事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制對(duì)策

會(huì)計(jì)核算工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分，是單位內(nèi)部控制的重要一環(huán)，也是單位正常運(yùn)行的可靠條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作可以提高財(cái)務(wù)信息的收集效率，保障基礎(chǔ)信息的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，以及在此基礎(chǔ)上有效防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造和諧的工作氛圍。近年來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制和活動(dòng)愈發(fā)復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)核算的難度不斷升級(jí)。相關(guān)責(zé)任主體必須切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，圍繞會(huì)計(jì)核算的方方面面提高工作水平，有效迎接挑戰(zhàn)，解決現(xiàn)存問(wèn)題。基于此，本文從三方面出發(fā)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。首先，文章探討會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的具體概念。其次，分析事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)和重要意義。最后，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制對(duì)策進(jìn)行了研究論述。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作既影響自身財(cái)務(wù)管理效率，也關(guān)乎社會(huì)公共資源利用的合理性、規(guī)范性和效益性。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)轉(zhuǎn)型、事業(yè)單位深化改革的綜合背景下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作要求越來(lái)越高。為有效應(yīng)對(duì)日益增加和變化的會(huì)計(jì)核算工作需求，促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成，事業(yè)單位必須高度重視會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)部控制。事業(yè)單位相關(guān)責(zé)任主體需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的研究分析，洞察會(huì)計(jì)核算工作執(zhí)行現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)效性、針對(duì)性策略形成更加規(guī)范有序的工作框架，有效提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算效果和內(nèi)部控制能力。

一、會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制概念解析

（一）會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是指單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)信息進(jìn)行記錄、分類(lèi)、歸檔、處理的系統(tǒng)性工作。會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算除了完善財(cái)務(wù)管理體系外，也可以為內(nèi)外利益主體提供有效的參考依據(jù)。除此之外，事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算還可以保障資金使用的合法性、合規(guī)性和效益性。事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要盡量確保資金使用效益最大化，這里的效益不單純是指經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮單位自身的公益屬性，從而提高資金使用的社會(huì)效益。因此，事業(yè)單位首先要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的科學(xué)、精確與真實(shí)；其次要在內(nèi)部控制框架內(nèi)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算；最后需保障會(huì)計(jì)核算工作既遵循一般財(cái)務(wù)工作原則，也適當(dāng)滿足事業(yè)單位的特殊工作需要。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要指的是單位根據(jù)短期和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、任務(wù)監(jiān)督、工作評(píng)價(jià)等項(xiàng)目?jī)?nèi)容。首先，事業(yè)單位管理人員需要制定各項(xiàng)工作的控制程序和具體規(guī)則，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率，并且保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作合理規(guī)范。其次，各部門(mén)、崗位的工作人員要明確了解內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合自身工作內(nèi)容有效適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境和變化情況，配合管理層制定的控制程序和工作準(zhǔn)則。最后，事業(yè)單位需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和任務(wù)監(jiān)督機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是工作人員有效識(shí)別威脅組織發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定相應(yīng)的處理措施，以應(yīng)對(duì)可能的變化。任務(wù)監(jiān)督主要是對(duì)單位內(nèi)部人員的工作內(nèi)容進(jìn)行鑒證分析，保證其規(guī)范、合理和高效。

二、會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的特點(diǎn)、意義

（一）現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)

從基礎(chǔ)概念來(lái)看，會(huì)計(jì)核算本就是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵組成部分。事業(yè)單位所開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算工作往往具備以下特點(diǎn)。

第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作具備一定公共屬性。這一點(diǎn)是由事業(yè)單位的性質(zhì)和功能決定的，事業(yè)單位本身是用來(lái)履行政府職能的社會(huì)公共組織，其工作影響公共資源配置和公共服務(wù)效率。加強(qiáng)單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不僅有利于單位自身的成本管理，還可以促進(jìn)整個(gè)國(guó)家的預(yù)算收支。

第二，事業(yè)單位工作人員開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要參考單位的組織架構(gòu)和實(shí)際管理模式。近年來(lái)，許多事業(yè)單位的人員逐漸增加，且由于其功能較多，因此其組織架構(gòu)愈發(fā)復(fù)雜，部門(mén)和崗位越來(lái)越多。不同部門(mén)、崗位和人員的管理模式可能存在一定差異。

第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的難度較大，這一點(diǎn)與上述兩個(gè)特點(diǎn)有關(guān)。由于會(huì)計(jì)核算工作要充分考慮事業(yè)單位的公益屬性和服務(wù)屬性。因此，相關(guān)工作人員必須具備高度的社會(huì)責(zé)任感，整體工作要求較高。事業(yè)單位內(nèi)部管理必須統(tǒng)一，部分工作信息需要公開(kāi)透明。這增加了會(huì)計(jì)核算工作難度。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部的復(fù)雜組織架構(gòu)和不斷細(xì)化、優(yōu)化的管理模式，也使得會(huì)計(jì)核算工作存在各種不確定因素。除此之外，事業(yè)單位的日常工作模式相對(duì)復(fù)雜，不僅單位內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的人員需要進(jìn)行有效協(xié)調(diào)和雙向?qū)υ挘瑔挝贿€需要與外部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交互。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又涉及資金收支、資產(chǎn)管理、成本核算等多個(gè)方面，資金的來(lái)源和處理措施多元化。這也使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的難度較高。

（二）重要意義

在事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)核算工作和加強(qiáng)內(nèi)部控制具有以下意義。第一，有利于保證基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的可靠性和一致性，減少錯(cuò)誤問(wèn)題和欺詐現(xiàn)象，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度；第二，有利于提高單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性，優(yōu)化會(huì)計(jì)活動(dòng)流程，以及提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確度和高效性；第三，有利于幫助單位不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理之外的其他工作規(guī)則、流程的方式方法；第四，有利于維護(hù)單位的利益和聲譽(yù)，使得單位內(nèi)外的利益相關(guān)者增強(qiáng)對(duì)組織的信任程度，為單位健康有序發(fā)展夯實(shí)根基；第五，有利于單位管控風(fēng)險(xiǎn)因素，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和過(guò)程監(jiān)控，在出現(xiàn)不利影響之前盡量消除潛在的內(nèi)部控制問(wèn)題；第六，有利于事業(yè)單位將財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效結(jié)合，并且有利于將二者融入內(nèi)部控制體系中，提高事業(yè)單位各項(xiàng)工作的緊密結(jié)合程度；第七，有利于事業(yè)單位各部門(mén)、各崗位的職工明確自身內(nèi)控權(quán)限以及履行各自工作職責(zé)，確保內(nèi)部控制的有效性；第八，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，從財(cái)務(wù)監(jiān)督角度出發(fā)完善內(nèi)部監(jiān)控、評(píng)價(jià)機(jī)制，也有利于管理人員基于內(nèi)部監(jiān)控、評(píng)價(jià)機(jī)制獲取更優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)反饋信息，并對(duì)現(xiàn)有工作機(jī)制進(jìn)行改良。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制對(duì)策分析

（一）規(guī)范工作準(zhǔn)則

事業(yè)單位處理具體會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題往往需要依托于一定的工作準(zhǔn)則。提高相關(guān)工作準(zhǔn)則的一致性和規(guī)范性，可以提高事業(yè)單位工作人員處理問(wèn)題的效率，也有利于事業(yè)單位之間的溝通合作以及事業(yè)單位對(duì)外的交流。全球化背景下，事業(yè)單位與外部組織機(jī)構(gòu)的溝通交流越來(lái)越多，必須形成國(guó)際視野，向國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。事業(yè)單位需結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等工作標(biāo)準(zhǔn)，并在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到自身會(huì)計(jì)核算工作后進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。事業(yè)單位在制定、完善規(guī)范化工作準(zhǔn)則時(shí)，除了參考國(guó)際通用做法，還需要廣泛征集來(lái)自事業(yè)單位內(nèi)部管理人員、基層工作人員、會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者、財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員等方面的反饋建議。此外，事業(yè)單位形成了有序統(tǒng)一的工作準(zhǔn)則之后，財(cái)務(wù)人員還需要做好解釋工作，確保事業(yè)單位內(nèi)部工作人員充分理解財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)統(tǒng)一規(guī)則執(zhí)行。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)允許統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的靈活性應(yīng)用，進(jìn)一步適應(yīng)單位的實(shí)際工作情景，滿足一些特殊的財(cái)務(wù)管理需要。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，事業(yè)單位工作人員可能發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)因素。工作人員需要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還需要基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和過(guò)程監(jiān)控，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)溝通，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理工作體系。事業(yè)單位借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)核算報(bào)告，加強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)，提高單位內(nèi)部工作效率。一方面，事業(yè)單位可以組織針對(duì)性的研究學(xué)習(xí)活動(dòng)，幫助工作人員掌握關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，確保工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性形成正確認(rèn)識(shí)，并且圍繞風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理工作機(jī)制掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、響應(yīng)、溝通措施，提高相關(guān)能力。另一方面，事業(yè)單位要從財(cái)務(wù)審計(jì)角度入手，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理。內(nèi)部審計(jì)是由事業(yè)單位內(nèi)部工作人員提供的，外部獨(dú)立審計(jì)則有其他機(jī)構(gòu)介入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行再次檢驗(yàn)，考察其形式內(nèi)容的真實(shí)性以及合規(guī)性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在保障正常工作秩序的基礎(chǔ)上，引入多層次的審計(jì)，發(fā)揮外部獨(dú)立審計(jì)的作用，提高會(huì)計(jì)核算工作的透明度。

（三）促進(jìn)信息公開(kāi)

會(huì)計(jì)核算工作的執(zhí)行情況與事業(yè)單位其他工作內(nèi)容息息相關(guān)，信息的公開(kāi)透明程度不僅會(huì)影響事業(yè)單位內(nèi)外利益主體對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的信心，也會(huì)影響整個(gè)單位的溝通和工作效率。因此，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建信息公開(kāi)制度，將會(huì)計(jì)核算所涉及的預(yù)算情況、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)圖表、審計(jì)報(bào)告、重大財(cái)務(wù)決策等信息，進(jìn)行適當(dāng)公示。管理人員配合財(cái)務(wù)人員擬定信息公示制度，確立具體公示的信息內(nèi)容、信息發(fā)布平臺(tái)、信息公示周期、能夠獲取信息的對(duì)象等。針對(duì)不便面向所有公眾展示的財(cái)務(wù)信息，也需要確保相關(guān)利益主體能夠定向獲取信息，及時(shí)了解和評(píng)估事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而配合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，維護(hù)自身合法權(quán)益。事業(yè)單位也需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)來(lái)開(kāi)展信息公開(kāi)工作。內(nèi)部審計(jì)要從源頭出發(fā)，提高財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性。而外部審計(jì)則可以通過(guò)第三方驗(yàn)證增加財(cái)務(wù)信息的可信度，還能結(jié)合財(cái)務(wù)信息考察單位財(cái)務(wù)狀況，給出一定參考建議。在信息公示后，相關(guān)利益主體可能給出一定的反饋建議，甚至提出財(cái)務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題。事業(yè)單位則需要結(jié)合反饋信息進(jìn)行財(cái)務(wù)解釋?zhuān)此己徒鉀Q相關(guān)問(wèn)題。

（四）配合預(yù)算管理

近幾年，預(yù)算管理一體化理念對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響，使得事業(yè)單位的預(yù)算流程得到重塑，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的結(jié)合日益緊密。事業(yè)單位需要在這一工作背景下作出一定調(diào)整，可以從編制、執(zhí)行、考核等方面著手，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的精細(xì)結(jié)合，提高內(nèi)部控制效益。在預(yù)算編制方面，事業(yè)單位需要融入內(nèi)部控制理念，將增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等不同預(yù)算編制方法結(jié)合起來(lái)，提高核算效果。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算方案中的各項(xiàng)指標(biāo)，并且做好內(nèi)部監(jiān)督和信息公示，安排監(jiān)管人員考察預(yù)算執(zhí)行情況。在預(yù)算考核過(guò)程中，事業(yè)單位需要按照前期預(yù)算方案中的具體指標(biāo)，設(shè)置績(jī)效考核目標(biāo)和相應(yīng)的方法，有序開(kāi)展考核工作，并且及時(shí)通知考核結(jié)果和預(yù)算整改方案，不斷細(xì)化預(yù)算執(zhí)行流程。事業(yè)單位還需要形成跟蹤管理制度，確保預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程處于監(jiān)管體系和內(nèi)部控制之中，減少超預(yù)算支出、無(wú)預(yù)算支出等現(xiàn)象。

（五）做好內(nèi)外監(jiān)管工作

為提高會(huì)計(jì)核算效率，有效反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)，事業(yè)單位還需要做好內(nèi)外監(jiān)管工作，加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督職能部門(mén)，或者抽調(diào)部分工作人員成立內(nèi)部監(jiān)管小組。內(nèi)部監(jiān)管小組加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌各項(xiàng)監(jiān)管工作以及定期召開(kāi)監(jiān)管會(huì)議。監(jiān)管人員充分了解實(shí)際工作情況，在會(huì)議上通報(bào)典型問(wèn)題，并且給出內(nèi)控建議。事業(yè)單位其他職能部門(mén)要配合監(jiān)管小組的工作，共筑規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管流程，共創(chuàng)相互監(jiān)督的工作氛圍。此外，紀(jì)檢部門(mén)和外部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)也要在合適的時(shí)機(jī)入場(chǎng)，與內(nèi)部監(jiān)管小組進(jìn)行聯(lián)動(dòng)審查，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的綜合考察和常態(tài)化監(jiān)督。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的加入可以提高監(jiān)管效率，保證監(jiān)管工作具備一定獨(dú)立性，以及提升監(jiān)管工作的完整性。在內(nèi)部監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的資金使用不當(dāng)問(wèn)題，則需要求相關(guān)職能部門(mén)配合工作，按照預(yù)設(shè)流程追溯問(wèn)題來(lái)源，落實(shí)責(zé)任歸屬。

結(jié)語(yǔ)：

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，不僅于事業(yè)單位自身發(fā)展有深遠(yuǎn)意義，還可以促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的科學(xué)應(yīng)用，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。參與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的財(cái)務(wù)人員既要明確該工作的重要意義，也要了解該工作的特殊屬性。事業(yè)單位需要通過(guò)規(guī)范工作準(zhǔn)則、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)信息公開(kāi)、配合預(yù)算管理、做好內(nèi)外監(jiān)管等策略，從內(nèi)部控制視角切入，切實(shí)有效改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。展望未來(lái)，事業(yè)單位需不斷解決會(huì)計(jì)核算工作中的現(xiàn)行問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)工作規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)資源和單位資金優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)單位公共服務(wù)能力穩(wěn)步提升。