國(guó)有供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題及其對(duì)策

［摘 要］國(guó)企改革三年行動(dòng)已進(jìn)入完成階段，在直觀市場(chǎng)布局的大變革與復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略方針發(fā)生結(jié)構(gòu)性變革已趨于必然。文章從財(cái)務(wù)預(yù)算入手，首先闡述財(cái)務(wù)預(yù)算的概念和國(guó)有供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容，然后分析國(guó)有供熱企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算方面存在的問題，最后提出優(yōu)化供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的措施，助力國(guó)有供熱企業(yè)提高財(cái)務(wù)預(yù)算水平。

［關(guān)鍵詞］國(guó)有供熱企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算；問題

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.24.015

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）24-00-03

1" " "國(guó)有供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

財(cái)務(wù)預(yù)算是一種財(cái)務(wù)管理和計(jì)劃工具，代表著未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括但不限于收入、支出、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等詳細(xì)規(guī)劃的預(yù)測(cè)和分析。國(guó)有供熱企業(yè)預(yù)算的編制意在幫助企業(yè)合理安排財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保資源有效配置，制定并實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)目標(biāo)。其財(cái)務(wù)預(yù)算的核心概念包括以下內(nèi)容。

1.1" "預(yù)計(jì)供熱收入預(yù)算

預(yù)計(jì)供熱收入指的是預(yù)算期間所有收入來(lái)源及其金額，主要包括當(dāng)年會(huì)計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，具體為采暖費(fèi)收入、躉售熱收入、供熱設(shè)施改造與維護(hù)收入等相關(guān)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，供熱收入是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心目標(biāo)之一，企業(yè)通過(guò)銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的現(xiàn)金等價(jià)物的流入，是企業(yè)維持運(yùn)營(yíng)、擴(kuò)大規(guī)模、償還債務(wù)及分配股利的基礎(chǔ)。然而，僅僅關(guān)注收入增長(zhǎng)而不考慮成本控制和盈利能力，可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略方向。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)能源價(jià)格飆升，供熱成本不斷增加，由于民生政策的影響，供熱收入相對(duì)浮動(dòng)不大，收入的增長(zhǎng)通常只與供熱面積成正比，在此條件下，收入增長(zhǎng)速度低于成本的增長(zhǎng)速度，實(shí)際可能導(dǎo)致凈利潤(rùn)下降。同時(shí)，收入的增加不一定等同于現(xiàn)金流的增加，尤其是國(guó)有供熱企業(yè)日常開銷大，更需要關(guān)注收入與現(xiàn)金流的配比關(guān)系［1］。

1.2" "生產(chǎn)成本預(yù)算

生產(chǎn)成本預(yù)算旨在預(yù)測(cè)預(yù)算期間所有成本支出及其金額，主要包括當(dāng)年會(huì)計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，具體為生產(chǎn)部門能源耗用成本、集團(tuán)人員成本、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊及其他相關(guān)費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加等?？刂瞥杀驹谄髽I(yè)管理和運(yùn)營(yíng)中具有重要意義，通過(guò)有效控制成本，企業(yè)可以減少不必要的開支，增加利潤(rùn)空間。國(guó)有供熱企業(yè)作為典型的能源消耗型企業(yè)，其運(yùn)營(yíng)成本受煤炭、天然氣等能源價(jià)格的影響，特別是在我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的新政策下，良好的預(yù)算控制能力能讓企業(yè)更加靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，通過(guò)預(yù)算降低成本，減少外部變化帶來(lái)的沖擊，保持財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，提升企業(yè)生存能力［2］。

1.3" "企業(yè)資金規(guī)劃

為確保資金的充足性，需要通過(guò)資金預(yù)算對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的資金流入和流出作出詳細(xì)規(guī)劃，以確保企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流來(lái)滿足日常運(yùn)營(yíng)、償債及投資需求，預(yù)防資金短缺導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)中斷。國(guó)有供熱企業(yè)供熱季和非供熱季的資金收入差別明顯，就北方寒冷地區(qū)來(lái)說(shuō)，供暖季通常達(dá)半年以上，這部分供暖收入在當(dāng)年供暖期的兩個(gè)半月集中收取，而且需要投入大量資金用于能源采購(gòu)、設(shè)備維護(hù)等供熱工作［3］。非供暖季，日常鍋爐、供水管道、熱力站的維修等工程所需的資金量同樣龐大，但資金收入總量杯水車薪，企業(yè)根據(jù)季節(jié)性變化合理調(diào)配資金，確保供熱服務(wù)的質(zhì)量和效率成為關(guān)鍵點(diǎn)。通過(guò)高效務(wù)實(shí)的資金預(yù)算工作，國(guó)有供熱企業(yè)對(duì)于能源購(gòu)入資金量大、時(shí)間緊、需求急等問題預(yù)先完成資金的規(guī)劃和使用。在資金風(fēng)險(xiǎn)控制方面，國(guó)有供熱企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的資金問題就是取暖費(fèi)的收費(fèi)率不高，供熱配套資金因?yàn)橄冉缓蠓祷囟魉俾?，環(huán)保政策性補(bǔ)貼未能及時(shí)到位等。企業(yè)將預(yù)算作為資金的預(yù)警系統(tǒng)，提前準(zhǔn)備資金缺口的應(yīng)對(duì)措施，以減少不確定性對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響［4］。

1.4" "供熱能耗預(yù)算

能耗預(yù)算是供熱企業(yè)重要的預(yù)算環(huán)節(jié)之一，不僅是對(duì)能耗單價(jià)的簡(jiǎn)單預(yù)算，更多的是著手于煤、水、電、熱、氣的消耗量，以及能耗的附加費(fèi)用，如煤的洗運(yùn)費(fèi)、熱的損耗等進(jìn)行預(yù)算。在環(huán)境和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的背景下，國(guó)家越來(lái)越提倡對(duì)清潔能源的開發(fā)利用，推動(dòng)供熱企業(yè)向能源類型多樣化、清潔化發(fā)展。近年來(lái)，受我國(guó)環(huán)境政策的影響，煤炭供應(yīng)緊張，導(dǎo)致價(jià)格上漲。電氣鍋爐、燃?xì)忮仩t屬于新型清潔能源供熱設(shè)備，但能源消耗大，成本高，熱值不足。目前，在我國(guó)北方的冬季供暖中，熱電聯(lián)產(chǎn)已成為最主要的清潔能源手段，要想平衡各項(xiàng)能耗，既保障供暖溫度達(dá)標(biāo)，又把各項(xiàng)能耗降到最低，就需要財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)部門相互協(xié)調(diào)，通過(guò)預(yù)算手段選擇合適的方案。

2" " "國(guó)有供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的顯著問題

2.1" "財(cái)務(wù)預(yù)算人員專業(yè)性不足

首先，部分企業(yè)的管理層和員工對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的重視程度相較于財(cái)務(wù)核算偏低，并沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性及其與業(yè)務(wù)活動(dòng)的緊密關(guān)聯(lián)性，這種認(rèn)識(shí)上的不足導(dǎo)致預(yù)算管理通常被視作財(cái)務(wù)部門的專屬工作。其次，企業(yè)缺乏針對(duì)非財(cái)務(wù)背景人員的專業(yè)培訓(xùn)，使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門的預(yù)算對(duì)接人員缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)和預(yù)算編制技能，即便有意愿參與，也可能因?yàn)槿狈ω?cái)務(wù)或預(yù)算的相關(guān)知識(shí)和技能而無(wú)從下手。再次，部分部門預(yù)算工作并未達(dá)到全員參與，預(yù)算僅由部門負(fù)責(zé)人開展，員工缺乏參與途徑，導(dǎo)致預(yù)算的精準(zhǔn)度和可行性得不到保障，或者預(yù)算部門的人員并未從全局考慮，只關(guān)注自身預(yù)算的施行情況，導(dǎo)致企業(yè)資源單一，部門資源損耗嚴(yán)重。最后，部分企業(yè)不重視預(yù)算工作執(zhí)行，編制人員對(duì)日常工作馬馬虎虎、敷衍了事，編制過(guò)程中缺乏系統(tǒng)性，特別是缺乏對(duì)本部門業(yè)務(wù)特征的理論性思考，造成預(yù)算成果與實(shí)際情況天差地別。

2.2" "財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法與編制工具落后

大部分企業(yè)在預(yù)算編制的過(guò)程中主要采用零基預(yù)算法、固定預(yù)算法。這兩種預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)在于編制簡(jiǎn)單，對(duì)業(yè)務(wù)部門的專業(yè)性要求不高；缺點(diǎn)在于信息化程度低，預(yù)算過(guò)于呆板、可比性差。更加貼合實(shí)際的滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法普遍適用性低，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這幾種方法較為煩瑣，而目前部分國(guó)有企業(yè)未達(dá)到普及預(yù)算系統(tǒng)軟件的標(biāo)準(zhǔn)，大部分預(yù)算工作還停留在人工錄入電子表格的水平，這樣的預(yù)算工作數(shù)據(jù)計(jì)算量大，效率低，容易出錯(cuò)。另外，預(yù)算人員在與相關(guān)部門的業(yè)務(wù)交流中不能及時(shí)獲得信息反饋，會(huì)影響預(yù)算目標(biāo)的合理性和準(zhǔn)確性。此外，部分企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中過(guò)于依賴以往的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有根據(jù)市場(chǎng)大環(huán)境進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整，以至于上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)過(guò)于激進(jìn)或者趨于保守，這樣的預(yù)算在一定程度上阻礙了國(guó)企相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成率，造成企業(yè)生產(chǎn)資源分配不均衡，影響企業(yè)發(fā)展［5］。

2.3" "財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)管理體系和組織架構(gòu)不完善

關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)上報(bào)系統(tǒng)的時(shí)間，省級(jí)、市級(jí)國(guó)資委都有明確規(guī)定，這就需要企業(yè)上至高管、下至員工都要展開合作，互相配合。財(cái)務(wù)預(yù)算組織架構(gòu)不完善極易造成“信息孤島”，財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或滯后，連鎖反應(yīng)引起的上報(bào)時(shí)間倉(cāng)促、數(shù)據(jù)反復(fù)修改等一系列問題，致使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略脫節(jié)。當(dāng)年會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，預(yù)算完成情況在考核、完成度、獎(jiǎng)懲措施及方法上還存在較大提升空間，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)過(guò)于注重結(jié)果，并沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的差距進(jìn)行分析，致使考評(píng)過(guò)于目的化，影響企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)；第二，企業(yè)預(yù)算考評(píng)中總結(jié)不客觀、不公正，激勵(lì)措施不夠完善，造成這一現(xiàn)象的原因是企業(yè)在預(yù)算考評(píng)時(shí)沒有出臺(tái)相關(guān)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，考評(píng)的結(jié)果往往受到主觀因素制約，偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，這挫傷了各個(gè)部門的工作積極性；第三，企業(yè)在預(yù)算考評(píng)后沒有對(duì)相關(guān)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，或者在執(zhí)行后沒有及時(shí)遏制相關(guān)問題，致使影響長(zhǎng)期存在，嚴(yán)重影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，降低企業(yè)整體收益。

3" " "優(yōu)化國(guó)有供熱企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的措施

3.1" "推進(jìn)預(yù)算部門間的溝通工作

要加強(qiáng)各部門與預(yù)算部門間的溝通協(xié)作，可以從以下幾方面入手：首先，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)預(yù)算人員的專業(yè)知識(shí)水平和財(cái)務(wù)工作素養(yǎng)，將預(yù)算管理理念融入企業(yè)文化，提升其他部門員工對(duì)預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)水平，確保預(yù)算工作穩(wěn)步開展，培訓(xùn)內(nèi)容包括預(yù)算編制方法、財(cái)務(wù)管理報(bào)表分析等基礎(chǔ)知識(shí)。其次，提高管理者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的重視程度，在企業(yè)內(nèi)部積極開展預(yù)算方面的溝通交流或知識(shí)講座，推介預(yù)算工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的亮點(diǎn)，使管理者了解在企業(yè)上層推進(jìn)預(yù)算工作的局限性，避免管理者對(duì)核算指標(biāo)太過(guò)專注而過(guò)于關(guān)注短期業(yè)績(jī)，通過(guò)預(yù)算分析實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，將財(cái)務(wù)預(yù)算工作的各項(xiàng)指標(biāo)和具體任務(wù)分配到個(gè)人或各個(gè)部門，讓企業(yè)全體員工積極參與進(jìn)來(lái)，引導(dǎo)員工明確自己的目標(biāo)和職責(zé)，從而提升預(yù)算執(zhí)行效率和工作責(zé)任感，促進(jìn)預(yù)算工作有序高效進(jìn)行。

3.2" "細(xì)化預(yù)算工作，積極搭建高效的預(yù)算信息平臺(tái)

針對(duì)以往預(yù)算方法低效的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)制度體系中細(xì)化預(yù)算工作的編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)督流程，并及時(shí)解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的相關(guān)問題，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)（包括供熱能源使用情況、相關(guān)同類企業(yè)類比數(shù)據(jù)、內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等）及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和更新，確保每一筆預(yù)算的申請(qǐng)、審批、執(zhí)行和調(diào)整都有跡可循，提高預(yù)算透明度。同時(shí)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)要與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行良好溝通，做好財(cái)務(wù)引導(dǎo)，對(duì)業(yè)務(wù)部門提出的建議要具有專業(yè)性，站在財(cái)務(wù)的角度提供專業(yè)性分析。在開展預(yù)算工作時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)效性。預(yù)算指導(dǎo)要具有時(shí)效性，對(duì)市場(chǎng)化信息及時(shí)作出反應(yīng)，否則建議再好，也是徒勞無(wú)功。第二，可行性。對(duì)部門的建議要切實(shí)可行，忌諱浮于表面、天馬行空的建議。定時(shí)定期做到預(yù)算項(xiàng)目公開公正，遵循相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部政策，降低不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)應(yīng)通過(guò)信息化手段，如預(yù)算管理軟件、云計(jì)算平臺(tái)等，自動(dòng)化處理大量數(shù)據(jù)計(jì)算和分析任務(wù)，減少人工操作，避免人為錯(cuò)誤，提高預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行及監(jiān)控的效率與準(zhǔn)確性。通過(guò)信息平臺(tái)對(duì)不合理的成本及時(shí)作出預(yù)警，實(shí)現(xiàn)有效控制。推進(jìn)實(shí)施多元化預(yù)算模式，不同業(yè)務(wù)部門采取與自身業(yè)務(wù)相符的預(yù)算方法，增強(qiáng)預(yù)算方式的靈活性和適應(yīng)性，對(duì)市場(chǎng)信息迅速作出反應(yīng)。

3.3" "建立健全預(yù)算工作考核體系

完善的預(yù)算考核機(jī)制是衡量企業(yè)整體管理水平的因素之一，企業(yè)擁有詳細(xì)的考核體系不僅有利于提升企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理質(zhì)量，還有利于管理層對(duì)員工進(jìn)行鼓勵(lì)。在制定預(yù)算考核體系時(shí)，可以從以下方面進(jìn)行考慮：第一，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，這是預(yù)算考核的基礎(chǔ)，需要結(jié)合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，在各部門合理掌控的范圍內(nèi)設(shè)定具體的、可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，將預(yù)算總目標(biāo)分解到各個(gè)預(yù)算部門，明確各部門的預(yù)算責(zé)任，使各層級(jí)了解自己的預(yù)算目標(biāo)。第二，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，定期收集數(shù)據(jù)，與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并向相關(guān)部門及時(shí)反饋差異問題，對(duì)未達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)提出改進(jìn)建議。第三，期末根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算完成度進(jìn)行全面評(píng)估。目前，在國(guó)資委要求的財(cái)務(wù)比率中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“一利五率”的考核指標(biāo)，對(duì)于不同業(yè)務(wù)的國(guó)企，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)采用適合的考評(píng)機(jī)制，以確保考核的公正性和客觀性，最后根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，以此激勵(lì)員工更好地完成預(yù)算目標(biāo)。通常情況下，考核的內(nèi)容包括以下方面：①預(yù)算及時(shí)性考核，考核部門是否按規(guī)定時(shí)間編制完成并上報(bào)預(yù)算；②預(yù)算完整度考核，考核上報(bào)材料是否有遺漏，預(yù)算資料內(nèi)容是否完整、有無(wú)紕漏；③科學(xué)合理性考核，評(píng)估預(yù)算工作和方法是否合理合規(guī)，預(yù)算的邏輯性和嚴(yán)密性是否有完善的數(shù)據(jù)支撐。另外，預(yù)算考核還可以從執(zhí)行性入手，具體如下：第一，預(yù)算執(zhí)行率考核，比較實(shí)際完成情況和預(yù)算數(shù)據(jù)之間的差異，評(píng)價(jià)預(yù)算差異程度；第二，預(yù)算適應(yīng)性考核，評(píng)估預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中適應(yīng)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境變化的能力，預(yù)算的調(diào)整是否及時(shí)有效；第三，成本效益性分析，將預(yù)算執(zhí)行的項(xiàng)目投入與產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比，考核成本效益。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算工作是一項(xiàng)數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的工作。國(guó)有供熱企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化跨部門溝通協(xié)調(diào)的能力，確保預(yù)算的一致性和靈活性，及時(shí)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外部市場(chǎng)變化。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)了解到自身目前預(yù)算經(jīng)驗(yàn)的不足，在預(yù)算執(zhí)行中及時(shí)改進(jìn)，提出及時(shí)有效的指導(dǎo)意見，明確各部門責(zé)任和權(quán)限，確保預(yù)算有效執(zhí)行。

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［3］李明明.新形勢(shì)下地方國(guó)企如何優(yōu)化全面預(yù)算管理［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2024（4）：45-48.

［4］吳亞南.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行管控與考核問題研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2024（10）：111-113.

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