金稅四期環(huán)境下醫(yī)藥企業(yè)增值稅納稅籌劃與風(fēng)險管理研究

金稅四期是在我國社會經(jīng)濟變革的歷史時期，為應(yīng)對財政危機，加強稅收征管，提高財政收入，促進國家發(fā)展而實施的一項稅收改革政策。經(jīng)過多年的發(fā)展，已成為我國稅收征管體系的重要組成部分，為我國財政收入穩(wěn)定增長和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵的作用。在此背景下，以TSL公司為例，探討醫(yī)藥企業(yè)增值稅納稅籌劃及風(fēng)險管理問題，提出相應(yīng)的問題解決方案。

企業(yè)增值稅納稅籌劃概述

增值稅概述 增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其納稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物。增值額指的是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的該部分價值，類似于商品價值（C+V+M）扣除生產(chǎn)耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（C）之后的余額（V+M），費用涵蓋工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性項目。

納稅籌劃概念 納稅籌劃是指在合法合規(guī)的前提下，通過運用稅收政策、法規(guī)漏洞或國際稅收條約安排，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動進行合理規(guī)劃，以達到減輕稅負(fù)、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這是一種狹義的定義，是企業(yè)運用稅法籌劃相應(yīng)的優(yōu)惠政策或選擇時機，對企業(yè)財務(wù)活動進行合理的謀劃安排，達到節(jié)省稅費的一種財務(wù)活動。

企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)涵 企業(yè)增值稅納稅籌劃是指企業(yè)通過對納稅人身份選擇、稅收優(yōu)惠政策利用、進項稅額控制、稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化和稅收合規(guī)等方面預(yù)先采取一定的計劃和安排，在遵循稅收法規(guī)的前提下，通過合理籌劃進行增值稅納稅謀劃活動，有效降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能以及引導(dǎo)性稅收政策的出臺，為增值稅納稅籌劃提供了有利條件及可能性。

TSL公司增值稅納稅現(xiàn)狀

TSL公司基本情況 TSL公司是一家現(xiàn)代醫(yī)藥上市企業(yè)（集團），專注于現(xiàn)代中藥、化學(xué)藥、生物創(chuàng)新藥的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，能為突破性再生醫(yī)學(xué)4D整合健康管理提供解決方案。公司在全球擁有20多家研發(fā)中心，11個國內(nèi)生產(chǎn)基地。遵循“以人為本，精準(zhǔn)創(chuàng)新”精神，以及“以患者為中心”的理念，聚焦心腦血管、腫瘤免疫和消化代謝等重大治療領(lǐng)域精準(zhǔn)創(chuàng)新，打造疾病防治集成解決方案。截至2022年末，實現(xiàn)營業(yè)收入8，593，199，779.15元，比上年增長8.06%；扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤721，794，767.58元，比上年增長18.57%。

TSL公司主要適用的稅種、稅率和納稅情況

（1）TSL公司主要適用的稅種及增值稅稅率。TSL公司主要稅種包括增值稅、房產(chǎn)稅（1.2%、12%）、城市維護建設(shè)稅（7%）、教育費附加（3%）、地方教育附加（2%）、企業(yè)所得稅（15%）。其中，增值稅適用稅率13%、9%、6%、3%。

（2）TSL公司2022年應(yīng)繳納的增值稅情況。2022年，TSL公司應(yīng)繳納的增值稅85，437，005.91元，與上年相比增長10.45%。公司應(yīng)納增值稅占應(yīng)納稅總額的44.83%，增值稅繳納占比最大，其次是企業(yè)所得稅。

TSL公司增值稅納稅籌劃面臨的困境

（1）納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略性。TSL公司在納稅籌劃方面還存在不同程度的問題，缺乏戰(zhàn)略性籌劃是主要原因之一。主要表現(xiàn)在沒有從戰(zhàn)略高度加強納稅籌劃，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，納稅風(fēng)險管理弱化等。公司在稅收籌劃方面往往注重短期利益，缺乏長期規(guī)劃，納稅籌劃中未能充分考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展需求，未能從長遠(yuǎn)發(fā)展角度進行納稅籌劃，納稅籌劃工作與企業(yè)戰(zhàn)略相互脫節(jié)，導(dǎo)致納稅成本較高或者成本不穩(wěn)定，最終影響了企業(yè)的整體效益。

（2）納稅籌劃理念較傳統(tǒng)。TSL公司在納稅籌劃觀念方面還相對落后，主要表現(xiàn)在缺乏稅收合規(guī)意識，納稅籌劃缺乏創(chuàng)新意識，稅收風(fēng)險防范意識不足等方面。公司納稅籌劃人員對于稅收法規(guī)的了解不夠，沒有按照規(guī)定及時、準(zhǔn)確地繳納稅款，可能導(dǎo)致罰款、滯納金等經(jīng)濟損失。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員缺乏創(chuàng)新意識，未能緊跟稅收政策變化，缺乏創(chuàng)新籌劃思路和方案。納稅籌劃人員稅收風(fēng)險防范意識不足，納稅管理人員專業(yè)能力不足，，納稅管理水平低下，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加，納稅風(fēng)險加大，企業(yè)競爭力下降。

（3）納稅籌劃人員欠培訓(xùn)。TSL公司納稅籌劃專業(yè)人才還相對匱乏，納稅籌劃人員綜合素質(zhì)偏低，相關(guān)人員納稅籌劃能力有限、忽略稅收風(fēng)險管理、溝通協(xié)作能力不足、持續(xù)學(xué)習(xí)和自我提升意識不足等，難以為企業(yè)提供有針對性的納稅籌劃建議，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃水平偏低。企業(yè)忽視對員工進行納稅合規(guī)培訓(xùn)，導(dǎo)致員工稅收法律法規(guī)知識匱乏，缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識和技巧，納稅籌劃意識淡薄，納稅籌劃水平下降。

金稅四期環(huán)境下TSL公司增值稅納稅籌劃與風(fēng)險管理策略

TSL公司增值稅納稅籌劃建議

（1）增值稅納稅籌劃動機。以TSL公司采購活動的增值稅納稅籌劃為例，在TSL公司經(jīng)營活動中，采購是一個重要的環(huán)節(jié)，是構(gòu)成公司購貨成本的重要組成。對于不同采購階段采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。采購中還將面對不同的納稅人，向不同納稅主體采購，所得的增值稅發(fā)票也不一樣，這將對增值稅進項稅額的扣除產(chǎn)生直接的影響。從一般納稅人購入并獲得發(fā)票，抵扣進項增值稅稅稅率適用13%；而從小規(guī)模納稅人購入可適用3%的稅率。因此，對采購活動進行增值稅籌劃，選擇最佳的納稅籌劃方案，是實現(xiàn)利潤最大化重要方法。

（2）增值稅籌劃方案分析。2022年5月，TSL公司根據(jù)生產(chǎn)計劃需購買一批原材料，公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。公司用該批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸銷售額為21000元（不含稅），其他相關(guān)費用3100元。在采購原材料時，可供選擇的方案如下：

方案1：從A企業(yè)購買，每噸含稅價格為12000元，A企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率為13%；

方案2：從B企業(yè)購買，B企業(yè)為小規(guī)模納稅人?？色@得稅務(wù)機關(guān)代開的稅率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；

方案3：從C企業(yè)購買，C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。

根據(jù)籌劃凈利潤的計算式：凈利潤=（銷售收入-成本-費用-稅費）×（1-15%）

TSL公司采購這批貨物可選擇的增值稅納稅籌劃方案計算對比如下：

方案1計算的凈利潤：

{21000-12000÷（1+13%）-3100-[21000×13%-12000÷（1+13%）×13%]×（7%+3%+2%）}×（1-15%）=6050.80（元）

方案2計算的凈利潤：

{21000-11000÷（1+3%）-3100-[21000×13%-11000÷（1+3%）×3%]×（7%+3%+2%）}×（1-15%）=5891.55（元）

方案3計算的凈利潤：

[21000-10000-3100-21000×13%×（7%+3%+2%）]×（1-15%）=6436.54（元）

結(jié)果表明，方案3的凈利潤最大，其次是方案1、最后是方案2。因此，方案3為最優(yōu)的增值稅納稅籌劃方案。

TSL公司增值稅納稅籌劃風(fēng)險管理優(yōu)化

（1）轉(zhuǎn)變納稅籌劃觀念。為了提高TSL公司效益，公司應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高稅收合規(guī)意識和稅收成本優(yōu)化能力。首先，應(yīng)充分了解國家稅收政策，特別是醫(yī)藥行業(yè)的相關(guān)政策。其次，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理，優(yōu)化稅收籌劃方案，通過合理分配成本、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程等方式，降低稅負(fù)。再次，企業(yè)還可以考慮入園享受稅收優(yōu)惠政策，如增值稅地方留存部分返還、企業(yè)所得稅地方留存部分返還等。最后，在符合最新法規(guī)政策的前提下，通過數(shù)字稅務(wù)信息化，提高處理海量數(shù)據(jù)的預(yù)測能力，將事后分析轉(zhuǎn)化為事前引導(dǎo)。

（2）加強納稅籌劃人員培訓(xùn)。TSL公司應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃人員的培訓(xùn)和選拔，重點培養(yǎng)既熟悉稅務(wù)政策，又了解計算機語言的服務(wù)型人才。通過制定有效的培訓(xùn)計劃，拓展培訓(xùn)形式和優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容，確保培訓(xùn)形式多樣，培訓(xùn)內(nèi)容充實實用；增強實戰(zhàn)演練，通過實際案例分析、模擬演練等方式，提高納稅籌劃人員在實際工作中的操作能力；定期評估培訓(xùn)效果，加強培訓(xùn)考核與激勵，及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整培訓(xùn)方案，激發(fā)員工學(xué)習(xí)積極性，提升納稅籌劃人員整體隊伍的綜合素質(zhì)。

（3）協(xié)調(diào)好稅企關(guān)系。TSL公司應(yīng)注重與稅務(wù)部門的溝通與合作，及時了解稅收政策變化，確保稅收籌劃的合法性和有效性。轉(zhuǎn)變增值稅納稅籌劃觀念，有助于醫(yī)藥公司降低稅負(fù)，提高市場競爭力和經(jīng)濟效益。

（作者單位：天士力醫(yī)藥集團股份有限公司）