基于5E的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

【摘" 要】隨著我國(guó)科技創(chuàng)新政策的貫徹落實(shí)，科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的作用越來越突出，因此，構(gòu)建一套完善可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就成為審計(jì)過程中十分重要的工作之一。論文通過分析科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀與問題，以5E評(píng)價(jià)內(nèi)容為核心思路，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性5個(gè)角度構(gòu)建科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，期望能夠?qū)ξ覈?guó)未來的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作起到一定借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目;績(jī)效審計(jì);5E

【中圖分類號(hào)】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）07-0089-03

1 引言

科技興則國(guó)家興，我國(guó)歷來高度重視科技的創(chuàng)新發(fā)展，要全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家就要依靠科技作為基礎(chǔ)支撐。目前，我國(guó)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)數(shù)量與科研經(jīng)費(fèi)投入都在逐年上升，科研水平也在不斷提升。然而，目前全國(guó)各科研機(jī)構(gòu)及高校在實(shí)施科研項(xiàng)目的過程中，仍屢屢發(fā)生管理制度不健全、經(jīng)費(fèi)使用不合規(guī)、科研成果轉(zhuǎn)化情況不理想、經(jīng)費(fèi)撥付機(jī)制不健全等問題，且針對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效研究較少，相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也不夠完善。構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提升科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，對(duì)優(yōu)化科研項(xiàng)目管理過程及提高其管理績(jī)效具有幫助作用。

2 科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

2.1 科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)于科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究相對(duì)于我國(guó)開始較早，研究至今已經(jīng)有了相對(duì)成熟完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及相關(guān)法律。早在五十多年前，國(guó)外的審計(jì)重心由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為更全面、更完善的績(jī)效審計(jì)，將以真實(shí)性與合規(guī)性為主的評(píng)價(jià)內(nèi)容拓展為對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，后又在3E的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，即5E績(jī)效審計(jì)。反觀我國(guó)在科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)上的研究情況，相對(duì)國(guó)外起步較晚，研究量較少，現(xiàn)行的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容仍以傳統(tǒng)的對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)為主。

2.2 科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)存在的問題

2.2.1 審計(jì)內(nèi)容不全面

就總體審計(jì)策略來看，目前科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是從項(xiàng)目的立項(xiàng)、投入、資金使用及產(chǎn)出方面進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，但在實(shí)行過程中仍然存在漏洞。例如，在對(duì)產(chǎn)出成果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)往往只關(guān)注其產(chǎn)出數(shù)量，而忽略了產(chǎn)出質(zhì)量以及產(chǎn)出成果的推廣應(yīng)用前景。此外，在對(duì)立項(xiàng)程序進(jìn)行審計(jì)時(shí)容易忽略項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)價(jià)中相關(guān)重要信息的公開性及評(píng)分專家的獨(dú)立性。諸如以上情況的漏洞都會(huì)使得科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面。因此，在進(jìn)行科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)前應(yīng)確定具體的審計(jì)目標(biāo)，相應(yīng)地，在審計(jì)過程中要增加和完善審計(jì)內(nèi)容。

2.2.2 審計(jì)方法和技術(shù)相對(duì)落后

在目前的審計(jì)過程中，我國(guó)采用的審計(jì)方法以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，利用這種方法獲得的審計(jì)證據(jù)通常無法完全覆蓋所有內(nèi)容，比較片面，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)結(jié)果難以使人信服。因此，在采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，有必要增加更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法。例如，打造“科研項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)”等平臺(tái)，整合與科研項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)政策、資金信息，如此即可使審計(jì)人員更有效、更全面地了解科研項(xiàng)目，從而更深入地挖掘?qū)徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量的目的。

2.2.3 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不明確

目前的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)主要針對(duì)的是項(xiàng)目批準(zhǔn)、資金撥付及成果驗(yàn)收方面的問題，忽略了項(xiàng)目中的科研經(jīng)費(fèi)管理制度及其實(shí)施情況，以及項(xiàng)目對(duì)環(huán)境造成的影響等方面情況。因此，其績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置不夠全面，也不夠清晰明確。除此之外，在審計(jì)當(dāng)中，只對(duì)資金的分配和使用進(jìn)行簡(jiǎn)單的概念評(píng)估，這可能導(dǎo)致主觀評(píng)估和缺乏定量分析。因此，為了使審計(jì)結(jié)果更具說服力，有必要盡快完善科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并明確相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)。

3 基于5E的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

3.1 構(gòu)建思路

科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是對(duì)科研項(xiàng)目在資金投入、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目產(chǎn)出、項(xiàng)目影響全過程進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，其目標(biāo)是通過對(duì)項(xiàng)目（課題）目標(biāo)的完成情況、成果數(shù)量、人才培養(yǎng)和組織管理、承擔(dān)單位項(xiàng)目資金撥付及到位、預(yù)算執(zhí)行、科研經(jīng)費(fèi)管理制度執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并提出合理化的管理建議，使我國(guó)科研資金使用績(jī)效不斷提高，科研人員的創(chuàng)造性和積極性得到充分發(fā)揮。

5E理論是以3E理論為基礎(chǔ)，將績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容拓展為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性5個(gè)方面。5E模型的評(píng)價(jià)內(nèi)容與科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容基本一致：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)指標(biāo)用于評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目資金投入與使用、資金撥付及到位、預(yù)算執(zhí)行等方面的情況;效率性指標(biāo)反映科研項(xiàng)目實(shí)施過程中管理制度的完善性及執(zhí)行情況，以及科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中相關(guān)資源的利用情況;效果性審計(jì)指標(biāo)則是對(duì)科研項(xiàng)目產(chǎn)出的成果數(shù)量、人才培養(yǎng)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià);公平性審計(jì)是為了對(duì)使用科研經(jīng)費(fèi)的單位在履行科研經(jīng)費(fèi)管理受托責(zé)任過程中的公平、公開、公正度進(jìn)行評(píng)價(jià);環(huán)境性審計(jì)則是為了評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目在實(shí)施過程中是否落實(shí)環(huán)保措施、做到節(jié)能環(huán)保。

3.2 構(gòu)建原則

3.2.1 相關(guān)性原則

為確保所獲審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量并真實(shí)反映研究項(xiàng)目的執(zhí)行情況，所定義的指標(biāo)必須與審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容緊密相關(guān)。因此，有必要使用具有針對(duì)性的指標(biāo)，以便以更客觀和更準(zhǔn)確的方式評(píng)估研究項(xiàng)目的執(zhí)行情況。

3.2.2 可操作性原則

可操作性是指以科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，從實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建含義清晰明確、具有可操作性的指標(biāo)體系。該原則要求構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所涉及的數(shù)據(jù)是可以獲得的，且獲得的數(shù)據(jù)易理解、易操作，以確?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作可以順利展開。

3.2.3 定性與定量相結(jié)合原則

在確定相關(guān)的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度充分考慮。如果能夠收集到足夠充分的數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)易于理解和操作，那么主要采用定量指標(biāo);在數(shù)據(jù)稀缺或難以獲得的情況下，就可以使用定性指標(biāo)。定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合將會(huì)使審計(jì)人員的考核更加客觀。

3.3 指標(biāo)內(nèi)容

3.3.1 經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要在于，為實(shí)施科研項(xiàng)目而獲得的資金在預(yù)算編制、項(xiàng)目實(shí)施、資金結(jié)余等環(huán)節(jié)是否得到最合理的安排與利用。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)分解為預(yù)算情況和支出情況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

預(yù)算情況設(shè)置4個(gè)三級(jí)指標(biāo)。預(yù)算編制準(zhǔn)確率，反映是否科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算編制;預(yù)算經(jīng)費(fèi)到位率，反映科研項(xiàng)目實(shí)際獲得的經(jīng)費(fèi)是否與預(yù)算編制計(jì)劃的一致;預(yù)算經(jīng)費(fèi)到位時(shí)效，反映科研經(jīng)費(fèi)是否及時(shí)到位;預(yù)算執(zhí)行率，反映預(yù)算執(zhí)行情況。

支出情況設(shè)置5個(gè)三級(jí)指標(biāo)。間接費(fèi)用占比，反映間接費(fèi)用是否超過規(guī)定比率;經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性，反映是否存在資金挪用，或違規(guī)支出燃料動(dòng)力費(fèi)/勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的情況;五項(xiàng)費(fèi)用開支率，反映會(huì)議費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等五項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否合理;科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余率，反映是否存在經(jīng)費(fèi)過多導(dǎo)致結(jié)余或經(jīng)費(fèi)不夠等情況，也可以從側(cè)面看出預(yù)算編制是否合理;科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬率，反映項(xiàng)目是否存在結(jié)題不結(jié)賬的情況。

3.3.2 效率性指標(biāo)

效率性指標(biāo)評(píng)價(jià)的內(nèi)容為，科研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程是否符合預(yù)期目標(biāo)，及其內(nèi)部控制和管理制度是否完善。效率性指標(biāo)分為項(xiàng)目管理能力和項(xiàng)目管理制度水平兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

項(xiàng)目管理能力設(shè)置5個(gè)三級(jí)指標(biāo)。項(xiàng)目立項(xiàng)科學(xué)性，反映項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過專業(yè)的科學(xué)評(píng)估和充分的調(diào)研論證;項(xiàng)目進(jìn)度效率，反映科研項(xiàng)目完成效率;項(xiàng)目合同執(zhí)行力，反映科研項(xiàng)目任務(wù)書規(guī)定內(nèi)容的完成情況;項(xiàng)目驗(yàn)收合格率，反映科研項(xiàng)目是否按時(shí)按量保質(zhì)地完成績(jī)效目標(biāo)并且驗(yàn)收合格;科研設(shè)備利用率，反映所購(gòu)設(shè)備是否充分利用，有無閑置浪費(fèi)資源的情況。

項(xiàng)目管理制度水平設(shè)置項(xiàng)目管理制度健全性和項(xiàng)目管理制度執(zhí)行完成度兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)。項(xiàng)目管理制度健全性反映科研項(xiàng)目實(shí)施方是否建立健全的科研管理制度，項(xiàng)目管理制度執(zhí)行完成度反映科研項(xiàng)目實(shí)施方是否嚴(yán)格按照所建立的管理制度執(zhí)行。

3.3.3 效果性指標(biāo)

效果性指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容為科研項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。效果性指標(biāo)分為科研成果產(chǎn)出和科研成果轉(zhuǎn)化兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

科研成果產(chǎn)出設(shè)置4個(gè)三級(jí)指標(biāo)?？蒲许?xiàng)目論文發(fā)表情況，反映發(fā)表科研論文的數(shù)量與質(zhì)量;科研項(xiàng)目專利申請(qǐng)情況，反映科研人員申請(qǐng)國(guó)內(nèi)外專利及授權(quán)專利的數(shù)量和質(zhì)量;新工藝/新技術(shù)/新產(chǎn)品等產(chǎn)出情況，反映科研項(xiàng)目創(chuàng)新產(chǎn)出情況;博士生與碩士生培養(yǎng)數(shù)量，反映科研項(xiàng)目培養(yǎng)人才情況。

科研成果轉(zhuǎn)化設(shè)置3個(gè)三級(jí)指標(biāo)?？蒲谐晒D(zhuǎn)換率，反映科研成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的情況;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，反映科研項(xiàng)目投入成本后所產(chǎn)出的成果能帶來多少經(jīng)濟(jì)效益;成果推廣應(yīng)用前景，反映科研成果應(yīng)用領(lǐng)域、應(yīng)用程度情況，以判斷科研項(xiàng)目產(chǎn)出成果在未來能否推廣至更多領(lǐng)域，或能否在某一領(lǐng)域進(jìn)行深度應(yīng)用。

3.3.4 公平性指標(biāo)

公平性指標(biāo)主要涉及科研項(xiàng)目的招標(biāo)信息、項(xiàng)目申報(bào)審批程序和項(xiàng)目成果評(píng)審等內(nèi)容的公開透明程度，以及是否建立相關(guān)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。公平性指標(biāo)分為社會(huì)監(jiān)督機(jī)制情況與信息公開情況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

社會(huì)監(jiān)督機(jī)制情況設(shè)置了社會(huì)監(jiān)督機(jī)制健全性與社會(huì)監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行程度兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)，以反映社會(huì)監(jiān)督反饋渠道是否健全以及相關(guān)渠道是否正常運(yùn)行。

信息公開情況設(shè)置了3個(gè)三級(jí)指標(biāo)。評(píng)審專家信息公開情況，反映立項(xiàng)評(píng)審參與成員的獨(dú)立性;專家評(píng)審結(jié)果公開情況，反映項(xiàng)目申報(bào)審批及項(xiàng)目成果審批結(jié)果的公開透明度;招標(biāo)信息公開情況，反映科研項(xiàng)目中招標(biāo)信息與招標(biāo)結(jié)果的公開性。

3.3.5 環(huán)境性指標(biāo)

環(huán)境性指標(biāo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容為科研項(xiàng)目實(shí)施是否落實(shí)環(huán)保措施。環(huán)境性指標(biāo)分為生態(tài)處理和環(huán)境影響兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

生態(tài)處理設(shè)置了科研廢棄物排放處理和能源節(jié)約率兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)，以反映科研項(xiàng)目產(chǎn)生的廢棄物是否合規(guī)排放，以及在科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中是否做到節(jié)能降耗。

環(huán)境影響設(shè)置了兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)。周邊居民滿意度，反映科研項(xiàng)目的實(shí)施過程是否會(huì)對(duì)周邊居住環(huán)境造成影響;是否有環(huán)境違法事件，反映科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中是否發(fā)生嚴(yán)重破壞環(huán)境的事件。

3.4 科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

將上述科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)匯總，得出基于5E的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

4 結(jié)語(yǔ)

黨的二十大之后，我國(guó)確立了以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強(qiáng)國(guó)建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的中心任務(wù)，而中國(guó)式現(xiàn)代化要靠科技現(xiàn)代化作支撐。可見我國(guó)未來對(duì)于科研項(xiàng)目的投入會(huì)愈來愈多，加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)也迫在眉睫。因此，構(gòu)建一套完整、有針對(duì)性的科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是開展相關(guān)審計(jì)工作的必要基礎(chǔ)。本文通過分析目前科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)存在的問題，進(jìn)而提出了指標(biāo)體系的構(gòu)建思路與原則，然后以5E模型為基礎(chǔ)構(gòu)建了科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。希望此次研究能夠?yàn)槲磥淼目蒲许?xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作提供借鑒。但本文所構(gòu)建的指標(biāo)體系尚處于萌芽階段，且由于部分領(lǐng)域的科研項(xiàng)目需要根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，該指標(biāo)體系暫時(shí)無法廣泛應(yīng)用。因此，未來會(huì)在此基礎(chǔ)上針對(duì)領(lǐng)域特點(diǎn)進(jìn)一步深入研究探索，從而真正為科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供幫助。

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【作者簡(jiǎn)介】田晨曦（2000-），女，湖南常德人，碩士研究生在讀，研究方向：績(jī)效審計(jì)。