新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響及對策

隨著國際金融會計準(zhǔn)則（IFRS）的不斷演變和完善，新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）的實施，對企業(yè)的財務(wù)報告和經(jīng)營決策產(chǎn)生了重大影響。在傳統(tǒng)意義上，租賃支付作為經(jīng)營性支出，不計入資產(chǎn)負(fù)債表。然而，新準(zhǔn)則的實施改變了這種處理方式，要求承租人將大部分租賃合同列為資產(chǎn)負(fù)債表上的租賃負(fù)債和租賃資產(chǎn)，從而增加了企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)規(guī)模，對財務(wù)報表和經(jīng)營指標(biāo)產(chǎn)生了顯著影響。本文旨在探討新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響，并提出相應(yīng)的對策和建議。

在傳統(tǒng)意義上，大部分租賃合同被視為融資性質(zhì)，未在財務(wù)報表中充分披露，導(dǎo)致了信息不透明和比較性不足的問題。新準(zhǔn)則的推出旨在解決這些問題，使得租賃活動更加透明和準(zhǔn)確地反映在財務(wù)報表中，為投資者和利益相關(guān)者提供更全面準(zhǔn)確的財務(wù)信息。與此同時，新租賃準(zhǔn)則的實施也引發(fā)了企業(yè)對租賃活動的重新評估和管理，承租人需要認(rèn)真審查和評估現(xiàn)有租賃合同的影響，制定應(yīng)對策略，以減輕財務(wù)報表的影響并規(guī)避帶來的風(fēng)險。同時，企業(yè)還需要加強內(nèi)部控制和會計處理，確保租賃合同的會計處理符合新準(zhǔn)則的要求，并加強信息披露和溝通，提高投資者和利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)狀況的理解和信任。

一、新租賃準(zhǔn)則的概述

新租賃準(zhǔn)則的實施對我國企業(yè)和經(jīng)濟(jì)體系都產(chǎn)生了顯著影響，我國新租賃準(zhǔn)則的實施源于國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2016年頒布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號—租賃》（IFRS 16），并于2019年1月1日正式生效。這一準(zhǔn)則取代了原有的《國際會計準(zhǔn)則第17號—租賃》（簡稱IAS 17），旨在提高租賃合同的透明度和比較性，使租賃方在財務(wù)報告中更加全面地披露租賃相關(guān)信息。

新租賃準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

（一）資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)：承租人需要將租賃合同中的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債計入資產(chǎn)負(fù)債表。這意味著，以往的租賃費用將轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)使用權(quán)的折舊和利息支出。

（二）租賃支付的分類：新準(zhǔn)則將租賃支付分為資產(chǎn)使用權(quán)利益的支付和負(fù)債利息支付兩部分，前者納入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，后者納入融資活動現(xiàn)金流量。

（三）披露要求：企業(yè)需要更加詳細(xì)地披露租賃相關(guān)信息，包括租賃負(fù)債的未償本金和利息支付情況，以及租賃合同的租期、租金支付情況等。

二、新租賃準(zhǔn)則的基本要求

（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計量

新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）對資產(chǎn)和負(fù)債的計量提出了具體要求，根據(jù)新準(zhǔn)則，承租人需要將租賃合同中的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表中。租賃資產(chǎn)是指承租人從租賃合同中獲得的為期一定時間的資產(chǎn)使用權(quán)，而租賃負(fù)債則是承租人對未來支付租金的義務(wù)。這種變化主要是針對之前準(zhǔn)則下的融資租賃，將其納入資產(chǎn)負(fù)債表，增加了財務(wù)報表的透明度和比較性。在初始確認(rèn)時，承租人需要計算租賃負(fù)債的現(xiàn)值，以及租賃資產(chǎn)的初始金額。租賃負(fù)債的現(xiàn)值是指未來租金支付的現(xiàn)值，而租賃資產(chǎn)的初始金額通常等于租賃負(fù)債的現(xiàn)值，再加上任何直接與租賃合同相關(guān)的成本。在后續(xù)會計期間，租賃資產(chǎn)按照其使用壽命進(jìn)行折舊攤銷，而租賃負(fù)債則按照未來支付租金的情況進(jìn)行調(diào)整。這種計量方法使得租賃合同的財務(wù)影響更加真實地反映在財務(wù)報表中，有利于投資者和利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)狀況的準(zhǔn)確理解和評估。

（二）租賃支付的現(xiàn)金流量

新租賃準(zhǔn)則對租賃支付的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類，并要求承租人將其納入財務(wù)報表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量或融資活動現(xiàn)金流量中，租賃支付按照資產(chǎn)使用權(quán)利益的支付和負(fù)債利息支付進(jìn)行分類。資產(chǎn)使用權(quán)利益的支付屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，反映了承租人獲取租賃資產(chǎn)使用權(quán)所支付的現(xiàn)金，類似于之前的運營租賃支付。而負(fù)債利息支付則屬于融資活動現(xiàn)金流量，反映了承租人對租賃負(fù)債的利息支付，類似于之前的借款利息支付。

（三）財務(wù)報表披露

新租賃準(zhǔn)則（IFRS 16）對財務(wù)報表披露提出了更加詳細(xì)和全面的要求，旨在增加租賃相關(guān)信息的透明度和比較性，使投資者和利益相關(guān)者能夠更好地了解企業(yè)的租賃活動對財務(wù)狀況的影響，承租人需要在資產(chǎn)負(fù)債表中明確披露租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的金額。這包括對租賃資產(chǎn)的初始金額、租賃負(fù)債的現(xiàn)值和未償本金、未來支付租金的情況等方面進(jìn)行披露。這些信息有助于投資者了解企業(yè)通過租賃活動獲取的資產(chǎn)規(guī)模和相關(guān)負(fù)債的金額。

財務(wù)報表還需要披露租賃支付的現(xiàn)金流量信息，包括租賃支付按照資產(chǎn)使用權(quán)利益的支付和負(fù)債利息支付的分類，并在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)地呈現(xiàn)。這種分類和披露有助于投資者了解租賃活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，進(jìn)而評估企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性和償債能力。此外，租賃合同的主要條款和條件也需要在財務(wù)報表中進(jìn)行披露。這包括租賃合同的租期、租金支付情況、租金調(diào)整機制、購買選項、提前終止條款等。這些信息對于評估租賃合同對企業(yè)財務(wù)狀況和風(fēng)險管理的影響具有重要意義。

三、新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新租賃準(zhǔn)則對承租人的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了顯著影響，在以前的會計準(zhǔn)則下，租賃合同被視為運營租賃或融資租賃，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響較為有限。然而，新準(zhǔn)則要求承租人將幾乎所有租賃合同都列入資產(chǎn)負(fù)債表中，這導(dǎo)致了以下影響。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表總額增加。以前的租賃費用被轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)使用權(quán)的折舊和利息支出，這使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債都相應(yīng)增加，從而影響了企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力；其次，財務(wù)比率和指標(biāo)發(fā)生變化。由于資產(chǎn)和負(fù)債增加，一些財務(wù)比率如資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債比率等會有所改變。這對銀行貸款、信用評級等方面產(chǎn)生影響，需要承租人進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和管理；最后，對資產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行折舊和利息支出的記錄也增加了財務(wù)管理的復(fù)雜性。承租人需要準(zhǔn)確估計資產(chǎn)的使用壽命和折舊費用，合理計算利息支出，以確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）財務(wù)報表的披露變化

新租賃準(zhǔn)則對財務(wù)報表披露要求也發(fā)生了重大變化。根據(jù)新準(zhǔn)則，承租人需要提供更詳細(xì)的租賃相關(guān)信息，包括但不限于租賃債務(wù)的未償本金和利息支付情況、租賃合同的租期和租金支付情況等，導(dǎo)致實際的披露內(nèi)容增加。企業(yè)需要在財務(wù)報告中詳細(xì)披露租賃相關(guān)的財務(wù)信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等多個方面，增加了財務(wù)報告編制的復(fù)雜性和工作量。

一方面，財務(wù)報表的透明度提升。通過更詳細(xì)的披露，投資者和利益相關(guān)者可以更全面地了解企業(yè)的租賃情況和相關(guān)財務(wù)狀況，從而提升了財務(wù)報告的透明度和可讀性；另一方面，對于上市公司或需要向投資者公開財務(wù)信息的企業(yè)來說，新準(zhǔn)則的披露要求也增加了信息披露的責(zé)任和義務(wù)，需要企業(yè)加強內(nèi)部控制和管理，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性。

（三）現(xiàn)金流量表的影響

在過去的會計準(zhǔn)則下，租賃支付一般被歸類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。新準(zhǔn)則要求將租賃支付按照資產(chǎn)使用權(quán)利益的支付和負(fù)債利息支付進(jìn)行分類，現(xiàn)金流量表的分類出現(xiàn)變化。租賃支付被重新分類，部分支付被歸類為融資活動現(xiàn)金流量，這使得企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和融資活動現(xiàn)金流量的構(gòu)成發(fā)生了變化。

此外，現(xiàn)金流量管理的挑戰(zhàn)增加，企業(yè)需要更加細(xì)致地管理租賃支付的現(xiàn)金流量，確保正確分類并準(zhǔn)確反映在現(xiàn)金流量表中。這需要企業(yè)加強對租賃合同的管理和支付情況的監(jiān)控。與此同時，對于企業(yè)的財務(wù)分析和經(jīng)營決策也產(chǎn)生了影響。投資者和分析師需要更加關(guān)注現(xiàn)金流量表的變化，了解企業(yè)租賃活動對現(xiàn)金流量的影響，以評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營健康度。

總而言之，新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響涉及資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表披露和現(xiàn)金流量表等多個方面，需要企業(yè)加強內(nèi)部管理和調(diào)整會計處理方法，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，保持財務(wù)穩(wěn)健和透明度。

（四）經(jīng)營決策影響

新租賃準(zhǔn)則對承租人的經(jīng)營決策產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。租賃在企業(yè)經(jīng)營中扮演著重要角色，涉及資本支出、經(jīng)營成本以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃等方面。

首先，租賃與購買決策。新準(zhǔn)則要求承租人將租賃合同納入資產(chǎn)負(fù)債表，這導(dǎo)致企業(yè)更傾向于購買資產(chǎn)而非租賃，特別是對于長期租賃而言。購買資產(chǎn)具有更多的控制權(quán)和靈活性，但也需要更大的資本投入和運營成本；其次，租賃合同條款的調(diào)整。由于新準(zhǔn)則的實施，租賃合同的條款需要進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的會計處理要求和財務(wù)報告披露要求。這涉及租金支付安排、租期設(shè)定、租賃期限等方面的變化，需要企業(yè)重新評估合同條款對經(jīng)營的影響；最后，對租賃項目的評估和篩選也需要更加謹(jǐn)慎和全面。企業(yè)需要考慮租賃項目對財務(wù)報表、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營績效的影響，綜合考慮租賃與購買的利弊，作出符合長期戰(zhàn)略目標(biāo)的決策。

（五）市場競爭與商業(yè)模式

租賃在許多行業(yè)中是常見的商業(yè)模式，對企業(yè)的競爭力和盈利能力有著直接影響。由于新準(zhǔn)則要求承租人將租賃合同列入資產(chǎn)負(fù)債表，這導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)模式發(fā)生變化，企業(yè)會重新評估租賃與購買、租賃與外包等商業(yè)模式的利弊，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。

新準(zhǔn)則的實施重新塑造市場競爭格局，對于租賃行業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)都會產(chǎn)生影響。一些企業(yè)會面臨租金成本增加、財務(wù)比率變化等挑戰(zhàn)，需要通過調(diào)整經(jīng)營策略和商業(yè)模式來適應(yīng)市場競爭的變化。與此同時，合同談判策略的調(diào)整也是重要的。在面對新的租賃準(zhǔn)則時，企業(yè)在與租賃方進(jìn)行合同談判時需要更加謹(jǐn)慎，考慮到合同條款對財務(wù)報表和經(jīng)營決策的影響，以確保合同條款的合理性和可行性?？偟膩碚f，新租賃準(zhǔn)則對承租人的經(jīng)營決策和市場競爭都帶來了深遠(yuǎn)影響，需要企業(yè)認(rèn)真評估、調(diào)整經(jīng)營策略和商業(yè)模式，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，并保持競爭優(yōu)勢和可持續(xù)發(fā)展。

四、承租人規(guī)避新租賃準(zhǔn)則影響的對策

（一）租賃合同審查與篩選

為規(guī)避新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響，需要及時對現(xiàn)有的租賃合同進(jìn)行全面審查。承租人需要了解每個租賃合同的具體條款和條件，包括租金支付方式、租賃期限、購買選項、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)益等內(nèi)容。通過審查，可以確定哪些合同會對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生較大影響。根據(jù)審查結(jié)果，承租人可以對租賃合同進(jìn)行篩選，對財務(wù)狀況影響較大的合同進(jìn)行重點關(guān)注。這些合同包括租期較長、租金支付較高、包含購買選項或租賃期限長達(dá)資產(chǎn)使用壽命的合同等。在審查和篩選的過程中，承租人可以識別出對財務(wù)報表影響較大的租賃合同，并針對這些合同采取相應(yīng)的對策，例如重新談判合同條款或調(diào)整租賃安排，以減輕財務(wù)影響并規(guī)避新準(zhǔn)則帶來的負(fù)面影響。

（二）租賃合同的重新談判

在審查和篩選出對財務(wù)狀況影響較大的租賃合同后，承租人可以考慮與出租方重新談判，調(diào)整合同條款和條件，以減輕對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的影響。

首先，可以考慮延長租期或調(diào)整租金支付方式。通過延長租期或分期支付租金等方式，可以降低每期租金支付金額，減少對資產(chǎn)負(fù)債表的影響；其次，可以協(xié)商調(diào)整租金水平或租金調(diào)整機制。與出租方協(xié)商調(diào)整租金水平或采用靈活的租金調(diào)整機制，可以降低租金支出，減少租賃負(fù)債的規(guī)模，從而降低會計處理的復(fù)雜性；最后，還可以考慮是否取消購買選項或調(diào)整租賃期限。取消購買選項可以避免合同被歸類為融資租賃，從而減輕財務(wù)報表的影響。調(diào)整租賃期限可以使合同更符合運營租賃的特征，降低對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

（三）改進(jìn)信息披露和溝通方式

改進(jìn)信息披露和溝通方式是承租人規(guī)避新租賃準(zhǔn)則影響的重要對策，及時準(zhǔn)確透明的信息披露和有效溝通，可以提高投資者和利益相關(guān)者對企業(yè)的信任度和理解度，降低信息不對稱帶來的風(fēng)險。

結(jié)語：

綜上所述，本文圍繞新租賃準(zhǔn)則對承租人的影響展開討論，并提出了規(guī)避影響的對策。通過對資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表披露、租賃支付現(xiàn)金流量以及經(jīng)營決策等方面的詳細(xì)闡述，能夠了解新準(zhǔn)則對承租人財務(wù)報表和經(jīng)營決策的影響。針對這些影響，本文提出了租賃合同審查與篩選、重新談判合同條款、加強財務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與會計處理、改進(jìn)信息披露與溝通等對策。這些對策不僅有助于減輕新準(zhǔn)則帶來的財務(wù)壓力，還能提升企業(yè)的財務(wù)透明度、合規(guī)性和市場競爭力。承租人在面對新租賃準(zhǔn)則時，應(yīng)該全面評估租賃合同的影響，采取適當(dāng)?shù)膶Σ?，從而實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)狀況的有效管理和規(guī)避潛在風(fēng)險。