審計”思維。立足主責(zé)主業(yè)，加強(qiáng)碳減排決策行為審計，統(tǒng)籌謀劃審計促進(jìn)深化新舊動能轉(zhuǎn)換的遠(yuǎn)近目標(biāo)和各項(xiàng)重點(diǎn)工作任務(wù)，注重低碳審計效益，從根本上突出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的驗(yàn)證，以結(jié)果效果為導(dǎo)向，實(shí)時評價碳審計質(zhì)量。第二，強(qiáng)化“經(jīng)濟(jì)體檢”功能。經(jīng)濟(jì)體檢是傳統(tǒng)審計的基本綱領(lǐng)，運(yùn)用于碳審計尤其是高校工程的碳審計尤為重要。將碳審計結(jié)合日常審計，如預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、竣工結(jié)算審計、材料驗(yàn)收審計、財務(wù)決算審計等，達(dá)到的效果事半功倍，能夠有效提高審計質(zhì)量。

實(shí)施深化新舊動能轉(zhuǎn)換重大工程政策落實(shí)情況專項(xiàng)審計行動，及時查處問題、防范風(fēng)險，促進(jìn)政策落實(shí)、項(xiàng)目落地。強(qiáng)化“治已病防未病”實(shí)效，堅持以審促改，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三本“明細(xì)賬”，實(shí)行對賬銷號管理。堅持用政治眼光、從宏觀視角審視深化新舊動能轉(zhuǎn)換過程中的新情況、新問題，從政策落實(shí)和體制機(jī)制層面提出有針對性、可行性的審計建議。提高審計質(zhì)量的前提是轉(zhuǎn)變思路，把發(fā)現(xiàn)的問題作為績效審計的起點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)查研究，作為效益不高的原因加以分析，進(jìn)而提出意見和建議。碳審計具有特殊性，績效審計更加需要專業(yè)知識，所以審計前需要了解被審單位。

（三）以法律為準(zhǔn)繩，制定低碳審計準(zhǔn)則

要以法律為準(zhǔn)繩，在相關(guān)制度、法規(guī)進(jìn)一步建立、健全的基礎(chǔ)上，制定低碳審計準(zhǔn)則。法律法規(guī)是碳審計的基本原則，只有在法律框架下執(zhí)行，才能規(guī)范碳審計行為；只有明確框架尺度，才能衡量碳審計的成敗。目前我國對工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計的過程中，要求提供的財務(wù)資料沒有明確要求體現(xiàn)碳審計資料，這就要制定配套的法律、指南等，為制定碳審計實(shí)施方案和評估測試有效的審計證據(jù)。

（四）以報告為成果，加強(qiáng)低碳信息披露的研究

審計報告是審計的最終結(jié)果，是反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著審計作用。同樣，低碳審計報告應(yīng)是一個獨(dú)立性的文件，真實(shí)、客觀、可信以及與財務(wù)報告或低碳報告的整體有關(guān)，低碳審計人員應(yīng)注意到被審計組織不遵循低碳法律法規(guī)的情況以及低碳信息披露的真實(shí)公用性。依據(jù)低碳審計的特點(diǎn)，低碳審計報告應(yīng)包括低碳財務(wù)信息、審計組織對低碳法規(guī)的遵守、低碳績效或低碳相關(guān)活動等內(nèi)容。

四、高校工程碳審計路徑

高校內(nèi)部審計人員應(yīng)以傳統(tǒng)審計流程為基礎(chǔ)，遵循基本原則，并結(jié)合工程建設(shè)過程中二氧化碳當(dāng)量的產(chǎn)生特點(diǎn)，以及碳審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑等現(xiàn)實(shí)狀況來開展工程碳審計。

（一）審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段是高校為了順利實(shí)施審計方案得到審計目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)組織價值所開展的必要工作，主要包括明確被審計工程碳中和基本狀況、進(jìn)行分析性測試，為實(shí)質(zhì)性測試收集資料等。

第一，了解高校工程碳中和相關(guān)活動。初步了解工程立項(xiàng)文件中關(guān)于碳中和設(shè)施是否已獲得有關(guān)批復(fù)；碳中和設(shè)施的設(shè)計方案的征集、論證、優(yōu)化等程序是否符合合法性、合規(guī)性和恰當(dāng)性；招標(biāo)文件（含招標(biāo)清單）中關(guān)于碳中和設(shè)施是否經(jīng)審核；合同中碳中和內(nèi)容是否完整等。

第二，初步確定具體審計目標(biāo)和審計范圍。高校內(nèi)審人員接到任務(wù)后，完成審前調(diào)查組成工程碳審計工作小組，根據(jù)各成員的勝任能力、專業(yè)基礎(chǔ)，結(jié)合工程碳審計具體實(shí)施情況進(jìn)行分工，做到分工明確、職責(zé)分明。審計范圍是高校內(nèi)審人員執(zhí)行審計程序所包含的范圍，內(nèi)部審計人員需充分考慮項(xiàng)目審計目標(biāo)以及高校現(xiàn)實(shí)情況、以前年度情況、以前年度整改結(jié)果等因素。

第三，識別審計風(fēng)險和編制審計計劃。做好審計識別，為后續(xù)審計分析和審計評價做好基礎(chǔ)，高校工程碳審計的審計風(fēng)險不同于傳統(tǒng)審計，還應(yīng)包括碳審計主體的審查。高校內(nèi)審人員需要特別關(guān)注關(guān)鍵審計事項(xiàng)，并采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險識別，編制合適的審計計劃，以確保審計的有效性和質(zhì)量。只有通過綜合運(yùn)用審計準(zhǔn)則、風(fēng)險識別方法和專業(yè)技能，才能為組織提供準(zhǔn)確可靠的審計建議。

（二）審計實(shí)施階段

審計實(shí)施階段需要結(jié)合高校工程碳審計的現(xiàn)場，通過溝通等審計工具獲取審計證據(jù)，從而進(jìn)行分析性程序，推動碳審計評估。

第一，獲取審計證據(jù)。詢問被審計項(xiàng)目成員，查閱碳中和文件、記錄、設(shè)施設(shè)備等。審核碳工程變更、簽證以及審批程序，包括但不限于碳工程進(jìn)度款支付、設(shè)計變更、相關(guān)核價、索賠等。

第二，分析性程序。分析性審計程序的關(guān)鍵在對被審計工程的財務(wù)信息或非財務(wù)信息等相關(guān)數(shù)據(jù)通過計算相關(guān)比率、分析變動趨勢等方法以定量的方式分析信息，利用數(shù)值分析理論進(jìn)行相關(guān)性分析。分析性程序不僅要以充足的基礎(chǔ)資料為落腳點(diǎn)，還要結(jié)合碳審計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及以往經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)審計提供可靠的研究方向。

第三，審計測試。通過對碳審計數(shù)據(jù)與常規(guī)審計數(shù)據(jù)之間的比對，如財務(wù)收支比對，隱蔽工程影像資料比對等，形成可靠的審計證據(jù)。運(yùn)用實(shí)際上將賬面金額同審計人員確定的期望值的比較過程，以達(dá)到了解工程項(xiàng)目屬性，評價高校在工程監(jiān)督方面的有力程度。

（三）審計報告階段

高校工程碳審計在實(shí)施必要的審計程序，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)后，依據(jù)適用的法律法規(guī)、組織的有關(guān)規(guī)定或其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計結(jié)論，提出審計意見和建議，出具審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告應(yīng)由高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出具，不得以受托審計的第三方中介機(jī)構(gòu)或協(xié)審機(jī)構(gòu)的名義出具。高校工程碳審計需按要求進(jìn)行整理，并且應(yīng)及時進(jìn)行審計資料歸檔。審計資料歸檔后，不得再次修改內(nèi)容及相關(guān)資料。

（四）后續(xù)審計階段

高校工程碳審計部門，對查出違反碳審計基本建設(shè)法律法規(guī)、違反財經(jīng)紀(jì)律和損害學(xué)校利益的各種行為，按照有關(guān)規(guī)定及時向有關(guān)部門報告；對于在建設(shè)工程跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及建設(shè)工程重點(diǎn)環(huán)節(jié)的廉政風(fēng)險點(diǎn)，及時出具審計建議書，并督促有關(guān)部門進(jìn)行整改；對發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，提出審計建議或?qū)ｍ?xiàng)審計調(diào)查報告，提交有關(guān)部門研究解決，并對上述問題進(jìn)行后續(xù)跟蹤。

五、結(jié)論

碳中和時代背景下，推行碳中和審計勢在必行。在存在缺乏碳審計理論方面的研究、缺乏碳審計真實(shí)數(shù)據(jù)的保障、缺乏碳審計專業(yè)能力的認(rèn)可、缺乏碳審計專項(xiàng)資金的規(guī)范碳審計障礙的情況下，有針對性地進(jìn)行碳審計對策思考。通過明確審計主體開展聯(lián)合審計、注重低碳審計效益提高審計質(zhì)量、以法律為準(zhǔn)繩制定低碳審計準(zhǔn)則、以報告為成果加強(qiáng)低碳信息披露的研究，提出高校工程碳中和審計在審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段、后續(xù)審計階段相對應(yīng)的研究路徑，以期高校工程審計能夠得到碳審計助力，提升審計監(jiān)督實(shí)效，有效提升審計質(zhì)量。

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