工程施工類企業(yè)內(nèi)部控制的完善路徑

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，工程施工類企業(yè)在發(fā)展中遇到原材料及勞動(dòng)力成本上升、利潤(rùn)空間被壓縮等問題。為搶占更多的市場(chǎng)份額，提升企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，須將現(xiàn)代管理理念運(yùn)用于企業(yè)日常管理中，其中完善企業(yè)內(nèi)部控制體系尤為關(guān)鍵。本文旨在探討工程施工類企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的完善路徑，以幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、內(nèi)部控制概述

現(xiàn)有內(nèi)部控制的基本框架主要為COSO框架，其認(rèn)為支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系在借鑒COSO框架基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立了基本規(guī)范和配套指引。其中，配套指引包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的多個(gè)環(huán)節(jié)，例如設(shè)計(jì)、維護(hù)、運(yùn)行等環(huán)節(jié)。

以從事道路安裝監(jiān)控等安防工程企業(yè)為例，工程施工類企業(yè)內(nèi)部控制的基本特點(diǎn)包括以下四點(diǎn)：一是流程長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。具體涉及工程招投標(biāo)、工程施工預(yù)算、工程施工驗(yàn)收、存貨定期盤點(diǎn)、工程核算、工程結(jié)算、工程完工交付以及質(zhì)保等；二是資金占用量大、資產(chǎn)金額高，比如工程施工金額大、需要施工方墊資等；三是會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。新收入準(zhǔn)則政策下，要求工程按照履約進(jìn)度核算工程進(jìn)度，對(duì)進(jìn)度的估算涉及會(huì)計(jì)估計(jì)，從而進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。收入核算涉及毛利監(jiān)測(cè)，是否存在虧損合同識(shí)別等；四是工程交付與質(zhì)保復(fù)雜，包括用戶滿意度調(diào)查、工程后續(xù)是否存在質(zhì)量問題以及是否需要承擔(dān)質(zhì)保業(yè)務(wù)。

二、工程施工類企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）缺乏與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的順利實(shí)施，其關(guān)鍵起點(diǎn)就在于合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。部分工程施工類企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，通常將行業(yè)的內(nèi)部控制基本規(guī)范不加修改即作為本企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)，但內(nèi)部控制制度指引通常僅作為理論性規(guī)范和引導(dǎo)，而不能面面俱到對(duì)不同行業(yè)、不同類型業(yè)務(wù)均具有適配性。工程施工類企業(yè)尤其存在特殊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，比如驗(yàn)收與收款流程，一旦驗(yàn)收環(huán)節(jié)沒有落實(shí)到位或拖拉延遲，就會(huì)導(dǎo)致工程進(jìn)度延緩，開票收款延后，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成一定影響。此外，還存在直接將集團(tuán)實(shí)施的內(nèi)部控制制度作為子公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的情況，如集團(tuán)業(yè)務(wù)采用投入法，子公司業(yè)務(wù)采用產(chǎn)出法，直接采用集團(tuán)的內(nèi)部控制制度，容易造成水土不服，進(jìn)而導(dǎo)致運(yùn)行效率低下，難以為企業(yè)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

（二）缺失內(nèi)部控制維護(hù)環(huán)節(jié)

為確保內(nèi)部控制體系能夠有效服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程并有效管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，必須定期復(fù)審和調(diào)整實(shí)施后的內(nèi)部控制點(diǎn)。例如，在工程施工類企業(yè)的采購(gòu)流程中，如果申購(gòu)單僅設(shè)定物品數(shù)量而不明確金額，且設(shè)定的采購(gòu)審批限額為五萬元以下由采購(gòu)經(jīng)理審批，這種設(shè)置可能無法有效控制大額的采購(gòu)支出，因?yàn)榇祟悓徟鷻C(jī)制沒有對(duì)采購(gòu)金額設(shè)定嚴(yán)格的界限，因而可能導(dǎo)致超出預(yù)算的采購(gòu)行為。為解決此類問題，企業(yè)需要重新審視這一控制點(diǎn)是否與業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)緊密相關(guān)，并進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化。這樣的調(diào)整不僅可以幫助企業(yè)有效控制采購(gòu)成本，還能增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)際適用性和執(zhí)行效力，最終達(dá)到優(yōu)化資源配置、防范風(fēng)險(xiǎn)和提升運(yùn)營(yíng)效率的目的。通過這種持續(xù)的內(nèi)部控制審視和調(diào)整過程，企業(yè)能夠更好地將內(nèi)部控制體系融入到日常運(yùn)營(yíng)中，從而提高整個(gè)組織的管理水平和業(yè)務(wù)成果。但在實(shí)踐中部分工程施工類企業(yè)缺乏內(nèi)部控制維護(hù)環(huán)節(jié)，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制質(zhì)效。

（三）缺乏持續(xù)的評(píng)價(jià)和定期的監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)踐中，一些工程施工類企業(yè)評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不健全，進(jìn)而影響了內(nèi)控質(zhì)量與效果。

部分企業(yè)出于成本效益考慮，精簡(jiǎn)崗位，容易造成因資源限制而出現(xiàn)不相容崗位未分離情況。如一人同時(shí)兼任采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等職務(wù)，其掌握了企業(yè)大部分的核心資料，容易導(dǎo)致商業(yè)機(jī)密流失，進(jìn)而給企業(yè)埋下重大隱患。此外，由于專業(yè)知識(shí)的缺乏，疏于對(duì)關(guān)鍵流程的監(jiān)督檢查，缺少對(duì)關(guān)鍵崗位人員勝任能力評(píng)價(jià)等。

（四）若干實(shí)務(wù)中的具體問題

1.物資采購(gòu)與存貨管理流程方面

工程施工類企業(yè)物資采購(gòu)是根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行的。例如，開展安防工程項(xiàng)目的企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目訂單來量身定制相應(yīng)的物資，安防工程項(xiàng)目通常會(huì)用到攝像機(jī)這類電子產(chǎn)品，電子產(chǎn)品更新迭代快，容易淘汰過時(shí)，存在庫(kù)存跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此采購(gòu)時(shí)應(yīng)做到精準(zhǔn)管控，以避免后期物資浪費(fèi)。同時(shí)針對(duì)存貨管理流程，工程類項(xiàng)目購(gòu)置的物資入庫(kù)即出庫(kù)，還有可能存在銷售出庫(kù)無審批，即制單人與審核人為同一人的問題。此外，在存貨后續(xù)管理中，如設(shè)置企業(yè)備貨數(shù)量限定制度，目的是對(duì)項(xiàng)目中常用的材料進(jìn)行保險(xiǎn)儲(chǔ)備，以避免緊急采購(gòu)引起的成本增加，但在實(shí)施過程中，從財(cái)務(wù)賬面存貨余額來看某一備件是否處于警戒值，需要剔除多方因素（特定的銷售訂單入庫(kù)的該備件），因此該制度難以起到監(jiān)督作用。

2.施工全過程的精細(xì)化管理方面

在施工全過程中，部分工程項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)晚于合同約定時(shí)間，缺少項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的監(jiān)測(cè)，也缺少驗(yàn)收評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，部分工程項(xiàng)目驗(yàn)收未走驗(yàn)收流程或缺少驗(yàn)收各方簽字確認(rèn)。同時(shí)部分工程項(xiàng)目合同簽訂晚于施工時(shí)間或驗(yàn)收時(shí)間（先開工后簽約），存在信用風(fēng)險(xiǎn)。此外，安防工程項(xiàng)目建設(shè)特別注重客戶的滿意度，但部分項(xiàng)目售后管理中客戶滿意度調(diào)查執(zhí)行不嚴(yán)。以上問題導(dǎo)致項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，占用人力物力資源，驗(yàn)收流程不完善，售后管理不到位，進(jìn)而導(dǎo)致回款慢，客戶口碑低。特別是一些大項(xiàng)目跨期長(zhǎng)，存在階段性驗(yàn)收?qǐng)?zhí)行不到位的問題。此外，項(xiàng)目的定制特質(zhì)導(dǎo)致后續(xù)施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容變更。出現(xiàn)施工變更后，導(dǎo)致施工總金額超出原招投標(biāo)合同金額，容易出現(xiàn)超標(biāo)部分金額回款速度慢或難以回款的問題。

3.財(cái)務(wù)核算與工程對(duì)接方面

針對(duì)財(cái)務(wù)核算，部分工程施工類企業(yè)工程進(jìn)度的估測(cè)不準(zhǔn)。會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性較強(qiáng)，需要過硬的專業(yè)知識(shí)，因此估測(cè)難度較大。同時(shí)財(cái)務(wù)核算部門信息相對(duì)滯后，影響了收入成本的核算，工程施工財(cái)務(wù)賬務(wù)處理不及時(shí)。從長(zhǎng)期來看，部分財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)；中期來看，整個(gè)合同的成本核算不準(zhǔn)確、收入核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；短期來看，一些會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)監(jiān)測(cè)毛利合同，并預(yù)估是否出現(xiàn)虧損。工程施工科目年末余額占全年銷售收入比重大，導(dǎo)致與其收入成本不配比，增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.工程結(jié)算和績(jī)效評(píng)價(jià)方面

在工程結(jié)算方面，對(duì)于工程預(yù)算控制不嚴(yán)，僅測(cè)算毛利率，缺乏整體成本控制意識(shí)。工程施工類項(xiàng)目投標(biāo)人重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目中標(biāo)與否，對(duì)項(xiàng)目是否盈利缺乏清晰評(píng)估；后期項(xiàng)目結(jié)算，以預(yù)算為基礎(chǔ)，缺少對(duì)節(jié)約開支、增加利潤(rùn)的關(guān)注，項(xiàng)目預(yù)算不精準(zhǔn)進(jìn)而造成結(jié)算失真；項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的考核點(diǎn)在于中標(biāo)率，容易出現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于收入增長(zhǎng)率?？?jī)效考評(píng)偏離導(dǎo)致重結(jié)果而不重過程，對(duì)于項(xiàng)目運(yùn)行中成本控制缺少關(guān)注，考核結(jié)果容易出現(xiàn)重大差異。

三、工程施工類企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）工程施工類企業(yè)完善內(nèi)部控制的宏觀路徑

1.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制是需要各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的系統(tǒng)工程，董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)調(diào)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域高風(fēng)險(xiǎn)，從而量身定制適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

2.完善業(yè)務(wù)全流程內(nèi)部控制

動(dòng)態(tài)修訂內(nèi)部控制制度，使其適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從而幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合內(nèi)部控制運(yùn)行情況，及時(shí)監(jiān)督復(fù)核內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果，在年度或出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)遺漏時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的維rc1gtvEsQTii3nJBwQ3sQB6yvJghMcrOCNKmPinOn+c=護(hù)更新，以適應(yīng)新形勢(shì)、新變化。

3.建立健全持續(xù)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

結(jié)合內(nèi)部控制執(zhí)行情況，建立健全持續(xù)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。組建內(nèi)部審計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行定期報(bào)告、定期整改。同時(shí)引入外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度，識(shí)別不相容職務(wù)，把控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制檢查或者評(píng)估人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)或者專項(xiàng)交流，從而進(jìn)一步提高其專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而提升監(jiān)督力度。

（二）工程施工類企業(yè)完善內(nèi)部控制的微觀路徑

1.物資采購(gòu)與存貨管理流程方面

在工程項(xiàng)目的物資采購(gòu)和存貨管理中，實(shí)施細(xì)致且高效的控制措施至關(guān)重要。首先，一旦工程項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)行階段，所有采購(gòu)的物資必須經(jīng)過倉(cāng)庫(kù)的對(duì)比和確認(rèn)，以確保所采購(gòu)的物資與庫(kù)存數(shù)據(jù)一致，并優(yōu)先使用已有庫(kù)存，從而減少不必要的采購(gòu)和庫(kù)存積壓。

其次，采購(gòu)物資時(shí)可以借助已建立的供應(yīng)商名錄庫(kù)。這不僅便于管理，還可以通過這種方式優(yōu)化采購(gòu)過程。對(duì)于新增的供應(yīng)商，必須將其資料納入供應(yīng)商名錄庫(kù)，并通過集體決策進(jìn)行嚴(yán)格的審批流程。同時(shí)，定期動(dòng)態(tài)更新供應(yīng)商名錄庫(kù)，以保證所有供應(yīng)商信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。此外，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)物資的管理，須特別關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)密控制重要的或價(jià)值較高的物資，從而避免任何可能的濫用或損失。

最后，在存貨管理方面，應(yīng)實(shí)行備貨數(shù)量限定制度。對(duì)于按銷售訂單入庫(kù)的材料，做好詳細(xì)備注，以便后續(xù)監(jiān)控和比對(duì)特定品類備件數(shù)量。如發(fā)現(xiàn)備件數(shù)量低于設(shè)定的警戒值，應(yīng)及時(shí)安排采購(gòu)，防止因存貨不足影響項(xiàng)目正常運(yùn)行。此外，為進(jìn)一步提升采購(gòu)和存貨管理的效率與效果，應(yīng)將精準(zhǔn)采購(gòu)納入員工的績(jī)效考評(píng)中，采取以銷定采的管理模式，嚴(yán)格控制存貨水平，從而保障資金利用率和物資使用效率。

2.施工全過程的精細(xì)化管理方面

為增強(qiáng)項(xiàng)目管理的有效性和提升精細(xì)化管理效果，企業(yè)可以實(shí)施以下三項(xiàng)策略：

首先，加強(qiáng)項(xiàng)目驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和流程的培訓(xùn)，確保所有參與人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)有充分的認(rèn)識(shí)和理解。

其次，對(duì)于在合同尚未簽訂的情況下就開始施工的項(xiàng)目，應(yīng)建立有效的客戶信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)，以評(píng)估和管理客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而預(yù)防在工程完成后出現(xiàn)收款困難的問題。

最后，定期檢查項(xiàng)目進(jìn)度，尤其是時(shí)間跨度較長(zhǎng)的項(xiàng)目，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整項(xiàng)目中的問題。在遇到項(xiàng)目中的疑難問題時(shí)，可組織集體討論，或聘請(qǐng)外部專家加入，從而找到解決方案。對(duì)于項(xiàng)目中出現(xiàn)的重大變更，除了確保工程聯(lián)系單得到雙方的確認(rèn)外，還應(yīng)簽訂補(bǔ)充合同，這一措施有助于明確變更后的責(zé)任和義務(wù)，從而降低法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，建立全流程的監(jiān)督機(jī)制，讓內(nèi)部控制監(jiān)督人員跟蹤整個(gè)業(yè)務(wù)流程，這不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)還可以通過收集和分析數(shù)據(jù)，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)管理系統(tǒng)，從而提高企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理能力和項(xiàng)目執(zhí)行效率。

3.財(cái)務(wù)核算與工程對(duì)接方面

首先，財(cái)務(wù)核算選擇恰當(dāng)?shù)某杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)、收入核算方法，同時(shí)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確理解會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，恰當(dāng)選擇投入法、產(chǎn)出法，利用專業(yè)知識(shí)，準(zhǔn)確評(píng)估工程量以及工程進(jìn)度。

其次，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與工程部門人員的對(duì)接，形成定期會(huì)議機(jī)制，輸出會(huì)議紀(jì)要，涉及到關(guān)鍵流程里程碑節(jié)點(diǎn)時(shí)，需雙方共同簽字確認(rèn)。

最后，提前規(guī)劃虧損合同的典型特征及預(yù)警指標(biāo)，一旦出現(xiàn)虧損合同，工程部門、業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)及時(shí)聯(lián)系客戶，并將信息反饋到財(cái)務(wù)部門，以及時(shí)進(jìn)行虧損合同會(huì)計(jì)處理，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，或計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例如，定期開展財(cái)務(wù)分析，提早部署防控虧損合同，從而減少損失。

4.工程結(jié)算和績(jī)效評(píng)價(jià)方面

在項(xiàng)目管理中，通過嚴(yán)格控制和細(xì)致分析預(yù)算，可以顯著提升項(xiàng)目的盈利能力和成本效益。首先，項(xiàng)目預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮固定成本的影響，以準(zhǔn)確測(cè)算在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行期間的可能盈虧情況。這有助于項(xiàng)目管理者對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)表現(xiàn)有較為明確的預(yù)期。

其次，在項(xiàng)目后期進(jìn)行最終結(jié)算時(shí)，以初步預(yù)算為基準(zhǔn)，額外考核在實(shí)施過程中通過有效管理降低成本和提高效率所帶來的額外利潤(rùn)。這不僅對(duì)節(jié)約成本有所激勵(lì)，同時(shí)還促進(jìn)了項(xiàng)目盈利空間的進(jìn)一步擴(kuò)大。

最后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析是不可或缺的一環(huán)。通過深入剖析項(xiàng)目的毛利率和成本時(shí)效性，確保識(shí)別任何可能造成利潤(rùn)增長(zhǎng)不及收入增長(zhǎng)的原因。例如，項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)中，增設(shè)預(yù)算復(fù)核和績(jī)效考評(píng)步驟，可以有效提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時(shí)還應(yīng)考慮成本效益原則，這不僅能保證預(yù)算的科學(xué)性，還能提高整個(gè)預(yù)算流程的可操作性。通過這樣系統(tǒng)的預(yù)算控制和財(cái)務(wù)分析，在優(yōu)化資源配置的同時(shí)，確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

結(jié)語：

本文從宏觀和微觀的思路，提出了工程施工類企業(yè)完善內(nèi)部控制的有效路徑。同時(shí)從微觀角度提出了一些具體策略，包括精準(zhǔn)采購(gòu)物資，避免浪費(fèi)；動(dòng)態(tài)跟蹤施工進(jìn)程，監(jiān)測(cè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，階段性驗(yàn)收，完工后進(jìn)行滿意度調(diào)查；財(cái)務(wù)核算與工程對(duì)接，完成毛利核算，監(jiān)測(cè)虧損合同；工程結(jié)算及時(shí)，精準(zhǔn)績(jī)效考核等，以期為工程施工類企業(yè)完善內(nèi)部控制提供一定參考。