電力科研企業(yè)內(nèi)控能力成熟度評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

本文以電力科研企業(yè)為研究對(duì)象，首先，歸納了電力科研企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)和影響因素；其次，從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，構(gòu)建了電力科研企業(yè)內(nèi)部控制成熟度指標(biāo)體系，并對(duì)內(nèi)控能力水平的評(píng)價(jià)流程以及評(píng)價(jià)等級(jí)進(jìn)行評(píng)定。通過(guò)內(nèi)控能力成熟度評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建，以期指導(dǎo)電力科研企業(yè)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制管理中存在的不足，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制管理能力。

當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)一體化、競(jìng)爭(zhēng)全球化的程度越來(lái)越高，隨著我國(guó)電力體制改革的進(jìn)一步深入推進(jìn)，電力企業(yè)特別是科研職能部門(mén)面臨著更為錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步被放大。為了有效提升企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的能力，內(nèi)控體系作為一種重要管理手段，逐漸受到電力科研企業(yè)的高度重視。因此，不斷探尋科學(xué)適用的內(nèi)控能力評(píng)價(jià)模型，對(duì)電力科研企業(yè)持續(xù)完善并加強(qiáng)內(nèi)控能力建設(shè)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成熟度模型概述

早在20世紀(jì)80年代，為了有效管理軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程能力，美國(guó)提出了軟件能力成熟度模型（Capability Maturity Model for Software）作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。能力成熟度模型將軟件生產(chǎn)能力劃分為5個(gè)層次進(jìn)行描述，分別是初始級(jí)、簡(jiǎn)單級(jí)、規(guī)范級(jí)、精益級(jí)以及戰(zhàn)略級(jí)（如下圖所示）。近四十年來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷改進(jìn)與完善，軟件能力成熟度模型已成為具有廣泛影響的軟件評(píng)估模型，并在全球推廣實(shí)施。近年來(lái)，逐漸被應(yīng)用于組織流程評(píng)價(jià)、安全工程以及人力資源管理等領(lǐng)域。

二、電力科研企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)與影響因素

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)控評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)控評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)包含以下幾方面：一是體系設(shè)計(jì)科學(xué)、合理、恰當(dāng)；二是運(yùn)行有效；三是內(nèi)控體系的經(jīng)濟(jì)性。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從兩個(gè)角度展開(kāi)，即多種評(píng)價(jià)方式或不同評(píng)價(jià)方向。企業(yè)評(píng)價(jià)主要涉及到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必要性、管理與經(jīng)營(yíng)情況及績(jī)效，以及內(nèi)控體系的執(zhí)行效果等多個(gè)方面。通過(guò)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，企業(yè)可以對(duì)其運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀做到心中有數(shù)。同時(shí)，企業(yè)為了符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，要定期評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)行以及信息披露的相關(guān)情況。此外，為了符合信息披露的原則，企業(yè)也會(huì)針對(duì)財(cái)務(wù)控制的各種要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在每年的年報(bào)中予以披露。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)

具體標(biāo)準(zhǔn)指明確怎樣落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)事項(xiàng)的詳細(xì)要求內(nèi)容，也是在具體的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)要完成以及依照的目的。具體標(biāo)準(zhǔn)的提出需要基于一般標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)，而一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的總結(jié)綱要，兩者之間是宏觀與實(shí)踐的關(guān)系。同時(shí)具體標(biāo)準(zhǔn)由于明確性原則，側(cè)重于能夠?qū)嵺`，因此必須有相應(yīng)的具體指導(dǎo)內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的所有運(yùn)行流程、每個(gè)環(huán)節(jié)的參與要求都必須明確規(guī)定，以保證有效完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。通常情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)包含兩個(gè)不同的層面，也就是要素層面以及作業(yè)層面。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)的影響因素

內(nèi)控評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而影響內(nèi)部控制有效性的因素包括企業(yè)外部治理環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)特征等。

1.外部治理環(huán)境。企業(yè)所在的治理環(huán)境，如市場(chǎng)化進(jìn)程、金融環(huán)境等對(duì)內(nèi)部控制的有效性均有顯著的影響。以往研究表明，個(gè)人主義、權(quán)力距離與內(nèi)部控制缺陷正相關(guān)，不確定性規(guī)避程度與內(nèi)部控制缺陷則呈負(fù)相關(guān)。同時(shí)審計(jì)師是否提供非審計(jì)服務(wù)也是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素，即當(dāng)審計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)交易的實(shí)質(zhì)性了解，并提前介入企業(yè)業(yè)務(wù)，因而能夠?qū)ζ髽I(yè)提升內(nèi)部控制質(zhì)量發(fā)揮更大的作用。

2.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響體現(xiàn)在方方面面，如審計(jì)委員會(huì)規(guī)模小的企業(yè)更可能不矯正其缺陷；薪酬機(jī)制和聲譽(yù)懲罰機(jī)制有利于對(duì)經(jīng)理層產(chǎn)生約束作用，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；友好型的雇傭政策能夠顯著減少與員工相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，等等。

3.企業(yè)特征。企業(yè)基本特征如企業(yè)發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、集權(quán)化程度等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也存在一定影響。如重大內(nèi)部控制缺陷多存在于規(guī)模小、成立時(shí)間、財(cái)務(wù)狀況差、業(yè)務(wù)復(fù)雜、增長(zhǎng)速度快或正在經(jīng)歷重組的公司；存在重大內(nèi)部控制缺陷的公司往往累計(jì)盈利能力較低，負(fù)債程度較高。

三、電力科研企業(yè)內(nèi)控能力成熟度評(píng)價(jià)模型的具體構(gòu)建

本節(jié)將基于能力成熟度模型，構(gòu)建電力科研企業(yè)內(nèi)控能力評(píng)價(jià)模型。軟件能力成熟度模型（Capability Maturity Model for Software），起源于對(duì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程能力的評(píng)估，是一種對(duì)其能力進(jìn)行有效管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（一）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)主要包括兩部分的內(nèi)容，即指標(biāo)體系和等級(jí)評(píng)定模型。指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)的主要過(guò)程，基于數(shù)量和品質(zhì)兩種方式展開(kāi)；等級(jí)評(píng)定模型是結(jié)果，主要展示評(píng)價(jià)結(jié)果。

1.構(gòu)建具有電網(wǎng)經(jīng)研院特色的內(nèi)控綜合評(píng)級(jí)指標(biāo)體系

依據(jù)COSO委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM）的8個(gè)要素，作為指標(biāo)體系的構(gòu)建基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，構(gòu)建一級(jí)指標(biāo)，并進(jìn)一步對(duì)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，從而構(gòu)建出包含24個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系。

2.量表化操作二級(jí)指標(biāo)，并確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重

在構(gòu)建指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，基于指標(biāo)的重要水平，對(duì)整個(gè)指標(biāo)體系中的24個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行量表化操作，并根據(jù)實(shí)際得分確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。同時(shí)基于上述指標(biāo)權(quán)重的額定，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理操作中的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)與打分，并根據(jù)匯總后的分值將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成熟度分為初始級(jí)、成長(zhǎng)級(jí)、規(guī)范級(jí)、精益級(jí)、戰(zhàn)略級(jí)。電力科研企業(yè)具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如下表所示。

（二）評(píng)價(jià)流程

基于成熟度模型的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)流程，可分為以下三個(gè)階段。

1.第一階段：調(diào)研評(píng)估階段

電力科研企業(yè)與內(nèi)控評(píng)價(jià)組參與調(diào)研交流會(huì)，交流探討企業(yè)內(nèi)控建設(shè)要點(diǎn)，并對(duì)評(píng)價(jià)工作做簡(jiǎn)單闡述。首先，組織各部門(mén)填寫(xiě)內(nèi)部控制成熟度調(diào)查問(wèn)卷和評(píng)分表；其次，將有關(guān)數(shù)據(jù)上報(bào)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門(mén)。審計(jì)人員將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入到上述構(gòu)建的內(nèi)控成熟度評(píng)價(jià)模型進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究，初步得到企業(yè)的內(nèi)控成熟度的分值和對(duì)應(yīng)的各個(gè)階段的標(biāo)準(zhǔn)得分；最后，結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷中的基礎(chǔ)信息的相關(guān)內(nèi)容，整體評(píng)價(jià)電力科研企業(yè)的內(nèi)部控制體系的運(yùn)營(yíng)情況。

2.第二階段：內(nèi)控體系實(shí)施階段

綜合第一階段得到的整體評(píng)價(jià)結(jié)果，電力科研企業(yè)的審計(jì)部門(mén)基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，制定各部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，并提出優(yōu)化建議，從而有效改進(jìn)實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員在全流程審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加大對(duì)關(guān)鍵階段和重要控制環(huán)節(jié)的資源與人員投入，以實(shí)時(shí)監(jiān)控內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況。

3.第三階段：評(píng)價(jià)后處理階段

在評(píng)價(jià)與審計(jì)工作完成后，電力科研企業(yè)內(nèi)控部門(mén)人員總結(jié)第二階段得到的相關(guān)問(wèn)題和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并與第一階段的內(nèi)控成熟度模型的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行交叉印證，從而得出各職能部門(mén)內(nèi)控成熟度最終得分。

（三）評(píng)分計(jì)算與閾值確定

能力成熟度評(píng)價(jià)等級(jí)按照由低到高，從“初始級(jí)”到 “戰(zhàn)略級(jí)”，所有等級(jí)在內(nèi)部控制構(gòu)建、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面都有對(duì)應(yīng)的特征和目標(biāo)。

1.初始級(jí)

將總評(píng)分＜60分設(shè)置為初始級(jí)，此時(shí)電力科研企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在較大的缺陷，無(wú)法對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采取有效的內(nèi)控措施，即價(jià)值實(shí)現(xiàn)、管控存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.成長(zhǎng)級(jí)

將60分≤總評(píng)分＜70分設(shè)置為成長(zhǎng)級(jí)，此時(shí)電力科研企業(yè)形成財(cái)務(wù)內(nèi)控體系并初步實(shí)施有效，證明企業(yè)已對(duì)一些控制點(diǎn)有了基本的界定。但各二級(jí)指標(biāo)評(píng)估出現(xiàn)分值結(jié)果參差不齊，其中一些層面實(shí)施成果處于低下水平。

3.規(guī)范級(jí)

將70分≤總評(píng)分＜80分設(shè)置為規(guī)范級(jí)，此時(shí)電力科研企業(yè)形成內(nèi)控體系且實(shí)施規(guī)范，證明企業(yè)內(nèi)控體系發(fā)展較為成熟、有效。在這個(gè)分值范圍，各二級(jí)指標(biāo)評(píng)估結(jié)果出現(xiàn)分值高低不均，但基本處于較高層次。

4.精益級(jí)

將80分≤總評(píng)分＜90分設(shè)置為精益級(jí)，此時(shí)電力科研企業(yè)內(nèi)控體系管理程度已能夠量化，經(jīng)研院的內(nèi)控體系發(fā)展合理且健全，各二級(jí)指標(biāo)評(píng)估結(jié)果處于高水平。

5.戰(zhàn)略級(jí)

將90分≤總評(píng)分≤100分設(shè)置為戰(zhàn)略級(jí)，此時(shí)電力科研企業(yè)內(nèi)控體系管理水平已經(jīng)處于最高階段，管理者能站在戰(zhàn)略高度規(guī)劃企業(yè)。同時(shí)各二級(jí)指標(biāo)得分均處于很高水平。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)控能力成熟度評(píng)價(jià)模型，有助于完善電力科研企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，并構(gòu)建“事前-事中-事后”內(nèi)部監(jiān)督體系，從而優(yōu)化電力科研企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步有效提高其內(nèi)部控制水平。