財務(wù)報表審計重要性水平與審計風險的關(guān)系研究

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐年增加，經(jīng)營業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜。加之近些年曝光的多起財務(wù)舞弊事件，對于審計風險的控制提出了更高的要求。注冊會計師作為資本市場的“看門人”，在保證財務(wù)信息質(zhì)量的過程中扮演著越來越重要的角色。審計重要性水平作為控制審計風險的關(guān)鍵概念，貫穿于審計業(yè)務(wù)的始終。合理確定審計重要性水平對于控制審計風險具有重要意義。本文介紹了審計重要性水平和審計風險的概念，闡述了研究審計重要性水平和審計風險的關(guān)系的意義，闡明了二者既有正向相關(guān)性，又有負向相關(guān)性。二者相輔相成，需要綜合考慮，掌握平衡點。注冊會計師應(yīng)謹慎評價審計風險和重要性水平，兼顧審計質(zhì)量的效率及效果。

一、引言

近幾年，國內(nèi)很多公司相繼“爆雷”，財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生。證監(jiān)會對財務(wù)造假行為的處罰力度不斷加大，而為這些上市公司提供財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所的聲譽也受到了嚴重影響。社會公眾不禁會問：“為什么上市公司的財務(wù)報告每年都會經(jīng)過注冊會計師審計，而多年累積下來的財務(wù)舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)？”越來越多的財務(wù)舞弊事件導致公眾對于注冊會計師審計產(chǎn)生了信任危機，將公司的財務(wù)造假行為歸咎于注冊會計師審計失敗。實際上，注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計并不能對公司的持續(xù)經(jīng)營能力提供百分之百的保證?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摫砻鳎詴嫀煂徲嬏峁┑氖且环N合理保證，而非絕對保證。因為在合理的時間和成本以內(nèi)，注冊會計師不可能對被審計單位的每一筆交易都檢查一遍，被審計單位的財務(wù)報表存在錯報的可能性始終存在。雖然注冊會計師提供的不是絕對保證，但在執(zhí)行審計活動的過程中，須運用恰當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，準確識別被審計單位潛在的錯報及舞弊風險，做好資本市場的“看門人”，避免審計失敗。因此，注冊會計師要注意控制審計風險，合理運用審計重要性水平概念，分析審計重要性水平和審計風險的關(guān)系。

二、審計重要性水平與審計風險概述

（一）審計重要性水平概述

重要性水平是執(zhí)行財務(wù)報表審計中的一個核心概念，是注冊會計師在評估被審計單位財務(wù)報表中可能存在的錯報時，對錯報的性質(zhì)和金額進行判斷的一個關(guān)鍵指標。這項指標能夠幫助注冊會計師判斷哪些錯報是重大的，哪些錯報則相對不那么重要。注冊會計師會根據(jù)被審計單位的所屬行業(yè)、所處的生命周期階段以及自身規(guī)模等信息綜合考量確定重要性水平。當某一項錯報單獨或連同其他錯報的合計錯報金額超過估計的重要性水平時，該項錯報很可能會誤導財務(wù)報告使用者作出錯誤的判斷或決策，則該重要性水平是評估的重要性水平。

審計的重要性水平主要分為財務(wù)報表整體的重要性水平和特定交易、賬戶余額和披露的重要性水平。注冊會計師通過合理運用審計程序和審計方法，在了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估多大金額的錯報會影響到財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師就將該錯報金額確認為財務(wù)報表整體的重要性。在實際審計業(yè)務(wù)中，確定財務(wù)報表整體重要水平需要注冊會計師合理運用職業(yè)判斷，依據(jù)被審計單位的性質(zhì)或經(jīng)營環(huán)境選取一個基準?；鶞释ǔＪ强傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入或凈利潤等指標，再乘以一個百分比，從而得到財務(wù)報表整體重要性水平。特定交易、賬戶余額披露的重要性水平，指的是由于某些公司或行業(yè)的特殊性，某項錯報金額即使低于財務(wù)報表整體的重要性，也能夠影響到財務(wù)報表使用者的決策，例如，科技企業(yè)或醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)費用、關(guān)聯(lián)交易、會計估計、重大企業(yè)合并事項的披露等。注冊會計師通常會評估適用于這些項目的重要性水平。注冊會計師在實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，還通常以50%～75%的標準來確定實際執(zhí)行的重要性水平，以進一步控制審計風險。

（二）審計風險概述

審計風險是指注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?，它貫穿于審計的始終。注冊會計師審計的固有限制決定了不可能將審計風險降至零，即注冊會計師無法提供絕對保證。審計風險的大小取決于被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風險和注冊會計師可接受的檢查風險。能夠影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的錯報被稱為重大錯報，而重大錯報風險就是企業(yè)財務(wù)報表本身存在重大錯報的可能性。它取決于被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，例如被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)特點、會計政策、當前盈利或虧損狀態(tài)、管理層和治理層的聲譽等信息，都有可能影響重大錯報風險的評估結(jié)果。注冊會計師審計的目標是發(fā)現(xiàn)并糾正或披露財務(wù)報表重大錯報，以此增強財務(wù)報表的可信度。注冊會計師對于重大錯報風險只能作出評估，無法通過實施審計程序降低風險。檢查風險是指財務(wù)報表存在錯報，但是注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風險可以通過合理計劃、執(zhí)行審計程序來控制，從而降低審計風險。

三、研究審計重要性水平與審計風險關(guān)系的意義

（一）提高審計質(zhì)量、效率及效果

對審計重要性水平的評估能夠影響注冊會計師合理地計劃和執(zhí)行審計程序，從而降低審計風險，提高審計質(zhì)量。審計重要性水平實際上是注冊會計師評估的對于被審計單位財務(wù)報表錯報的可接受程度，根據(jù)評估的被審計單位的重大錯報風險和注冊會計師可接受的檢查風險，合理運用審計重要性水平概念將審計風險降至可接受的低水平。依據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚?，審計的固有限制決定了注冊會計師需要在合理的時間內(nèi)以合理的成本形成恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ虼?，注冊會計師需要分配更多的審計資源到重大錯報風險較高的項目上，高效完成審計工作。重要性概念的運用能夠指引注冊會計師將審計資源分配到重大錯報風險較高的項目上，在控制審計風險的同時也能夠高效完成審計任務(wù)，提升審計質(zhì)量。一些注冊會計師過于謹慎，為了將審計風險降至足夠低，很可能會盲目擴大審計范圍，從而影響審計效率。合理的審計重要性水平能夠幫助注冊會計師降低不恰當?shù)膶徲嫵绦?，在可接受的檢查風險下提高審計質(zhì)量、效率及效果。

（二）考慮重要性水平，保證審計風險可控

審計風險貫穿于審計項目的始終。審計的固有限制和現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摵蛯嵺`決定了審計風險始終存在，無法避免。隨著近些年曝光的財務(wù)舞弊事件的增加，社會各界對于審計失敗風險的關(guān)注度持續(xù)增加，同時注冊會計師的審計風險也在逐漸增加。為了控制審計風險，注冊會計師必須合理計劃和執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以合理的時間和成本完成審計工作，滿足審計的需求。注冊會計師對于審計重要性水平的合理判斷能夠幫助注冊會計師合理分配審計資源、計劃審計程序，在資源有限的情況下優(yōu)先檢查重大錯報風險較高的領(lǐng)域，擴大高風險領(lǐng)域的實質(zhì)性審計程序，更加高效地獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在保證成本效益的同時降低審計風險。

四、審計重要性水平與審計風險的關(guān)系

（一）審計重要性水平與審計風險的正向相關(guān)性

從注冊會計師的執(zhí)業(yè)角度來看，財務(wù)報表審計重要性水平和審計風險呈正相關(guān)性。具體而言，由于審計的固有限制，注冊會計師不可能將被審計單位的所有錯報都找出來，由此便產(chǎn)生了審計風險。為了控制審計風險，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會運用審計重要性水平概念合理分配審計資源，計劃審計程序。例如對于某一審計項目，在審計計劃階段，注冊會計師基于被審計單位的經(jīng)營環(huán)境及考慮不同的報表使用者需求作出初步評估，認為超過100萬元金額的錯報可能會對被審計單位財務(wù)報表使用者的決策和行為產(chǎn)生誤導。因此，100 萬元這個臨界值或閾值即為計劃的重要性水平。如果將實際執(zhí)行的重要性水平設(shè)置為50萬元，那么當一項錯報遠遠小于50萬元，例如10萬元時，這項錯報會被忽略。再比如，注冊會計師將財務(wù)報表整體重要性水平設(shè)置為20萬元，實際執(zhí)行的重要性水平設(shè)置為10萬元時，所有超過或接近10萬元的錯報就很可能會被發(fā)現(xiàn)并糾正，審計風險被降低。當注冊會計師設(shè)定一個較低的重要性水平時，則需要獲取更多的審計證據(jù)，此時審計風險較小。如果注冊會計師能夠接受較高的審計風險，那么很可能設(shè)置較高的重要性水平。只有高于重要性水平的錯報才能夠引起關(guān)注，因而只需要較少的審計證據(jù)便可以完成審計工作，審計風險就相對較高。

（二）審計重要性水平與審計風險的負向相關(guān)性

從財務(wù)報表使用者角度來看，審計重要性水平跟審計風險呈負相關(guān)。具體而言，審計重要性水平的高低對于財務(wù)報表使用者來講，是其對財務(wù)報表錯報的可容忍程度。財務(wù)報表使用者對于錯報的預(yù)期與注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中運用的重要性水平有一定的差異。財務(wù)報表使用者希望注冊會計師能夠查出被審計單位所有的錯報，而審計的固有限制決定了審計風險不可能降至0。財務(wù)報表使用者對審計的要求較高，則會設(shè)定一個較低的重要性水平，因此注冊會計師的審計風險較高。此時的審計風險是注冊會計師未達到財務(wù)報表使用者的預(yù)期風險，例如報表使用者希望注冊會計師發(fā)現(xiàn)并糾正20萬元以內(nèi)的錯報，而注冊會計師依據(jù)職業(yè)判斷確認的重要性水平為100萬元，那么兩者重要性水平的偏離勢必造成審計風險升高。反之，如果報表使用者對于財務(wù)報表錯報的容忍度較高，預(yù)期的重要性水平為200萬元，那么實際執(zhí)行審計工作時的100萬元的重要性水平能夠完全滿足報表使用者的需要，因此注冊會計師的審計風險較低。

（三）審計重要性水平與審計風險兩者相輔相成

審計重要性水平跟審計風險之間是相輔相成的，在既定的重大錯報風險下可接受的審計風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險就越高，設(shè)定重要性水平時就會較高，審計效率會更高。較高的重要性水平意味著注冊會計師獲取較少的審計證據(jù)、執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序。不過，注冊會計師不能夠一味地追求審計效率而忽視審計質(zhì)量。財務(wù)報表使用者對于財務(wù)報表的要求有一定的容忍度，再加上近些年曝光的財務(wù)舞弊案edba4496ebaa3d22261cbc30175a0252a66f5aee2e6dffcd17d357384d5ef9d1件，如果注冊會計師為了追求審計效率而忽視審計質(zhì)量，那么會對注冊會計師本人和就職的會計師事務(wù)所的聲譽造成負面影響，甚至導致社會大眾對于注冊會計師財務(wù)報表審計失去信心。當然，注冊會計師財務(wù)報表審計的性質(zhì)決定了財務(wù)報表使用者對于財務(wù)報表的重要性水平的判斷與注冊會計師存在偏差。當財務(wù)報表使用者對于財務(wù)報告的質(zhì)量要求較高時，為了降低審計風險，注冊會計師需要設(shè)定較低的重要性水平，從而以更加嚴格的標準執(zhí)行審計程序，提高審計質(zhì)量。財務(wù)報表使用者希望注冊會計師能夠檢查出所有的錯報，而審計的固有限制決定了審計風險不可能降為0，因此注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，需要綜合考慮可接受的審計風險。當評估的重大錯報風險較高時，為了控制審計風險，需要設(shè)定較低的計劃重要性水平和實際執(zhí)行重要性水平，投入更多的審計資源，擴大實質(zhì)性程序的適用范圍，執(zhí)行更多的審計程序，控制檢查風險，進而控制審計風險。以此來看，注冊會計師對于審計風險的接受程度會影響重要性水平的設(shè)定，但審計風險不能決定重要性水平的設(shè)定。因為每一個審計項目，每一位注冊會計師對于審計風險的接受程度是不同的，當可接受的審計風險較高時，注冊會計師會設(shè)定較高的重要性水平，反之則設(shè)置一個較低的重要性水平。因此，需要綜合考慮審計風險和重要性水平的設(shè)定，從而能夠在保證審計質(zhì)量的情況下提升審計效率和效果。

結(jié)語：

審計重要性水平是判斷被審計單位錯報底線的標準，是由注冊會計師根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境綜合運用職業(yè)判斷考慮重大錯報風險和審計風險設(shè)定出來的，因此需要從注冊會計師和財務(wù)報表使用者兩個角度來考量。在實際的審計業(yè)務(wù)中，從注冊會計師角度來看，如果可接受的審計風險較低，那么評估的重要性水平就相對較低。這樣能夠保證審計質(zhì)量，但相應(yīng)的審計成本將會升高。同時，需要執(zhí)行更多的審計程序，審計效率會有所下降，而財務(wù)報表使用者希望審計執(zhí)行較低的重要性水平以保證審計質(zhì)量。反之，如果接受較高的審計風險，則可以設(shè)定較高的重要性水平，但過高的重要性水平可能導致審計風險過高，進而導致審計失敗。由于審計的固有限制，審計風險是客觀存在且無法規(guī)避的，不會因為重要性水平的高低而被消滅。即使注冊會計師為了控制審計風險，執(zhí)行了足夠低的重要性水平，只要不檢查被審計單位的每一筆交易，錯報風險就會依然存在。為了審計效率和質(zhì)量的平衡，在實際工作中，注冊會計師要盡量合理評估和運用重要性水平，將審計風險控制在一定范圍內(nèi)的同時，提高審計質(zhì)量和效率及效果。