新形勢下行政事業(yè)審計的影響因素與有效策略

［摘 要］行政事業(yè)審計本身具有監(jiān)督、制約、防控作用，規(guī)范開展行政事業(yè)審計工作，能優(yōu)化財政資源配置利用，促進被審計單位職能的發(fā)揮。文章在闡述行政事業(yè)審計內(nèi)涵與意義的基礎(chǔ)上，分析審計工作的影響因素，并有針對性地提出審計機關(guān)應對措施，希望有助于進一步提升行政事業(yè)審計工作的開展質(zhì)量，提升國家財政資源利用水平，促進被審計單位的職能發(fā)揮。

［關(guān)鍵詞］審計；行政單位；影響因素；對策

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

行政事業(yè)審計本身就是國家審計的重要內(nèi)容，其不僅能為預算控制、資源節(jié)約管理提供依據(jù)，而且能準確地挖掘財政資源使用單位的潛力，為財政資源應用效率的提高提供支撐。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，我國經(jīng)濟獲得了快速發(fā)展，但政府、事業(yè)單位等職能部門的財政支出也在同步增長，這使得國家面臨較重的財政壓力。在此背景下，需要積極開展行政事業(yè)審計工作，依法對財政資源使用單位的各項活動進行審查和監(jiān)督管理。但現(xiàn)實情況表明，行政事業(yè)的審計受多種因素影響，如理念認知、目標方法、人員因素、法律法規(guī)等。對此，本文研究行政事業(yè)審計工作的影響因素，并探究其具體工作開展方法，以供參考。

1 行政事業(yè)審計的內(nèi)涵特征與意義

1.1 內(nèi)涵特征

審計本身是一種具有獨立性特征的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其由專職機構(gòu)和人員負責，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對審計對象的重大項目和財務收支進行監(jiān)督，這種監(jiān)督涉及活動本身的整個生命周期。在現(xiàn)代管理理念下，審計被視為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計法實施條例》）的規(guī)定，行政事業(yè)審計是對行政事業(yè)單位的財政、財務收支及其相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務活動進行監(jiān)督和檢查。從審計的性質(zhì)來看，行政事業(yè)審計具有政策性、獨立性、權(quán)威性和公正性的特征［1］。

行政事業(yè)審計本身就是為國家財政服務的，在審計過程中，審計機關(guān)需要嚴格按照國家法律規(guī)范與相關(guān)政策的要求開展審計工作，這使得審計工作本身具有政策性的特征。獨立性是行政事業(yè)審計的重要特征，該特征主要表現(xiàn)在審計組織、人員、工作和經(jīng)費使用上，通過設(shè)置專門的審計機構(gòu)，并加強審計目標、內(nèi)容、程序的獨立管理，能推動審計工作順利開展。權(quán)威性是行政事業(yè)審計工作的內(nèi)在要求，只有確保審計的權(quán)威性，才能更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督、約束作用，確保被審計單位經(jīng)濟活動和職能發(fā)揮過程的規(guī)范性。值得注意的是，審計的權(quán)威性受公正性特征的影響，故而所有的行政事業(yè)審計活動必須保證公正性，實事求是地對經(jīng)濟活動和效益進行評價，確保審計過程的客觀性、公正性，真正樹立審計權(quán)威的形象。

1.2 意義

規(guī)范開展行政事業(yè)審計工作具有重要意義。一是審計工作本身具有監(jiān)督、約束、防控的作用，通過開展行政事業(yè)審計工作，能倒逼財政資源使用單位規(guī)范開展經(jīng)營活動，加強內(nèi)部控制管理，確保內(nèi)部控制活動的規(guī)范性、合理性。二是在行政事業(yè)審計工作中，經(jīng)濟活動審計是至關(guān)重要的審計內(nèi)容，通過開展此項審計工作，能科學合理地配置財政資源，確保財政資金使用的整體效益。三是通過審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，能促進政府、事業(yè)單位等財政資金使用單位的內(nèi)部職工積極發(fā)揮自身作用，減少并消除單位職工不作為或低效作為等問題，對于防控單位運作及管理風險具有積極作用。四是在深化改革背景下，我國對行政事業(yè)審計工作質(zhì)量提出了較高的要求，如在《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）中，要求政府審計機關(guān)按照客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則和要求開展審計工作，認真開展行政事業(yè)審計工作，能確保審計法落到實處，對于被審計單位事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用［2］。

2 行政事業(yè)審計的影響因素

2.1 理念認知因素

培養(yǎng)并形成科學的審計理念，能指導行政事業(yè)審計工作的準確開展。在當前環(huán)境下，一些行政事業(yè)審計單位缺乏正確的審計理念，阻礙了審計工作的開展。一方面，被審計單位對政府審計工作的重要性認識不足，甚至認為行政事業(yè)審計可有可無，這使得審計工作開展缺乏良好的環(huán)境，間接影響了審計工作的開展和審計質(zhì)量的提升。另一方面，在現(xiàn)代管理理念下，政府審計機關(guān)還需要樹立創(chuàng)新理念，準確指導審計工作開展，但在現(xiàn)實工作中，部分審計人員對創(chuàng)新審計、全面審計等新理念的融合應用不足，導致審計工作創(chuàng)新不足，難以滿足新時代的管理需要。

2.2 目標方法因素

科學設(shè)計審計目標，并重視審計方法的靈活使用，能有效增強審計工作的實效性?，F(xiàn)階段政府審計機關(guān)將行政事業(yè)審計工作視為一項行政任務，缺乏對行政事業(yè)審計目標的準確設(shè)計，尤其是審計機關(guān)，只是從經(jīng)濟效益的角度設(shè)計了審計目標，考慮了行政事業(yè)范圍財政收支的合法性與真實性，對財政資金使用單位經(jīng)濟活動所對應職能發(fā)揮情況的審計不足，導致審計工作內(nèi)容不夠全面。另外，在現(xiàn)代審計工作開展中，政府審計機關(guān)所使用的審計方法相對滯后，較多審計人員依然使用檢查、觀察、詢問、計算等審計方法，對于函證審計、分析程序等審計方法的應用較少，且較多審計單位所使用的審計方法以人工審計為主，缺乏對信息化審計方法的準確應用，降低了審計工作的效率［3］。

2.3 監(jiān)督管理因素

行政事業(yè)審計工作開展質(zhì)量受監(jiān)督管理等因素的直接影響，但較多行政事業(yè)審計存在監(jiān)督不到位的問題。一是在當前環(huán)境下，政府審計機關(guān)多按照國家行政規(guī)范和上級主管單位的要求開展審計工作，在審計中對審計對象實際的考慮不足，未能細化制定嚴格的審計管理制度，導致審計工作的實施難度較大。二是當前行政事業(yè)審計監(jiān)督具有一定的滯后性，在完成各項經(jīng)濟活動后才對執(zhí)行的結(jié)果進行監(jiān)督，未能對單位審計執(zhí)行的過程進行監(jiān)督，降低了行政事業(yè)審計監(jiān)督的完整性，容易引起行政事業(yè)審計執(zhí)行不到位的問題。三是在審計監(jiān)督管理中，針對具體監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏科學有效的整改機制，導致部分審計問題長期存在，難以有效提升行政事業(yè)審計工作的開展質(zhì)量，對國家財政資金的配置使用產(chǎn)生不利影響。

2.4 管理人員因素

長期以來，受審計工作重視程度不夠等因素的影響，政府審計機關(guān)的人員配置較少，而需要開展行政事業(yè)審計工作的項目繁多，難以滿足具體審計工作的開展需要。同時在日常工作開展中，政府審計機關(guān)缺乏對審計人員的培訓與教育，現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)相對老舊，對新審計理念、方法的掌握不足，難以適應新時代審計工作的開展需要。此外，政府審計機關(guān)對審計人員的考核和激勵不足，一些審計人員在工作中存在懈怠心理，對具體審計要求的執(zhí)行不到位，這影響了審計監(jiān)督、制約、控制等職能的發(fā)揮。

2.5 法律法規(guī)因素

基于國家現(xiàn)代化治理需要，我國陸續(xù)出臺了較多法律法規(guī)，并對既有法律規(guī)范進行修訂和完善，產(chǎn)生了一些新舊制度、規(guī)范的銜接問題。當政府審計機關(guān)對法律法規(guī)的宣傳不足時，就會影響審計工作的開展，降低審計工作的權(quán)威性、合法性和公正性。另外，從審計執(zhí)行角度來看，部分政府審計機關(guān)對審計法律法規(guī)的執(zhí)行不到位，影響了整體的審計效果。譬如，某審計機關(guān)在對審計范圍內(nèi)事業(yè)單位財務資金使用情況進行審計時，未能嚴格按照要求對財政轉(zhuǎn)移支付資金分配下達、資金閑置或被擠占挪用、財政資源損失浪費等問題進行監(jiān)督分析，導致審計法律法規(guī)的執(zhí)行不到位，降低了行政事業(yè)審計的科學性［4］。

3 新形勢下行政事業(yè)的審計策略

3.1 增強行政事業(yè)審計理念

正確認識行政事業(yè)審計工作，增強行政事業(yè)審計理念，能營造良好的思想認知環(huán)境，為行政事業(yè)審計工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。一方面，審計單位自身應認識到行政事業(yè)審計的積極作用，即行政事業(yè)審計能為國家財政預算控制、資金使用、增加財源提供依據(jù)，同時能預防被審計單位的財政資金使用風險，倒逼財政資金使用單位積極發(fā)揮自身職能。當審計機關(guān)工作人員充分了解行政事業(yè)審計的作用后，需將行政事業(yè)審計放在國家審計工作的重要位置，通過準確全面的政策宣傳，吸引更多的群體參與到行政事業(yè)審計工作當中，營造良好的審計工作開展環(huán)境。另一方面，在全新的時代背景下，審計機關(guān)在嚴格落實國家審計管理規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，還需要注意滲透新的審計理念，即在行政事業(yè)審計中，應重視全面審計理念的融合應用，在該理念下，審計機關(guān)需要針對行政事業(yè)活動的整個生命周期開展審計工作，并且在審計中重視對財務經(jīng)濟、單位職能等多項內(nèi)容的系統(tǒng)審計，以此來保證行政事業(yè)審計的全面性。此外，在行政事業(yè)審計新環(huán)境下，還需要重視財政審計大格局理念的融合應用，在該理念下，審計機關(guān)應將全部資金的配置使用作為審計的內(nèi)容，以政府預算為紐帶，準確整合審計工作，并將行政事業(yè)審計的重點延伸到公共事業(yè)當中，對多個工作項目中的資源使用和實際效果進行審計，提升行政事業(yè)審計的整體效益。

3.2 加強審計目標方法管理

在傳統(tǒng)的管理模式下，政府審計機關(guān)雖然開展了一定的行政事業(yè)審計工作，但大多將審計作為具體經(jīng)濟活動控制的一種手段，對于審計活動本身的考慮不足，尤其是在行政事業(yè)審計中缺乏明確的審計目標和方法作為支撐，降低了審計工作的整體效果。為進一步提升行政事業(yè)審計工作開展質(zhì)量，還需要調(diào)整行政事業(yè)審計的目標，積極創(chuàng)新行政事業(yè)審計的方法。在深化改革發(fā)展的新時代，在行政事業(yè)審計目標設(shè)計中應考慮以下兩個方面的內(nèi)容。一是應從財政經(jīng)濟效益層面設(shè)計行政事業(yè)審計目標，即通過行政事業(yè)審計工作后，應確保范圍財政收支的合法性、合理性和真實性，提升財政資金的使用效益；二是按照《審計法》的要求，在規(guī)范開展行政事業(yè)經(jīng)濟效益審計的同時，需對財政資金使用主體單位的業(yè)務開展情況和職能作用發(fā)揮情況進行審計，更好地發(fā)揮政府、行政機關(guān)和事業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)、管理和服務職能。創(chuàng)新審計方法是行政事業(yè)審計工作開展的內(nèi)在要求。在新時代的審計工作中，除規(guī)范使用檢查、觀察、詢問、計算、函證、分析程序等人工審計方式外，審計單位還需要重點關(guān)注信息化審計手段的應用，即審計機關(guān)可通過計算機、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，準確地建設(shè)行政事業(yè)審計數(shù)據(jù)平臺，通過該平臺確保審計單位與審計主體之間的信息流通，為審計工作開展提供數(shù)據(jù)支撐，有效提升審計工作的開展效率。

3.3 嚴格開展審計監(jiān)督工作

規(guī)范開展審計監(jiān)督工作，能有效保證行政事業(yè)審計的規(guī)范性、合理性。一是審計機關(guān)應在考慮國家審計規(guī)范和上級部門要求的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)考慮被審計單位的實際情況，制定具有較高適應性的審計管理制度，在該制度中，應就審計監(jiān)督的目標、條例和要求進行說明，確保審計監(jiān)督工作的準確開展。二是審計機關(guān)需要對行政事業(yè)審計的全過程進行監(jiān)督，并且應高度關(guān)注行政事業(yè)活動中的重點環(huán)節(jié)、項目的審計和監(jiān)督，如在行政事業(yè)審計工作開展中，除單位固定資產(chǎn)管理工作外，單位專項資金收支、票據(jù)管理、資金賬戶管理等都是極為重要的審計內(nèi)容，在具體監(jiān)督環(huán)節(jié)中，需要對這些內(nèi)容審計執(zhí)行的過程進行監(jiān)督，確保行政事業(yè)活動的規(guī)范性。三是在行政事業(yè)審計工作中，若通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)活動或?qū)徲嫻ぷ鞅旧泶嬖趩栴}，均需要建立完善的問題整改機制，準確消除上述問題，最大限度地發(fā)揮審計的作用，推動行政工作高質(zhì)量發(fā)展［5］。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)審計管理人員

審計人員的個人能力和素養(yǎng)直接關(guān)系著審計工作的開展質(zhì)量。一方面，在行政事業(yè)審計工作開展中，審計機關(guān)需要堅持可持續(xù)的人才戰(zhàn)略，通過內(nèi)部晉升、上級任命、市場選拔等方式，持續(xù)引進具有較高專業(yè)素養(yǎng)的審計人才，從源頭上解決行政事業(yè)審計人才不足的問題。另一方面，審計單位需要積極開展審計人才培養(yǎng)工作，在具體的培訓活動中，除滲透專業(yè)審計知識外，還需要重視國家審計法規(guī)、職業(yè)素養(yǎng)和道德理念的滲透，并積極使用線上線下相結(jié)合的培訓方式，提升審計人員的綜合素養(yǎng)。此外，審計單位還需要積極開展審計人才的考核與激勵，充分帶動審計人員工作的積極性，推動行政事業(yè)審計工作的有序開展。

3.5 補充完善審計法律支撐

要進一步提升行政事業(yè)審計工作開展質(zhì)量，還需要系統(tǒng)考慮法律法規(guī)層面的要求，嚴格按照法律法規(guī)的要求推進審計執(zhí)行，提升審計工作的實效性。在深化改革背景下，政府審計機關(guān)需要做好國家審計新規(guī)的宣傳，讓單位的審計人員充分掌握《審計法》等新規(guī)范的具體要求，實現(xiàn)新舊審計規(guī)范的準確銜接。另外，在行政事業(yè)審計工作開展中，政府審計機關(guān)需要做好審計法律法規(guī)的執(zhí)行管理。譬如，按照《審計法實施條例》的要求，審計單位需要圍繞加強財政資源統(tǒng)籌配置，關(guān)注財政資金高效利用，審查財政轉(zhuǎn)移支付、預算管理、支出管理、績效管理、決算編報等情況，以此來提升審計工作的整體效益。

4 結(jié)語

行政事業(yè)審計工作事關(guān)國家財政資源的利用水平，對于被審計單位的業(yè)務開展和職能作用發(fā)揮具有深刻的影響。在新時代，政府審計機關(guān)只有充分認識到行政事業(yè)審計工作的重要意義，深入分析行政事業(yè)審計的影響因素，并有針對性地改進審計工作開展理念和方法，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，才能有效提升行政事業(yè)審計工作的開展質(zhì)量，發(fā)揮財政資金的作用，更好地發(fā)揮財政使用主體的職能作用，滿足社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的需要。

參考文獻

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