企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素及提升策略

摘 要：在經(jīng)濟快速發(fā)展的當下，內(nèi)部審計在加強企業(yè)內(nèi)部控制、促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。同時，企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展對內(nèi)部審計質(zhì)量也提出了更高的要求?；诖耍疚姆治隽擞绊懫髽I(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，并提出了一系列提升內(nèi)部審計質(zhì)量的策略，以期為企業(yè)提升內(nèi)部審計質(zhì)量提供有益的參考。

關鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；影響因素；提升策略

隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)往往會涉足更多的業(yè)務領域。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)濟活動和內(nèi)部結(jié)構(gòu)日趨復雜，財務舞弊事件發(fā)生的概率也將大大提高。對此，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計，并加強內(nèi)部控制，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以及時發(fā)現(xiàn)和應對財務舞弊問題。然而，與外部審計相比，內(nèi)部審計的獨立性較弱。因此，企業(yè)需要密切關注內(nèi)部審計質(zhì)量，建立明確的內(nèi)部審計質(zhì)量標準，以增強內(nèi)部審計效果，避免資源浪費和濫用。

一、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1.企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營和發(fā)展過程中逐漸積累形成的。企業(yè)文化對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響集中體現(xiàn)在各部門對內(nèi)部審計工作的配合程度以及管理層對內(nèi)部審計工作的支持力度上。在支持內(nèi)部審計的企業(yè)文化氛圍中，企業(yè)管理層能夠重視內(nèi)部審計工作，并充分考慮內(nèi)部審計部門提出的意見。這有利于提升內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部的地位，保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮應有的職能作用。然而，在不支持甚至反對內(nèi)部審計的企業(yè)文化氛圍中，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展可能會遭遇重重阻力，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性也難以得到有效保證。

2.機構(gòu)設置

當前，部分企業(yè)內(nèi)部審計部門的領導者持有企業(yè)股份，因此，他們往往會兼任董事會成員。然而，內(nèi)部審計部門揭示企業(yè)問題，可能會影響董事會的短期利益。在這種情況下，內(nèi)部審計的質(zhì)量就難以得到保證。如果企業(yè)設置與董事會平級的監(jiān)事會，并賦予其監(jiān)督董事會的權力，同時將內(nèi)部審計機構(gòu)劃歸監(jiān)事會領導，就能夠在一定程度上提升內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量。

3.審計程序

內(nèi)部審計程序的科學性和合理性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素。內(nèi)部審計程序通常包括計劃階段、實施階段、報告階段、復核階段、歸檔階段等。每一階段都會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。例如，在計劃階段，如果內(nèi)部審計人員不能根據(jù)時間和環(huán)境的變化，對審計計劃進行相應的調(diào)整，就可能會導致審計質(zhì)量下降；在復核階段，如果內(nèi)部審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)和填補內(nèi)部審計漏洞，就會導致內(nèi)部審計風險增加，內(nèi)部審計質(zhì)量難以提升。值得注意的是，在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計程序的系統(tǒng)性和連貫性也在一定程度上影響著內(nèi)部審計質(zhì)量。

4.審計方法

為了實現(xiàn)審計目標，內(nèi)部審計人員往往會采取不同的技術和方法，這些技術與方法統(tǒng)稱為審計方法。審計方法在整個內(nèi)部審計過程中具有重要的作用，合理使用審計方法能夠確保審計證據(jù)的充分性和適當性，從而提高審計質(zhì)量，減少審計風險；而不當使用審計方法則可能導致審計證據(jù)不充分或不可靠而降低審計質(zhì)量，甚至導致審計工作重復進行而浪費審計資源。

5.審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)是決定內(nèi)部審計質(zhì)量的直接因素。然而，當前部分企業(yè)不重視提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)，導致內(nèi)部審計人員不僅無法深入理解企業(yè)內(nèi)部審計的目標及重點，還難以全面掌握各種審計工具與方法的應用技巧。這會大大影響審計工作的質(zhì)量和效率。同時，內(nèi)部審計人員道德素質(zhì)培養(yǎng)的缺位，還可能使審計報告的真實性無法得到保證。例如，如果內(nèi)部審計人員道德水平較低，就容易受到外部壓力或利益誘惑而篡改審計數(shù)據(jù)、隱瞞重要信息或出具虛假的審計報告。

（二）企業(yè)外部因素

1.法律環(huán)境

法律環(huán)境主要是由國家控制的，其既能對內(nèi)部審計構(gòu)成剛性約束，又能為內(nèi)部審計工作的開展提供有力的支持。例如，中華人民共和國審計署于2018年3月1日起施行了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，旨在加強內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。因此，法律環(huán)境是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素。

2.經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境體現(xiàn)的是一個國家或地區(qū)現(xiàn)有的經(jīng)濟實力。一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制和經(jīng)濟政策都與其所處的經(jīng)濟環(huán)境緊密相關。同樣，經(jīng)濟環(huán)境也影響著企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。在經(jīng)濟下行時期，企業(yè)往往面臨資金緊張、市場需求萎縮等困境。為了獲得生存和發(fā)展，企業(yè)往往會將有限的資源優(yōu)先分配到能夠直接帶來收入的業(yè)務領域，而減少對內(nèi)部審計部門的資源投入，因此，內(nèi)部審計質(zhì)量也就難以得到有效提升。然而，在良好的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)會承接更多的項目。為了確保這些項目的運營效率與合規(guī)性，企業(yè)需要提高對內(nèi)部審計的重視程度，并將內(nèi)部審計作為風險管理、內(nèi)部控制的重要手段。這為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升創(chuàng)造了良好的條件。

3.社會環(huán)境

本文中的社會環(huán)境主要指公眾對內(nèi)部審計的認可和支持程度，即公眾是否認同企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果和行業(yè)環(huán)境。社會公眾對企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的認可，有助于提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的社會地位和企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。行業(yè)環(huán)境主要指行業(yè)內(nèi)與內(nèi)部審計息息相關的一系列機構(gòu)（包括內(nèi)部審計協(xié)會等）的發(fā)展情況和對內(nèi)部審計的支持力度。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升離不開這些機構(gòu)的指導和幫助，而企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升又能反過來提高這些機構(gòu)的權威性與影響力，二者之間存在相互促進的關系。

4.技術環(huán)境

在信息技術迅猛發(fā)展的時代，信息技術手段（如內(nèi)部審計系統(tǒng)、內(nèi)部審計軟件等）已廣泛應用于內(nèi)部審計領域。因此，技術環(huán)境變化會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。例如，通過運用審計軟件，內(nèi)部審計人員能夠更好地確定審計重點，有針對性地檢查企業(yè)相關數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)以直觀的方式呈現(xiàn)出來。

二、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的策略

（一）塑造與內(nèi)部審計相適應的企業(yè)文化

雖然嚴格的規(guī)章制度可以規(guī)范員工的行為，但是與內(nèi)部審計相適應的企業(yè)文化更能讓員工積極配合內(nèi)部審計工作。對此，企業(yè)需要加強企業(yè)文化建設，營造良好的企業(yè)文化氛圍，并通過樹立典型、案例宣講等方式，使員工真正認識到內(nèi)部審計在促進企業(yè)發(fā)展等方面的重要性，為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的條件，從而達到事半功倍的效果。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員是內(nèi)部審計工作的執(zhí)行主體，因此，為了提升內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)必須確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。首先，企業(yè)需要設立由最高領導層直接領導的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。其次，企業(yè)應建立完善的責任追究機制，確保內(nèi)部審計人員能夠按照內(nèi)部審計計劃開展內(nèi)部審計工作，并在內(nèi)部審計工作過程中自覺履行職責。最后，內(nèi)部審計機構(gòu)要明確內(nèi)部審計的具體目標，扎實開展內(nèi)部審計工作，嚴格把控內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）加強內(nèi)部審計復核

從時間角度來看，內(nèi)部審計復核可以分為事前復核和事后復核。事前復核旨在使內(nèi)部審計機構(gòu)能夠合理把控內(nèi)部審計工作的總體走向，保證審計工作的開展不會偏離既定的路線。事后復核主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)的上級機構(gòu)對本次內(nèi)部審計工作進行評價，以及內(nèi)部審計機構(gòu)主管人員對內(nèi)部審計人員進行評價。兩種復核的目的都是提升內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。因此，企業(yè)應加強內(nèi)部審計復核，充分發(fā)揮復核的作用，以提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

（四）應用先進的技術與工具

隨著信息技術的不斷發(fā)展和進步，企業(yè)要保證所使用的內(nèi)部審核技術手段具有先進性。具體來說，企業(yè)應選擇與自身實際相符且功能強大的審計軟件，同時引入大數(shù)據(jù)和人工智能等技術，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，提升審計數(shù)據(jù)分析的效率及質(zhì)量。此外，企業(yè)還應密切關注審計領域的最新動態(tài)，逐步引入新的審計技術和工具，最大限度地發(fā)揮信息技術對內(nèi)部審計質(zhì)量的提升作用。

（五）加大對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)力度

內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來執(zhí)行的。只有強調(diào)以人為本，才能有效提升內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，企業(yè)應將提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)作為提升內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施。這就要求企業(yè)重視對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和后續(xù)培養(yǎng)，確保內(nèi)部審計人員能夠掌握先進審計工具與方法的應用技巧，具備較高的道德素質(zhì)，跟得上時代發(fā)展的步伐。另外，為了出具更加專業(yè)和有針對性的審計報告，企業(yè)應采用輪崗等方式，使內(nèi)部審計人員全面了解各部門的運行情況。

三、結(jié)語

隨著時代的進步和企業(yè)的發(fā)展，單一的外部審計已不能滿足企業(yè)日益多元化發(fā)展的需求。因此，企業(yè)需要將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合，構(gòu)建更加完善的審計體系，從而為自身的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。在這一過程中，企業(yè)需要明確影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，如企業(yè)文化、審計方法、社會環(huán)境等，并采取一系列有效的措施，包括加大對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)力度、確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、塑造與內(nèi)部審計相適應的企業(yè)文化等。此外，企業(yè)還需要持續(xù)關注業(yè)界動態(tài)，了解社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量，提高自身的經(jīng)營績效，從而為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：南京審計大學）