政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及對策探討

［摘 要］政府投資項(xiàng)目體現(xiàn)出政府履行經(jīng)濟(jì)社會管理職能，可以推動城市建設(shè)。為保證政府投資項(xiàng)目順利進(jìn)行，應(yīng)做好跟蹤審計(jì)工作，以全過程跟蹤管理的方式監(jiān)管項(xiàng)目是否符合規(guī)定，是否按照標(biāo)準(zhǔn)、要求施工?；诖耍疚囊哉顿Y項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為研究對象，闡述了跟蹤審計(jì)的特征，從五個方面分析了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題，比如，建設(shè)單位跟蹤審計(jì)意識差、跟蹤審計(jì)計(jì)劃缺失、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不到位等。為保證政府投資項(xiàng)目實(shí)施效果，本文針對當(dāng)前存在問題提出幾點(diǎn)建議，希望為相關(guān)人士提供參考。

［關(guān)鍵詞］政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)結(jié)果；規(guī)章制度

［中圖分類號］F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以政府投資項(xiàng)目為審計(jì)對象，通過對該項(xiàng)目建設(shè)、實(shí)施過程中資金使用、項(xiàng)目管理的動態(tài)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題，通過審計(jì)建議、審計(jì)報告督促被審計(jì)單位解決問題。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)履行自身的監(jiān)管責(zé)任，對提升政府投資項(xiàng)目綜合管理水平和投資效益具有不可代替的作用。但在傳統(tǒng)思想觀念、規(guī)章制度等因素的影響下，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)效果未達(dá)到理想狀態(tài)。為發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，本文以政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題為切入點(diǎn)，對如何解決問題、完成跟蹤審計(jì)任務(wù)進(jìn)行探究。

1 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征

1.1 預(yù)防性

相比傳統(tǒng)的事后靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)更注重在事前、事中環(huán)節(jié)指引、監(jiān)督、規(guī)范被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)施，及時發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)期結(jié)果的情況，提出整改意見建議，讓項(xiàng)目在實(shí)施過程中得以改善，預(yù)防后期取證和修正困難。例如，在工程項(xiàng)目中往往會有一些隱蔽性工程，如基礎(chǔ)設(shè)施、預(yù)埋管道、屋面的防水保溫等。這些工程一旦完工，后續(xù)檢驗(yàn)困難，致使竣工驗(yàn)收后審計(jì)難度增大，當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)爭議時，也難以進(jìn)行現(xiàn)場取證。而跟蹤審計(jì)人員在隱蔽工程完工前做好審計(jì)取證工作能有效提高審計(jì)的精準(zhǔn)性，通過做好預(yù)防工作，避免以后出現(xiàn)推諉扯皮。

1.2 時效性

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最顯著的特征就是時效性。在跟蹤審計(jì)的過程中，只有獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的審計(jì)資料，才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。若是在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)資料不完整或者審計(jì)資料提供不及時的情況，就會影響審計(jì)資料的參考作用，進(jìn)而影響審計(jì)效果。因此，審計(jì)人員需要根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況及時獲取審計(jì)資料，在保證審計(jì)資料完整性的前提下進(jìn)行審核分析工作，了解工程項(xiàng)目實(shí)施情況，為保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性奠定基礎(chǔ)。

1.3 全程性

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全程性特征，就是指將政府投資項(xiàng)目投資決策、招投標(biāo)、項(xiàng)目施工、采購、竣工驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)全部包括在審計(jì)范圍中，通過對整個工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益的最大化。為凸顯出跟蹤審計(jì)的全程性原則，需掌握工程項(xiàng)目實(shí)際情況，根據(jù)各階段管理要求制訂相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案，使各環(huán)節(jié)工作有效銜接，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。比如，在準(zhǔn)備階段，需要對相關(guān)的資料文件、資金來源和使用計(jì)劃等進(jìn)行審核，保證各項(xiàng)工作在合規(guī)、合法的前提下進(jìn)行。在項(xiàng)目施工階段，對各項(xiàng)工作是否符合國家政策、建設(shè)要求、相關(guān)程序標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行監(jiān)管。項(xiàng)目竣工階段，則對工程質(zhì)量、相關(guān)文件資料等進(jìn)行綜合分析，判斷各項(xiàng)工作實(shí)施過程是否符合相關(guān)要求。通過全過程、全方位的跟蹤管理，能夠使審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資運(yùn)行中潛在的風(fēng)險，從審計(jì)角度提出建議，保證項(xiàng)目順利進(jìn)行。

審計(jì)人員需要根據(jù)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)與要求，采取多種審計(jì)方法，深入分析決策階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段四個階段特征，了解工程項(xiàng)目建設(shè)問題，聯(lián)系實(shí)際情況提出有效建議。跟蹤審計(jì)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督、事中控制與事后管理的有機(jī)融合，充分體現(xiàn)出審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管責(zé)任。

2 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

2.1 建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)的重視程度有待提升

在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，建設(shè)單位發(fā)揮著重要的作用，需要采取多種措施，如召開工程協(xié)調(diào)會、定期檢查工程進(jìn)度、及時將項(xiàng)目資料報送審計(jì)組等，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時落實(shí)跟蹤審計(jì)。但部分建設(shè)單位對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不足，所以對審計(jì)工作配合度不高，導(dǎo)致審計(jì)部門無法實(shí)現(xiàn)對整個工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。部分建設(shè)單位認(rèn)為工程竣工結(jié)算后的審計(jì)工作沒有實(shí)質(zhì)性作用，只會消耗建設(shè)單位的時間與建設(shè)成本，從而失去參與跟蹤審計(jì)的動力，影響審計(jì)效果。

2.2 跟蹤審計(jì)計(jì)劃有待完善

政府投資項(xiàng)目是推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效舉措，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)此類項(xiàng)目的特點(diǎn)與實(shí)際情況制訂跟蹤審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范相關(guān)工作流程，明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以此增強(qiáng)跟蹤審計(jì)效果。但若不具備完善的跟蹤審計(jì)計(jì)劃，會使工程項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量、工期、效益受到影響，無法達(dá)到預(yù)期建設(shè)目標(biāo)。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)計(jì)劃編制中，容易出現(xiàn)與項(xiàng)目特點(diǎn)、規(guī)律不符的情況，隨意性較大［1］。

2.3 跟蹤審計(jì)相關(guān)制度有待完善

我國相關(guān)規(guī)章制度應(yīng)明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)、方式方法、責(zé)任，利用健全完善的規(guī)章制度規(guī)范此項(xiàng)工作的流程與模式，提升跟蹤審計(jì)的有效性。我國針對政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，比如《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，但在具體操作中仍存在一些不足，如缺少詳細(xì)完整的文件依據(jù)，不能統(tǒng)一跟蹤審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)，使各個環(huán)節(jié)審計(jì)工作出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的情況。

2.4 審計(jì)人員專業(yè)性有待提升

通過對政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)人員不具備跟蹤審計(jì)所要求的能力，無法完成跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。第一，審計(jì)知識儲備量不足。跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)工作不同，需要工作人員具備全過程審計(jì)意識，通過對工程項(xiàng)目實(shí)際情況的分析，落實(shí)審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。部分審計(jì)人員跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，不了解政府投資項(xiàng)目流程、合同約定、工程造價等知識，影響跟蹤審計(jì)工作的完成質(zhì)量，不利于工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行［2］。第二，部分審計(jì)人員對我國審計(jì)相關(guān)的政策缺少了解，在跟蹤審計(jì)中不能遵守相關(guān)的規(guī)章制度，使審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果受到影響。當(dāng)前，我國出臺較多與審計(jì)工作有關(guān)的政策，審計(jì)人員需要根據(jù)規(guī)章制度的要求進(jìn)行監(jiān)督管理，以發(fā)揮審計(jì)的作用。由于部分審計(jì)人員對政策的理解不全面、不充分，不能為審計(jì)行為提供政策支撐，會使審計(jì)工作出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的情況。

2.5 審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不到位

跟蹤審計(jì)結(jié)果中涵蓋較多信息，如工程項(xiàng)目建設(shè)情況、資金使用情況、管理問題等。通過對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，可以及時解決工程項(xiàng)目管理或者建設(shè)問題，使工程項(xiàng)目獲得預(yù)期的效益。但在跟蹤審計(jì)結(jié)果應(yīng)用中存在以下問題：第一，缺乏完善的跟蹤審計(jì)評級與考核體系，無法保障跟蹤審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確，具備參考價值；第二，信息公開不足，不能為公眾了解政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果提供數(shù)據(jù)。當(dāng)前，我國的審計(jì)結(jié)果公開制度沒有就公開范圍、公開形式等進(jìn)行詳細(xì)說明，不能為跟蹤審計(jì)結(jié)果披露提供指導(dǎo)。

3 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施對策

3.1 重視跟蹤審計(jì)

為了提升建設(shè)單位對政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重視度，應(yīng)采取以下措施：第一，立足跟蹤審計(jì)，建立政府投資項(xiàng)目管理制度，形成由各級財(cái)政、主管部門牽頭，審計(jì)、建設(shè)、紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)構(gòu)共同參與的協(xié)調(diào)機(jī)制與問責(zé)機(jī)制，確定各個部門承擔(dān)的責(zé)任、工作范圍，促使跟蹤審計(jì)落地［3］。第二，做好統(tǒng)籌管理工作。為發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，應(yīng)從政府投資項(xiàng)目實(shí)施目的為切入點(diǎn)，從全局角度入手，發(fā)揮各級政府部門與主管部門的帶頭作用，積極參與此項(xiàng)工作，為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)資料與數(shù)據(jù)，使跟蹤審計(jì)在各部門協(xié)同合作下順利進(jìn)行。第三，制定跟蹤審計(jì)目標(biāo)責(zé)任制。目標(biāo)責(zé)任制度的建設(shè)能提升相關(guān)人員或者部門的審計(jì)意識，使其明確跟蹤審計(jì)實(shí)施的必要性，并主動履行責(zé)任，落實(shí)自身審計(jì)工作任務(wù)。在具體操作中，應(yīng)將跟蹤審計(jì)目標(biāo)分解成不同的小目標(biāo)，落實(shí)到個人、部門，并將跟蹤審計(jì)結(jié)果與員工、部門績效掛鉤，以此提升相關(guān)人員的工作積極性，促使跟蹤審計(jì)工作高效進(jìn)行。

3.2 制訂跟蹤審計(jì)計(jì)劃

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，應(yīng)確定審計(jì)重點(diǎn)，基于此進(jìn)行監(jiān)督管理，為審計(jì)計(jì)劃的制訂、實(shí)施做好鋪墊。具體操作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)樹立服務(wù)大局意識，將審計(jì)重點(diǎn)放在項(xiàng)目決策、招標(biāo)、建設(shè)管理和竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，根據(jù)重點(diǎn)內(nèi)容制訂審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)責(zé)任、權(quán)限，促使跟蹤審計(jì)流程化、規(guī)范化進(jìn)行［4］。第一，確定審計(jì)內(nèi)容。將項(xiàng)目立項(xiàng)、資金來源使用、投資規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程質(zhì)量、效益等作為工作的重點(diǎn)，要求跟蹤審計(jì)人員利用多種不同審計(jì)方法，重點(diǎn)監(jiān)督上述內(nèi)容，保證各個環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性。第二，審計(jì)重點(diǎn)。為掌握政府投資項(xiàng)目實(shí)施情況，利用全過程跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、工程結(jié)算、財(cái)政財(cái)務(wù)收入審計(jì)開展工作，了解工程項(xiàng)目實(shí)施情況。第三，審計(jì)方法。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，可以采用現(xiàn)場勘查、資料收集等方式，了解工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度與情況。由于建設(shè)單位與施工單位掌握信息有限，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)定期與財(cái)政部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)等進(jìn)行交流，獲取更多與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的信息，為項(xiàng)目審計(jì)提供依據(jù)。

3.3 制定跟蹤審計(jì)相關(guān)制度

跟蹤審計(jì)工作比較復(fù)雜，需要明確規(guī)章制度與配套管理制度，通過對各個流程工作、審計(jì)人員行為的控制，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體來說，應(yīng)根據(jù)政府投資項(xiàng)目實(shí)際情況，建立《政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》《政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等制度，詳細(xì)說明跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、職責(zé)、工作范圍等，使參與政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作人員了解本職工作內(nèi)容，明確自身承擔(dān)的責(zé)任，并根據(jù)文件要求開展工作［5］。同時，針對跟蹤審計(jì)實(shí)施情況，制定監(jiān)督檢查機(jī)制，對相關(guān)人員是否按照要求操作進(jìn)行動態(tài)跟蹤。若在監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)問題，則根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)追究其責(zé)任。監(jiān)督管理制度的約束，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)實(shí)施效果，規(guī)范各項(xiàng)工作流程、標(biāo)準(zhǔn)，促使政府投資項(xiàng)目的順利開展。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)要想取得長足發(fā)展，需要打造一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。第一，組織業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)活動，提升跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使其掌握相關(guān)的理論知識。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)跟蹤審計(jì)人員業(yè)務(wù)方面的不足，制訂審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，確定培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方法，將跟蹤審計(jì)人員必須掌握的知識作為重點(diǎn)，提升跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的思想教育，使其在潛移默化中形成良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。針對跟蹤審計(jì)中常見的問題，如審計(jì)數(shù)據(jù)不全面、審計(jì)過程不規(guī)范等進(jìn)行思想教育，使審計(jì)人員明確自身承擔(dān)的責(zé)任、使命，養(yǎng)成規(guī)范審計(jì)行為、堅(jiān)守工作底線的思想意識。第三，利用跟蹤管理的方式，對跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管。為避免審計(jì)人員出現(xiàn)違規(guī)行為，應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計(jì)過程，對審計(jì)人員是否遵守規(guī)章制度、工作過程是否合規(guī)等進(jìn)行全過程監(jiān)管，合理啟用獎懲機(jī)制，激發(fā)跟蹤審計(jì)人員主觀能動性，提升審計(jì)效果。

3.5 加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

為了充分發(fā)揮審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性作用，應(yīng)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。一方面，提升跟蹤審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、及時性。在具體操作中，引進(jìn)信息技術(shù)手段，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化手段進(jìn)行審計(jì)，提升審計(jì)工作效率，為審計(jì)結(jié)果應(yīng)用提供保障。同時，靈活運(yùn)用信息技術(shù)手段，提升審計(jì)數(shù)據(jù)收集、分析質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果更加貼合實(shí)際，為解決政府投資項(xiàng)目管理問題提供幫助［6］。另一方面，將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用情況與各單位年度考核有機(jī)融合，以此調(diào)動各部門參與跟蹤審計(jì)的意識，使審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目管理融合。

4 結(jié)語

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性、及時性與全程性的特征，能夠?yàn)槁鋵?shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職能提供保障。但是，當(dāng)前在跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)還存在一些不足，影響審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性、審計(jì)人員工作積極性，無法真正解決政府投資項(xiàng)目中存在的問題。為此，必須提升相關(guān)單位對跟蹤審計(jì)的重視，并建立完善的規(guī)章制度，確定跟蹤審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范跟蹤審計(jì)過程。組織多種類型培訓(xùn)活動，提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)，為高水平跟蹤審計(jì)提供專業(yè)支撐。同時，加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，解決政府投資項(xiàng)目中存在的問題，提升各部門參與意識，促使政府投資項(xiàng)目順利開展。

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