數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下中小微企業(yè)稅收遵從度提升策略研究

摘 要：中小微企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、稅源零星分散，監(jiān)管成本較高、難度較大。文章對(duì)中小微企業(yè)的稅收不遵從行為特征進(jìn)行分析，基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，探討以較少成本提升中小微企業(yè)稅收遵從度的策略。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì) 稅收遵從度 中小微企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）12-115-03

一、研究背景及意義

稅收遵從（Tax Compliance），是指納稅人遵照并服從稅法的規(guī)定來(lái)按期交稅、足額交稅。即納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，其內(nèi)涵包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳納。反之，不論納稅人是故意還是非故意行為，均視為稅收不遵從行為。為了提升企業(yè)的納稅遵從度，近年來(lái)有關(guān)機(jī)關(guān)從政策和技術(shù)角度均進(jìn)行了突破和變革。

政策角度，大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策從2018年開(kāi)始實(shí)施，實(shí)施多年來(lái)減稅效果顯著，尤其對(duì)于中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)力度空前，例如，稅率下調(diào)、起征點(diǎn)上調(diào)以及稅收優(yōu)惠政策等。減稅降費(fèi)屬于稅收激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)合規(guī)繳稅繳納的稅款減少，自然不會(huì)傾向于選擇風(fēng)險(xiǎn)較高的稅收不遵從的行為。國(guó)內(nèi)學(xué)者周翔（2023）認(rèn)為，企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策的感知和理解程度越高，其稅收的遵從程度越高。

技術(shù)角度，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已成為推動(dòng)中國(guó)可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)大力量。在監(jiān)管領(lǐng)域，數(shù)據(jù)化、智能化，也發(fā)揮著不可忽視的作用?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的報(bào)告》指出，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效顯著，數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理水平持續(xù)提升。學(xué)者李曉輝（2024）提出，金稅三期工程顯著提高了企業(yè)的稅收遵從度。目前，金稅四期現(xiàn)已基本實(shí)現(xiàn)全面上線，其采用了云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等更先進(jìn)技術(shù)使得稅收監(jiān)管更精準(zhǔn)更高效，從技術(shù)層面能更加有效地遏制了稅收不遵從的行為。

在政策與技術(shù)的雙重加持下，稅收不遵從行為雖明顯減少，但仍屢見(jiàn)不鮮，尤其對(duì)于零散的、監(jiān)管難度和成本較高的中小微型企業(yè)，本文旨在分析Y省稅收不遵從行為的特征，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提出針對(duì)性建議。

二、中小微企業(yè)稅收遵從度現(xiàn)狀分析

周葉（2006）提出稅收遵從度的衡量可以以稅務(wù)檢查得到的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本文對(duì)Y省稅務(wù)機(jī)關(guān)2021年至2023年公布的394起稅收違法失信案件進(jìn)行梳理用以分析稅收不遵從行為的特征，并梳理2023年Y省41家上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告，用以分析Y省領(lǐng)頭企業(yè)的納稅意識(shí)。綜合得出Y省企業(yè)納稅遵從度現(xiàn)狀。

（一）稅收不遵從的主要行為是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的稅收違法失信行為主要可以劃分為以下幾類(lèi)，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、逃避繳納稅款、騙取出口退稅以及其他稅收違法行為，從違法行為的數(shù)量上來(lái)看，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為最多，共258起，占比達(dá)66%。其他稅收違法行為總數(shù)較少，逃避繳納稅款行為共62起，占16%。虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票行為共61起，占15%。騙取出口退稅行為共8起，占2%。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收不遵從行為斷崖式領(lǐng)先其他稅收違法行為。增值稅發(fā)票是重要原始憑證，涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，增值稅也是國(guó)家稅款的重要來(lái)源，國(guó)家一直嚴(yán)肅打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，但由于其高獲利性、高隱蔽性、零星性等特點(diǎn)，屢禁不止。

（二）稅收不遵從行為高發(fā)于批發(fā)零售行業(yè)

稅收不遵從行為主體所處行業(yè)最多為批發(fā)零售業(yè)，共235起，占總數(shù)的六成，此類(lèi)公司的名稱(chēng)多為某某商貿(mào)、某某貿(mào)易有限責(zé)任公司。其次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)，分別為28起和25起，其余行業(yè)均在15起以下。因此，行業(yè)的專(zhuān)業(yè)程度越低，行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻越低，行業(yè)進(jìn)入壁壘越低，越容易出現(xiàn)稅收違法行為。

（三）稅收不遵從行為高發(fā)于中小微企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)

對(duì)稅收違法企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)資本在100萬(wàn)以下的小微企業(yè)占比最高，占比36%，注冊(cè)資本300萬(wàn)以下的企業(yè)，占比達(dá)57%。隨著企業(yè)注冊(cè)資本的逐漸提高，違法行為逐漸減少。

稅收不遵從行為主體，基本為民營(yíng)企業(yè)，僅有三家國(guó)有控股企業(yè)和一家外資企業(yè)，說(shuō)明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)體為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了活力，但其經(jīng)營(yíng)規(guī)范性及法律意識(shí)有待提高。

（四）稅收不遵從行為與公司負(fù)責(zé)人的意識(shí)有極強(qiáng)關(guān)聯(lián)性

涉及稅收違法問(wèn)題的公司法人或股東，擔(dān)任其他公司的法人、股東或高級(jí)管理人員時(shí)，所在公司也均出現(xiàn)了同類(lèi)稅收違法問(wèn)題。同時(shí)，涉及稅收違法行為的主體，大部分涉及的違法問(wèn)題并不單一，例如，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主體，會(huì)同時(shí)涉及逃稅等行為。并且，大部分主體還會(huì)涉及其它違法或者經(jīng)營(yíng)異常的行為，如涉及法律訴訟、環(huán)保處罰、行政處罰、經(jīng)營(yíng)異常、被列為失信被執(zhí)行人、限制高消費(fèi)等。

（五）上市公司及國(guó)有企業(yè)納稅遵從度良好

通過(guò)對(duì)稅收違法行為的梳理，發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重稅收不遵從行為的國(guó)有企業(yè)比例僅有1%，因此，整體上國(guó)企的納稅遵從度良好。同時(shí)，大部分上市企業(yè)及其子公司較好地利用了減稅降費(fèi)背景下所推行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅籌劃，包括但不限于享受西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的15%低企業(yè)所得稅稅率，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，享受增值稅留底退稅、加計(jì)抵減的政策等。

綜上所述，Y省上市公司、國(guó)有企業(yè)及其子公司在納稅遵從度方面表現(xiàn)良好，并且很多上市公司在節(jié)稅籌劃方面均有一定嘗試，納稅意識(shí)較強(qiáng)。相反，享受到優(yōu)惠政策力度更大的中小微企業(yè)，在納稅遵從度方面表現(xiàn)較差。

三、中小微企業(yè)稅收遵從度不高成因

（一）中小微企業(yè)負(fù)責(zé)人納稅意識(shí)有待提高

為了進(jìn)一步探究中小微企業(yè)法人的納稅意識(shí)，筆者針對(duì)注冊(cè)資本300萬(wàn)元以下的中小微企業(yè)負(fù)責(zé)人設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，通過(guò)銀行對(duì)公客戶(hù)經(jīng)理進(jìn)行發(fā)放。共收回有效調(diào)查問(wèn)卷182份。調(diào)查顯示，約有55%的中小微企業(yè)選擇將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)外包至代理記賬公司，以保證自身財(cái)務(wù)與稅務(wù)上的基本合規(guī)，并節(jié)省成本。而企業(yè)自身對(duì)于申報(bào)繳納稅款流程卻是一知半解，尤其對(duì)于行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策了解甚少。另外，約45%不選擇代理記賬公司的中小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人，清楚納稅申報(bào)流程，但不熟悉與企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，其中還出現(xiàn)了少量稅收不遵從的事實(shí)，一部分是故意而為之，另一部分則是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺乏。

值得注意的是，愿意接受調(diào)查的負(fù)責(zé)人，均是在銀行配合度較高的客戶(hù)，可推斷出該客戶(hù)在其他部門(mén)也有良好的配合度，因此，實(shí)際的納稅意識(shí)要差于上述分析。

（二）稅收政策及解讀較為晦澀

在上述調(diào)查中，有超60%的受訪者認(rèn)為稅收政策及其解讀較為晦澀難懂，并且，在對(duì)部分企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談中發(fā)現(xiàn)，大部分受訪者對(duì)其行業(yè)可享有的優(yōu)惠政策的理解不到位，并常常將稅收違法行為與稅務(wù)籌劃行為混為一談。表明并非所有的稅收違法行為均是故意而為之。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法納稅和政策宣傳上做了充足的努力，但精準(zhǔn)性仍有提升空間。目前，所有的新政策及政策解讀均會(huì)第一時(shí)間在國(guó)家稅務(wù)總局的官網(wǎng)及公眾號(hào)公布，并且各類(lèi)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，在稅務(wù)局官網(wǎng)上均有專(zhuān)題。但政策性文件晦澀難懂、更新較快，對(duì)于一些受教育程度不高的中小微企業(yè)主來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確理解的難度較大。因此，提高稅務(wù)宣傳的精準(zhǔn)程度和易理解度，也可以提高納稅人的稅收遵從度。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是把“雙刃劍”

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，我國(guó)稅收征管也逐步從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”發(fā)展。誠(chéng)然，在稅收大數(shù)據(jù)及智慧稅務(wù)的幫助下，對(duì)于稅收違法行為的監(jiān)管，有了新的技術(shù)和手段。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，提高了監(jiān)管的效率和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)了降本增效。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)同樣為違法人員帶來(lái)了“機(jī)遇”，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然能夠?qū)Y金流、發(fā)票流、合同流、貨物流（業(yè)務(wù)流）進(jìn)行監(jiān)管，但僅停留在憑證層面，難以對(duì)其真實(shí)性，尤其是貨物流（業(yè)務(wù)流）及合同流的真實(shí)性進(jìn)行審查。違法人員可利用技術(shù)手段制造虛假的合同、貨物流或業(yè)務(wù)流、與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金往來(lái)等，實(shí)現(xiàn)虛假的“四流一致”，以達(dá)到虛假申報(bào)的目的。

另一方面，數(shù)字政府的建設(shè)，為企業(yè)主開(kāi)立賬戶(hù)，申領(lǐng)發(fā)票等行為提供了便利，在Y省開(kāi)辦企業(yè)“一窗通”網(wǎng)上服務(wù)頁(yè)面，除注冊(cè)企業(yè)外，可同步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審核、銀行預(yù)約開(kāi)戶(hù)、社保公積金備案等。但便捷的開(kāi)戶(hù)形式，容易導(dǎo)致對(duì)公司負(fù)責(zé)人疏于教育宣傳和資格審查，進(jìn)而造成了后續(xù)稅收不遵從的行為。

（四）現(xiàn)有稅收違法“黑名單”制度存在缺陷

稅收違法“黑名單”制度，指的是對(duì)稅收違法黑名單進(jìn)行公布、信用修復(fù)機(jī)制和聯(lián)合懲戒措施三者并行的一項(xiàng)遏制稅收不遵從行為的制度。具體來(lái)說(shuō)，稅收違法黑名單公布，是將達(dá)到一定涉案金額的稅收違法案件向社會(huì)公布，公布的信息包括違法事實(shí)、處罰情況、違法主體及其法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的信息等。信用修復(fù)機(jī)制是指，對(duì)于公布前能繳清稅款、滯納金和罰款的，不予公布或停止公布，為違法當(dāng)事人提供了信用修復(fù)和救濟(jì)的途徑。聯(lián)合懲戒措施指的是，將違法當(dāng)事人信息定期與33個(gè)部門(mén)進(jìn)行交換，具體措施包括限制出境、限制授信、限制高消費(fèi)等。

現(xiàn)行的稅收違法“黑名單”制度具有局限性，首先，受稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的影響，公布的黑名單信息具有隨機(jī)性，不是所有達(dá)到公布金額標(biāo)準(zhǔn)的行為均會(huì)被公布。其次，目前稅收違法行為的信用修復(fù)的救濟(jì)機(jī)制不完善，對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為并沒(méi)有信用修復(fù)機(jī)制，對(duì)于部分情節(jié)較輕稅收違法行為，即使納稅人已足額補(bǔ)繳稅款和罰金，并改過(guò)自新，信用也無(wú)法得到修復(fù)，使得納稅人處處受限。最后，目前聯(lián)合懲戒措施采取的是“一刀切”的手段，即將所有失信人的信息定期向合作部門(mén)進(jìn)行交換，但是未考慮稅收違法行為的嚴(yán)重程度問(wèn)題，沒(méi)有遵循過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。

四、中小微企業(yè)稅收遵從度提升策略

（一）搭建稅企溝通平臺(tái)，強(qiáng)化小微企業(yè)負(fù)責(zé)人的納稅意識(shí)

傳統(tǒng)的強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)的手段多樣，包括加強(qiáng)教育、加強(qiáng)監(jiān)管、倡導(dǎo)社會(huì)責(zé)任意識(shí)等，但效果有限。中小微企業(yè)具有零散化的特征，一味地增加傳統(tǒng)意義的監(jiān)管，不僅效果不佳，還會(huì)導(dǎo)致成本的上升。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，強(qiáng)化小微企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)，手段應(yīng)該更先進(jìn)和多樣。鑒于部分納稅人是由于政策理解不到位而導(dǎo)致出現(xiàn)稅收不遵從行為，針對(duì)該部分納稅人可通過(guò)搭建高效稅企溝通平臺(tái)的手段提升其納稅意識(shí)。

稅企溝通平臺(tái)的搭建旨在促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的溝通，減少信息不暢導(dǎo)致的稅收遵從度不佳的情況。平臺(tái)依托于大數(shù)據(jù)、智能AI技術(shù)，創(chuàng)建一個(gè)稅企溝通、企企溝通，集高效的政策咨詢(xún)、業(yè)務(wù)辦理咨詢(xún)、培訓(xùn)輔導(dǎo)、案例分享為一體的綜合性交流平臺(tái)，以便企業(yè)主可以簡(jiǎn)明準(zhǔn)確地了解稅收政策方向，尤其是一些適用于自身行業(yè)的特定優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)進(jìn)行合規(guī)納稅和成本節(jié)約。增強(qiáng)小微企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)政策的感知，以增強(qiáng)其依法納稅的意識(shí)。

（二）數(shù)據(jù)賦能，提高稅收宣傳教育的精細(xì)化程度

上文研究發(fā)現(xiàn)，批發(fā)零售行業(yè)和商務(wù)服務(wù)行業(yè)是稅收不遵從的重災(zāi)區(qū)。但目前對(duì)于納稅人的宣傳和教育則普遍是統(tǒng)一的模板式的。針對(duì)這一情況，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，在稅務(wù)宣傳上擁有優(yōu)化空間，依托大數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人所處行業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的受教育程度、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行細(xì)分，提供定制化、個(gè)性化、更易于理解的稅務(wù)學(xué)習(xí)資料，并設(shè)置強(qiáng)制學(xué)習(xí)、強(qiáng)制答題等措施，確保稅收宣傳教育有用且有效，以達(dá)到提升納稅人稅收遵從度的效果。

（三）數(shù)據(jù)共享，進(jìn)一步推進(jìn)多部門(mén)協(xié)同治稅

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、公安、海關(guān)信息互聯(lián)、情報(bào)互通，是提高納稅人稅收遵從度的一個(gè)強(qiáng)有力的手段。原金稅三期在核實(shí)資金流和貨物流真實(shí)性上存在困難，各部門(mén)之間的配合也存在障礙，目前金稅四期基本完全上線，建立了各部委、人民銀行、稅務(wù)、社保、工信部等參與機(jī)構(gòu)之間的信息共享與核查通道，社保、工資、收入、成本費(fèi)用等“非稅”數(shù)據(jù)也將全面監(jiān)控，稅收不遵從行為將得到有效遏制。因此，目前在保證信息安全的前提下，應(yīng)進(jìn)一步完善和優(yōu)化多部門(mén)協(xié)同治稅，優(yōu)化預(yù)警機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)“以數(shù)控稅”，以盡量少的成本去提高小微企業(yè)的稅收遵從度。

（四）動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)一步提高聯(lián)合懲戒措施的精細(xì)化程度

對(duì)于稅收違法“黑名單”制度中的聯(lián)合懲戒措施進(jìn)行更加精細(xì)化的管理，一方面，利用大數(shù)據(jù)，根據(jù)稅收違法的嚴(yán)重程度、主觀惡意程度、責(zé)任的劃分的不同對(duì)失信主體，失信主體的法人、高級(jí)管理人員、財(cái)務(wù)人員分層級(jí)進(jìn)行標(biāo)記，適用于不同層級(jí)的聯(lián)合懲戒措施;另一方面，對(duì)于聯(lián)合懲戒措施實(shí)施可進(jìn)行具體化和精細(xì)化的管理，例如，對(duì)于違法行為較輕納稅人及其親屬，允許其再次注冊(cè)公司，但須加強(qiáng)其資格審查并提高準(zhǔn)入門(mén)檻，如，要求此類(lèi)企業(yè)在注冊(cè)公司時(shí)提供有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需求的證明，實(shí)繳注冊(cè)資本比例達(dá)到50%等。

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