基于預(yù)算一體化理念的預(yù)算管理有效研究

摘要：事業(yè)單位為提高財(cái)政資金利用率，可從財(cái)務(wù)預(yù)算角度出發(fā)，引入預(yù)算一體化理念優(yōu)化配置資金資源，避免出現(xiàn)資金低效、無效利用的現(xiàn)象?；诖?，本文首先分析預(yù)算一體化管理對(duì)事業(yè)單位的意義，總結(jié)歸納事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)存問題，然后從深化預(yù)算一體化意識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)編制預(yù)算方案、強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制、完善落實(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)、搭建一體化管理平臺(tái)五個(gè)角度出發(fā)，提出事業(yè)單位結(jié)合預(yù)算一體化理念開展預(yù)算管理工作的有效策略，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：預(yù)算一體化；事業(yè)單位；預(yù)算管理

引言

《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的指導(dǎo)意見》突出了預(yù)算管理的核心作用，指示事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)架構(gòu)，深化預(yù)算改革，利用預(yù)算作為核心工具來監(jiān)管收支活動(dòng)，從而提升資金的使用效率。在推進(jìn)預(yù)算管理改革的過程中，事業(yè)單位可以采納預(yù)算一體化的理念，進(jìn)行全局性的規(guī)劃，依據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求和資金構(gòu)成，科學(xué)地制定預(yù)算方案。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估，以一體化和全面化的方式推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理工作的深入發(fā)展。

一、預(yù)算一體化管理對(duì)事業(yè)單位的意義

（一）資源優(yōu)化配置

預(yù)算管理屬于事業(yè)單位重要的財(cái)務(wù)管理手段，事業(yè)單位可通過預(yù)算管理完成資金規(guī)劃，明確資金用途，若預(yù)算管理時(shí)效不足，將會(huì)直接影響事業(yè)單位資金利用率。預(yù)算一體化理念強(qiáng)調(diào)集中管理與集成管控，銜接預(yù)算一體化理念開展預(yù)算管理工作后，預(yù)算人員將會(huì)在該理念指導(dǎo)下從全局出發(fā)編制預(yù)算方案，優(yōu)化事業(yè)單位資金配置，繼而大幅提高事業(yè)單位預(yù)算管理質(zhì)量。此外，預(yù)算一體化理念還注重業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化，因此，事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算一體化管理后，將會(huì)打通業(yè)財(cái)之間的預(yù)算壁壘，統(tǒng)籌業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算方案符合事業(yè)單位實(shí)際情況，提高預(yù)算方案的可行性、準(zhǔn)確性及科學(xué)性，提高事業(yè)單位資金資源的利用效率。

（二）落實(shí)監(jiān)督責(zé)任

預(yù)算一體化理念強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的全程性和全面性?；谶@一理念，事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算方案時(shí)，能夠全面監(jiān)督和監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程，確保監(jiān)督責(zé)任得到落實(shí)。此外，通過結(jié)合一體化理念，可以引入預(yù)算預(yù)測(cè)分析模型，利用動(dòng)態(tài)化的預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)事業(yè)單位未來階段的資金使用和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)。這將為事業(yè)單位提供高質(zhì)量的預(yù)算決策依據(jù)，幫助其更有效地識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（三）數(shù)據(jù)集成統(tǒng)計(jì)

預(yù)算一體化理念有助于事業(yè)單位打通信息數(shù)據(jù)壁壘，目前，事業(yè)單位構(gòu)建了多種信息化管理系統(tǒng)，在預(yù)算一體化理念指導(dǎo)下，事業(yè)單位可整合不同管理系統(tǒng)，統(tǒng)一接口及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)不同信息系統(tǒng)預(yù)算數(shù)據(jù)的貫通式整合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)共享。相較于以往的預(yù)算管理模式，以預(yù)算一體化理念為指導(dǎo)的預(yù)算管理工作更為完整可靠，能夠?qū)⒎稚ⅹ?dú)立的預(yù)算數(shù)據(jù)集成統(tǒng)計(jì)，自動(dòng)銜接不同財(cái)務(wù)模塊，提高事業(yè)單位預(yù)算管理效率，減輕預(yù)算人員的工作負(fù)擔(dān)，確保預(yù)算人員可集成統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，互聯(lián)共享財(cái)務(wù)信息，高精度完成事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)運(yùn)用。

二、事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)存問題分析

事業(yè)單位按照國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào)文件持續(xù)深化全面預(yù)算管理改革，在該過程中預(yù)算一體化格局不斷形成，但長(zhǎng)久來看，事業(yè)單位現(xiàn)階段的預(yù)算管理體系仍存在一定的提升改善空間。

（一）預(yù)算一體化意識(shí)尚未全面覆蓋

在全面預(yù)算管理改革期間，預(yù)算一體化理念逐步滲透在事業(yè)單位內(nèi)部，但主要的滲透人群為管理層，部分基層職工及業(yè)務(wù)部門職工受到傳統(tǒng)思維影響，在預(yù)算管理中的參與度較低，導(dǎo)致預(yù)算一體化意識(shí)尚未全面覆蓋在整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部。

（二）預(yù)算編制有待改善

事業(yè)單位近幾年不斷改善預(yù)算編制理念，預(yù)算編制流程愈發(fā)完善，但在實(shí)踐中，預(yù)算管理與業(yè)財(cái)融合理念的銜接程度有待提高，需進(jìn)一步結(jié)合業(yè)務(wù)狀況提高預(yù)算編制精度。

（三）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)控執(zhí)行不徹底

在預(yù)算一體化視域下，事業(yè)單位不斷提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的重視，試圖運(yùn)用內(nèi)部控制措施強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。但受到傳統(tǒng)思維的限制，導(dǎo)致內(nèi)控措施對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制力度不足，繼而在預(yù)算公示、數(shù)據(jù)核查、預(yù)算變更、憑證管理方面出現(xiàn)了細(xì)微缺陷，影響了預(yù)算內(nèi)控效果，且不利于預(yù)算一體化格局的形成。

（四）預(yù)算績(jī)效有待落實(shí)

預(yù)算一體化強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面性、全程性，目前事業(yè)單位雖不斷完善預(yù)算管理體系，不斷重視預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算總結(jié)，但在預(yù)算總結(jié)過程中，主要通過核算、結(jié)算等工作分析預(yù)算效果，未進(jìn)一步對(duì)預(yù)算效果加以評(píng)價(jià)，繼而難以結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)化后續(xù)階段的預(yù)算管理工作，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算一體化管理體系出現(xiàn)了漏洞[1]。

三、事業(yè)單位推進(jìn)預(yù)算一體化管理工作的有效策略

（一）深化預(yù)算一體化意識(shí)

事業(yè)單位為提高預(yù)算管理質(zhì)量，應(yīng)在單位內(nèi)部營(yíng)造濃厚的預(yù)算一體化氛圍，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算文化。此外，預(yù)算管理工作的全面性較強(qiáng)，并非僅與財(cái)務(wù)部門及管理人員相關(guān)，故事業(yè)單位應(yīng)全面深化預(yù)算一體化意識(shí)，為預(yù)算一體化管理工作的高質(zhì)量開展奠定良好基礎(chǔ)。

1.強(qiáng)化內(nèi)部宣傳。事業(yè)單位須重視預(yù)算一體化管理模式，采用座談會(huì)、專題講座、政策宣講等方式，將預(yù)算一體化管理理念傳遞給職工，使不同部門、不同崗位的職工均認(rèn)識(shí)到預(yù)算一體化管理的優(yōu)勢(shì)，并引導(dǎo)其主動(dòng)參與到預(yù)算管理工作中。

2.組織培訓(xùn)活動(dòng)。事業(yè)單位可根據(jù)各部門業(yè)務(wù)特征定期組織預(yù)算培訓(xùn)活動(dòng)，使業(yè)務(wù)部門認(rèn)識(shí)到自身與預(yù)算管理之間的聯(lián)系，繼而使業(yè)務(wù)部門職工可主動(dòng)配合完成預(yù)算一體化管理工作。而對(duì)于財(cái)務(wù)部門，應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)預(yù)算人員的一體化意識(shí)，傳遞一體化理念，并引導(dǎo)預(yù)算人員主動(dòng)學(xué)習(xí)當(dāng)代新型管理思想，提升預(yù)算人員綜合素質(zhì)，使預(yù)算一體化管理理念可深入落實(shí)。

3.加強(qiáng)交流溝通。事業(yè)單位從預(yù)算一體化理念角度出發(fā)開展預(yù)算管理工作時(shí)，可與兄弟單位、上級(jí)部門圍繞預(yù)算管理話題進(jìn)行溝通交流，互換管理經(jīng)驗(yàn)，幫助事業(yè)單位完善預(yù)算一體化管理思路[2]。

4.完善制度體系。規(guī)章制度對(duì)事業(yè)單位職工具有較強(qiáng)的約束與指導(dǎo)效果，因此，事業(yè)單位需根據(jù)自身實(shí)際情況健全預(yù)算制度體系。具體來看，事業(yè)單位應(yīng)基于長(zhǎng)短期規(guī)劃目標(biāo)明確總體預(yù)算目標(biāo)，并將其細(xì)化分解至各部門，由此明確權(quán)責(zé)，確保業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門可同步推進(jìn)預(yù)算管理工作。

（二）嚴(yán)謹(jǐn)編制預(yù)算方案

在預(yù)算一體化管理的理念下，預(yù)算編制構(gòu)成了基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接關(guān)系到事業(yè)單位資金的配置和利用效率。因此，事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算一體化管理時(shí)，必須嚴(yán)格制定預(yù)算方案。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合理念貫穿始終，并依照預(yù)算一體化原則，鼓勵(lì)各部門員工積極參與預(yù)算方案的制定。這樣，業(yè)務(wù)部門的員工能夠基于自身業(yè)務(wù)需求提出建議，避免預(yù)算方案與業(yè)務(wù)規(guī)劃脫節(jié)。同時(shí)，還應(yīng)全面考慮市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和政策趨勢(shì)，深入分析業(yè)務(wù)狀況，精確預(yù)測(cè)資金需求，以防止預(yù)算管理過程中出現(xiàn)遺漏。

預(yù)算編制的方法應(yīng)遵循新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)施零基預(yù)算法，即“清零”處理歷史基數(shù)，避免因既得利益的固化而影響預(yù)算編制的成效。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行預(yù)算定額的測(cè)算，以提高預(yù)算編制的精確度，并有效控制不必要的成本支出。資金收支管理是事業(yè)單位預(yù)算編制的關(guān)鍵部分，編制過程中要求預(yù)算人員全面考慮財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)，立足全局，根據(jù)事業(yè)單位的整體戰(zhàn)略需求，細(xì)化預(yù)算草案，力求提升預(yù)算方案的質(zhì)量。經(jīng)過細(xì)化和調(diào)整的預(yù)算草案，提交給上級(jí)部門審批，只有在審批通過后，才能將其應(yīng)用于實(shí)際的預(yù)算管理工作中[3]。

（三）強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制

事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部控制相輔相成，在預(yù)算一體化管理視域下，事業(yè)單位可借助內(nèi)部控制手段加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制，確保事業(yè)單位可按照既定預(yù)算方案有序利用資金，減少預(yù)算變更等不良現(xiàn)象。首先，事業(yè)單位可根據(jù)預(yù)算管理要求更新優(yōu)化內(nèi)部控制制度，使預(yù)算方案執(zhí)行期間可憑借制度體系加強(qiáng)約束。例如：構(gòu)建預(yù)算公開制度，定期披露預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在隱患。其次，事業(yè)單位可采用內(nèi)部控制措施強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，定期檢查預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，對(duì)比實(shí)際預(yù)算與預(yù)算方案之間的差異，計(jì)算得出預(yù)算偏差量，分析預(yù)算偏差程度是否可對(duì)事業(yè)單位資金利用規(guī)劃產(chǎn)生影響。最后，采用內(nèi)部控制措施管控預(yù)算時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證的關(guān)注，檢查原始憑證的實(shí)際數(shù)額、賬目數(shù)額及真實(shí)性，要求實(shí)際數(shù)額、賬目數(shù)額保持一致。在此基礎(chǔ)上按照原始憑證檢查報(bào)銷費(fèi)用、費(fèi)用支出表，以此切實(shí)提高事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范程度，依托于剛性管理方法把控預(yù)算執(zhí)行效果。若在內(nèi)部控制監(jiān)督管理期間發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差的較大，或存有賬目錯(cuò)誤等問題，則需及時(shí)上報(bào)，確定問題原因，在追責(zé)的同時(shí)對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行糾正，繼而避免產(chǎn)生預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（四）完善落實(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)

在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合預(yù)算一體化管理理念，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)考核的方法來驗(yàn)證預(yù)算管理的有效性，檢查預(yù)算的質(zhì)量，并核實(shí)預(yù)算的效率，以避免在預(yù)算實(shí)施期間出現(xiàn)顯著偏差。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)分階段進(jìn)行，計(jì)算各階段的支出差異率，并分析導(dǎo)致差異的原因。這樣，在評(píng)估預(yù)算效果的同時(shí)，還能為預(yù)算的優(yōu)化提供指導(dǎo)。

事業(yè)單位應(yīng)從預(yù)算一體化管理的角度出發(fā)，與業(yè)財(cái)融合理念相結(jié)合，根據(jù)自身的實(shí)際情況制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)必須是可量化的，以便能夠提升預(yù)算管理的實(shí)際效果。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)采取動(dòng)態(tài)管理模式，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，確?？?jī)效評(píng)價(jià)體系能夠充分適應(yīng)預(yù)算管理工作的實(shí)際情況。

（五）搭建一體化管理平臺(tái)

在新時(shí)代的背景下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理正逐步向信息化轉(zhuǎn)型。因此，在事業(yè)單位推進(jìn)預(yù)算一體化管理的過程中，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理為核心來構(gòu)建信息系統(tǒng)，并將預(yù)算一體化系統(tǒng)與其他信息化系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接。通過加強(qiáng)不同信息系統(tǒng)間的協(xié)同工作，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，逐步構(gòu)建起一個(gè)全面的預(yù)算一體化管理平臺(tái)。事業(yè)單位預(yù)算一體化管理平臺(tái)的系統(tǒng)對(duì)接結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1事業(yè)單位預(yù)算一體化管理平臺(tái)的系統(tǒng)對(duì)接結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位采用信息化方式實(shí)現(xiàn)預(yù)算一體化管理過程中，應(yīng)從以下方面入手保障預(yù)算管理質(zhì)量：

1.關(guān)鍵信息留痕。對(duì)預(yù)算管理關(guān)鍵流程進(jìn)行審批，將信息化管理模式全面覆蓋到預(yù)算管理的全過程中，從預(yù)算審批、業(yè)務(wù)受理、入賬核算、收款開票等環(huán)節(jié)出發(fā)進(jìn)行閉環(huán)式管理，并在該過程中數(shù)據(jù)全部留痕，有效提高預(yù)算管理行為的規(guī)范化程度。

2.信息互聯(lián)互通。事業(yè)單位可按照?qǐng)D1所示結(jié)構(gòu)將預(yù)算一體化管理系統(tǒng)與數(shù)字內(nèi)控系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)有效對(duì)接，使預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)互聯(lián)互通，杜絕信息孤島問題，繼而確保事業(yè)單位預(yù)算管理工作能夠高效化實(shí)施。例如：在預(yù)算一體化管理系統(tǒng)中將結(jié)算模塊與審批模塊對(duì)接，則可在結(jié)算時(shí)便捷獲取前置審批信息[5]。

3.強(qiáng)化收支管控。采用預(yù)算一體化管理系統(tǒng)強(qiáng)化事業(yè)單位收支管控力度，借助信息化手段導(dǎo)入收入憑證，繼而可直接基于預(yù)算一體化管理系統(tǒng)構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，一鍵生成預(yù)算收支記錄。

4.預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)管。預(yù)算編制審批、執(zhí)行審批、結(jié)算審批環(huán)節(jié)均可在預(yù)算一體化管理系統(tǒng)中進(jìn)行，并可在預(yù)算實(shí)施過程中按照既定方案管控細(xì)節(jié)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)管，統(tǒng)籌預(yù)算管理的全過程，有效銜接預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)算評(píng)估等環(huán)節(jié)，繼而則可充分發(fā)揮出信息化管理對(duì)預(yù)算一體化管理的促進(jìn)效果。

四、結(jié)束語

在新時(shí)代的背景下，事業(yè)單位采用一體化理念來執(zhí)行預(yù)算管理顯得尤為關(guān)鍵。在預(yù)算管理的實(shí)施過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以預(yù)算一體化理念為指導(dǎo)原則，深化內(nèi)部對(duì)預(yù)算一體化的認(rèn)識(shí)，并基于實(shí)際情況，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂贫A(yù)算方案。在預(yù)算編制階段，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，并進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算一體化管理的目標(biāo)。此外，在信息化改革的浪潮中，事業(yè)單位還可以構(gòu)建預(yù)算一體化管理平臺(tái)，確保預(yù)算一體化管理模式得到全面實(shí)施。

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（作者簡(jiǎn)介：史碩，廣東省地質(zhì)測(cè)繪院中級(jí)會(huì)計(jì)師。）