基于研究型審計(jì)背景下鐵路企業(yè)業(yè)審融合的幾點(diǎn)思考

研究型審計(jì)背景下，為了提高鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的針對性和有效性，有必要打破審計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作的壁壘，進(jìn)行業(yè)審融合。本文將從鐵路企業(yè)業(yè)審融合的必要性、面臨挑戰(zhàn)、解決措施等方面對研究型審計(jì)模式下鐵路業(yè)審融合進(jìn)行探索。

研究型審計(jì)是基于當(dāng)下審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和需要而提出的一種新的審計(jì)模式，要求審研結(jié)合，達(dá)到以研促審、以審帶研、研審相融的目的。在這一新的審計(jì)模式下，審計(jì)人員需熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)的針對性和有效性，打破審計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作的壁壘，做到審計(jì)與業(yè)務(wù)的高度融合。

一、基本概念

研究型審計(jì)是一種審計(jì)模式，它將研究思維和方法貫穿于審計(jì)的全過程，在深入分析和研究的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行全面深入的理解和評估，從而提出具有洞察力和前瞻性的審計(jì)意見。

研究型審計(jì)始終以問題為導(dǎo)向，通過深入研究審計(jì)對象存在的風(fēng)險(xiǎn)，來明確審計(jì)的重點(diǎn)和方向；通過大量收集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，來發(fā)現(xiàn)潛在的規(guī)律和問題；通過對政策的研究和把握，來評估被審計(jì)對象對政策的執(zhí)行情況；通過推動(dòng)被審計(jì)對象體制機(jī)制的完善、政策的優(yōu)化，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

二、業(yè)審融合簡述

業(yè)審融合是指審計(jì)人員將被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)緊密結(jié)合起來，不僅關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還深入到被審計(jì)對象的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中，充分了解被審計(jì)對象的運(yùn)營模式、戰(zhàn)略目標(biāo)、市場環(huán)境等，以此來評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的有效性。業(yè)審融合使得審計(jì)工作更加全面，更能發(fā)現(xiàn)潛在問題和改進(jìn)點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而能更好地服務(wù)于被審計(jì)對象的發(fā)展。

三、研究型審計(jì)下鐵路企業(yè)業(yè)審融合的必要性

隨著鐵路企業(yè)不斷改革與發(fā)展，諸如客運(yùn)、物流、非運(yùn)輸企業(yè)等業(yè)務(wù)模式日益復(fù)雜多樣，要求鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，在研究型審計(jì)模式下，將審計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，做到業(yè)審融合，從而為鐵路企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）業(yè)審融合可以有效提升鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的時(shí)效性

鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)模式日益多樣，對業(yè)務(wù)管理不斷提出新要求，也必然會帶來業(yè)務(wù)管理滯后、脫節(jié)、不適應(yīng)等諸多問題。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門若將審計(jì)工作與業(yè)務(wù)管理過程進(jìn)行有效融合，就可以確保審計(jì)人員實(shí)時(shí)參與到對業(yè)務(wù)開展的監(jiān)管中，隨時(shí)查看業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理過程中的問題，提升審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，從而有助于提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）業(yè)審融合可以有效增強(qiáng)鐵路企業(yè)的監(jiān)督能力

業(yè)審有效融合后，鐵路企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，依托審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督平臺，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以多維度、多樣式直觀呈現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)及指標(biāo)現(xiàn)狀，可以要求內(nèi)審部門對重點(diǎn)領(lǐng)域隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而增強(qiáng)監(jiān)督能力。

（三）業(yè)審融合可以更好實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

目前鐵路企業(yè)的運(yùn)輸站段、物流中心、非運(yùn)輸企業(yè)、工程建設(shè)單位，以及其他運(yùn)輸輔助等單位，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各不相同，有效的審計(jì)監(jiān)督要求審計(jì)必須檢查被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如投資、物資采購、項(xiàng)目、三重一大、合同、財(cái)務(wù)等，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)融入審計(jì)管理，可以有效確保審計(jì)監(jiān)督無死角，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（四）業(yè)審融合可以促進(jìn)鐵路企業(yè)的信息共享與溝通

借助于信息技術(shù)，鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)部門的信息化不斷發(fā)展和完善，但業(yè)務(wù)部門各管一塊，且不同部門不同軟件的開發(fā)基礎(chǔ)、技術(shù)要求等不一樣，導(dǎo)致部門與部門之間、業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門之間的信息溝通不暢。業(yè)審融合有助于打破不同部門之間的信息壁壘，從而實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞和共享，有助于提高決策的科學(xué)性。

（五）業(yè)審融合可以有效促進(jìn)審計(jì)問題的整改與解決

目前鐵路企業(yè)十分重視審計(jì)問題的整改落實(shí)工作，在下達(dá)審計(jì)決定的同時(shí)下達(dá)審計(jì)問題整改清單，要求被審計(jì)單位建立審計(jì)問題臺賬，并督促被審計(jì)單位整改銷號。業(yè)審有效融合后，可發(fā)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)上的深層次問題，通過審計(jì)問題整改清單制度，對相關(guān)問題的整改情況進(jìn)行審核認(rèn)定，從業(yè)務(wù)上查找相關(guān)問題屢查屢犯的原因，有針對性地開展跟蹤審計(jì)和整改“回頭看”，從而促進(jìn)鐵路企業(yè)審計(jì)問題的整改與解決。

四、研究型審計(jì)下鐵路企業(yè)業(yè)審融合的成果案例

《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門積極響應(yīng)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，多方面開展研究型審計(jì)的探索和嘗試，力爭發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，并涌現(xiàn)出了諸多研究型審計(jì)模式下的典型案例。通過對案例的學(xué)習(xí)和剖析，發(fā)現(xiàn)大部分問題為審計(jì)在對業(yè)務(wù)的復(fù)盤過程中發(fā)現(xiàn)的，即在鐵路研究型審計(jì)的探索過程，實(shí)際上也包含了業(yè)審融合的研究和探索。

如筆者有幸參與了中國鐵路上海局集團(tuán)公司7個(gè)貨運(yùn)中心專項(xiàng)審計(jì)工作。本次貨運(yùn)物流系統(tǒng)審計(jì)與以往不同點(diǎn)是，審計(jì)組成員中專門安排了從事過貨運(yùn)物流工作的人員，重點(diǎn)從業(yè)務(wù)角度進(jìn)行了檢查。審計(jì)組成員在厘清相關(guān)貨運(yùn)中心、物流公司的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，充分利用被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)臺賬等，對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，同時(shí)運(yùn)用審計(jì)手段，先后查出了相關(guān)被審計(jì)單位在倉儲、場地租賃、裝卸費(fèi)清算、運(yùn)價(jià)下浮、融合發(fā)展等諸多貨物物流方面的典型問題，并針對問題提出了處理建議，有利于集團(tuán)公司貨運(yùn)方面的整章建制、規(guī)范管理，以及上級政策貫徹落實(shí)，從而為推動(dòng)集團(tuán)公司現(xiàn)代物流組織體系建設(shè)和高質(zhì)量發(fā)展助力。

五、鐵路企業(yè)業(yè)審融合面臨的挑戰(zhàn)

（一）思維觀念尚未改變

目前鐵路企業(yè)講業(yè)財(cái)融合較多，但很少講業(yè)審融合，未能有效認(rèn)識到業(yè)審融合的必要性和重要性，始終從兩個(gè)獨(dú)立的角度來看待業(yè)務(wù)和審計(jì)工作，始終認(rèn)為業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)，審計(jì)是審計(jì)，甚至部分基層站段和非運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人仍停留在以前傳統(tǒng)的思維觀念，認(rèn)為審計(jì)是對會計(jì)、財(cái)務(wù)方面的檢查，只是簡單的經(jīng)濟(jì)行為，與業(yè)務(wù)關(guān)系不大。

（二）信息溝通困難

業(yè)務(wù)部門通常更側(cè)重于業(yè)務(wù)的拓展，而審計(jì)部門通常更側(cè)重于合規(guī)性審查和風(fēng)險(xiǎn)管控，因不同的工作重點(diǎn)和職責(zé)，業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門之間存在信息壁壘，再加上缺乏有效的溝通機(jī)制及平臺，往往導(dǎo)致數(shù)據(jù)等傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確或不完整，造成信息溝通困難。且鐵路企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)系統(tǒng)也無法較好滿足業(yè)審融合對數(shù)據(jù)采集、分析和共享的需求，影響工作效率和質(zhì)量。此外，因鐵路企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)人員和審計(jì)人員在知識結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平等方面往往存在較大差異，導(dǎo)致雙方信息溝通和理解困難，從而給業(yè)審融合帶來挑戰(zhàn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一

鐵路企業(yè)千差萬別，工、電、供、機(jī)等設(shè)備站段，與客運(yùn)站段、物流中心、非運(yùn)輸企業(yè)等，在收入、支出方面有很大差別，各自的風(fēng)險(xiǎn)管控難易程度與要求也不盡相同，這必然帶來不同單位甚至同一單位的不同業(yè)務(wù)部門對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和評估標(biāo)準(zhǔn)不同，這將導(dǎo)致審計(jì)部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)時(shí)難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)審融合下審計(jì)的公正性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性帶來影響。

（四）制度和流程不完善

目前鐵路企業(yè)在業(yè)審融合的相關(guān)制度規(guī)定以及規(guī)范流程上還比較欠缺，使得在業(yè)審融合的過程中缺乏指導(dǎo)和約束，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)和審計(jì)在工作上混亂和重復(fù)的情況。

（五）復(fù)合型審計(jì)人才欠缺

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)專業(yè)人員為主，既懂財(cái)務(wù)及審計(jì)，又懂鐵路客、貨、行、機(jī)、供、電、輛等專業(yè)知識的人員較少。因此，要做到業(yè)審有效融合，鐵路企業(yè)審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)專業(yè)知識，還需要了解業(yè)務(wù)流程和相關(guān)技術(shù)，而目前業(yè)務(wù)知識欠缺恰恰在一定程度上影響了業(yè)審融合的推進(jìn)。

六、研究型審計(jì)下鐵路企業(yè)業(yè)審融合的措施

在研究型審計(jì)的大背景下，針對以上挑戰(zhàn)，鐵路企業(yè)需要采取一系列切實(shí)有效的措施，以推動(dòng)鐵路企業(yè)業(yè)審融合開花結(jié)果。具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（一）轉(zhuǎn)變思維觀念，高層引領(lǐng)推動(dòng)

在研究型審計(jì)的背景下，鐵路企業(yè)必須充分認(rèn)識到業(yè)審融合的重要意義，科學(xué)看待業(yè)務(wù)和審計(jì)工作。各鐵路企業(yè)高層管理者應(yīng)將業(yè)務(wù)的健康發(fā)展與審計(jì)成效有機(jī)結(jié)合起來，真正明白業(yè)審融合的價(jià)值，并積極推動(dòng)業(yè)審融合向深層次發(fā)展。

（二）建立健全制度，優(yōu)化規(guī)范流程

鐵路企業(yè)相關(guān)管理層認(rèn)識到業(yè)審融合的重要性后，必然將重視相關(guān)制度的建立健全，在研究型審計(jì)模式下，不斷探索鐵路企業(yè)業(yè)審融合的規(guī)范流程及有效手段，不斷加強(qiáng)對業(yè)審融合的指導(dǎo)，減少彎路及重復(fù)性工作，有效減少業(yè)審融合過程中的混亂情況發(fā)生。

（三）分析應(yīng)用，創(chuàng)新溝通平臺

結(jié)合鐵路信息化發(fā)展，充分利用鐵路大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，通過打造標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)字平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的信息共享，有效打破業(yè)務(wù)與審計(jì)的信息壁壘。審計(jì)人員一方面通過深入分析鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等有關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)隱藏在規(guī)范背后的深層問題，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作出精準(zhǔn)評估，為審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)；另一方，數(shù)據(jù)信息平臺的建立，可以有效幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)建立線上審計(jì)工作流程，減少審計(jì)外勤時(shí)間，從而提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，健全評估機(jī)制

針對鐵路企業(yè)千差萬別、難以統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的問題，鐵路企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)始終秉持以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注不同鐵路單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過對不同業(yè)務(wù)的分析比較，探索和建立金額接近、業(yè)務(wù)雷同、難易相似等諸多風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，以此完善業(yè)審融合下的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，維護(hù)審計(jì)的公正性和權(quán)威性。

（五）融入業(yè)務(wù)知識，培養(yǎng)研究型審計(jì)人才

業(yè)審融合下，為了更好地理解和掌握不同鐵路單位的業(yè)務(wù)流程、運(yùn)營模式，審計(jì)人員必須要具備一定的業(yè)務(wù)知識，從而能夠更加準(zhǔn)確地評價(jià)內(nèi)控效果及風(fēng)險(xiǎn)。因此，有針對性地培養(yǎng)具備審計(jì)知識及鐵路相關(guān)業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才十分必要。一方面，鐵路企業(yè)可以加強(qiáng)對既有的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識和研究能力，培養(yǎng)審計(jì)人員分析業(yè)務(wù)、提出問題及解決問題的能力；另一方面，可以通過掛職鍛煉等方式吸引愿意從事鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的人員加入審計(jì)隊(duì)伍，從而打造一支能夠滿足業(yè)審融合需要的研究型審計(jì)隊(duì)伍。

上述探索僅為筆者的一些拙見，筆者相信，通過鐵路企業(yè)的不懈努力，在研究型審計(jì)模式下，鐵路企業(yè)以業(yè)審融合為抓手推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，定能為鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和決策提供更有價(jià)值的信息支持。

（作者單位：中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司審計(jì)部）