新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略探討

［摘 要］隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理挑戰(zhàn)日益增加。企業(yè)需要準(zhǔn)確理解新收入準(zhǔn)則的變化，保障財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化開展。文章首先分析新收入準(zhǔn)則的主要變化，然后總結(jié)新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略，以期幫助企業(yè)有效應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的影響，提升財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)市場競爭力。

［關(guān)鍵詞］新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；合同管理；風(fēng)險(xiǎn)管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.24.014

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）24-00-03

0" " "引 言

隨著市場環(huán)境日益復(fù)雜，交易模式逐漸多樣化，舊收入準(zhǔn)則已難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。新收入準(zhǔn)則通過明確收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間點(diǎn)，提高了企業(yè)收入的透明度和準(zhǔn)確性，使市場參與者能夠基于更加精確的信息作出決策，從而推動(dòng)市場公平競爭與健康發(fā)展。如何優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程，確保合規(guī)經(jīng)營，成為數(shù)字化轉(zhuǎn)型和新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要課題。為了更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，以及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)深入探討新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略。

1" " "新收入準(zhǔn)則的主要變化

自新收入準(zhǔn)則實(shí)施以來，企業(yè)在收入確認(rèn)、計(jì)量和信息披露方面有更加嚴(yán)格的要求。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施旨在提高財(cái)務(wù)信息的透明度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性，同時(shí)縮小企業(yè)在收入確認(rèn)過程中主觀判斷的空間，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則在多個(gè)方面有明顯變化，這些變化不僅規(guī)范了收入確認(rèn)的流程，還對特殊交易的處理方式作出了明確的規(guī)定。

1.1" "收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

新收入準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化是對收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一。在舊收入準(zhǔn)則中，不同類型的業(yè)務(wù)，如商品銷售、服務(wù)提供和建造合同，使用了不同的收入確認(rèn)方法。這種差異化的處理方式增加了財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)之間在收入確認(rèn)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而影響了財(cái)務(wù)信息的可比性［1］。不同業(yè)務(wù)類型間復(fù)雜多變的收入確認(rèn)規(guī)則不僅增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理難度，還讓外部投資者和其他利益相關(guān)者難以對企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。為了解決這一問題并增強(qiáng)信息的可比性，新收入準(zhǔn)則引入了統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，采用了“五步法”模型，即識(shí)別合同、識(shí)別合同中的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、在履約義務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則下的這種統(tǒng)一的收入確認(rèn)流程更加標(biāo)準(zhǔn)化，有助于減少企業(yè)在核算收入時(shí)的主觀判斷，并確保財(cái)務(wù)報(bào)告更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。

1.2" "引入控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)

與舊收入準(zhǔn)則不同，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)引入了控制權(quán)轉(zhuǎn)移的概念，替代了過去基于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)舊收入準(zhǔn)則，企業(yè)在商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移至客戶時(shí)確認(rèn)收入，這種基于風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中容易產(chǎn)生分歧，企業(yè)需要對風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移進(jìn)行主觀判斷，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在不同企業(yè)間不一致。新收入準(zhǔn)則通過控制權(quán)轉(zhuǎn)移來界定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即當(dāng)商品或服務(wù)的控制權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)移至客戶，且客戶獲得商品的主導(dǎo)權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)方可確認(rèn)收入。這一標(biāo)準(zhǔn)的引入更加符合交易的實(shí)際經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，減少了財(cái)務(wù)人員的主觀判斷?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移為企業(yè)提供了更清晰的收入確認(rèn)依據(jù)，有助于提高財(cái)務(wù)信息的透明度［2］。例如，當(dāng)商品已經(jīng)發(fā)貨但控制權(quán)未實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)不能確認(rèn)收入；只有當(dāng)客戶能夠控制商品的使用并獲得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，收入才能被確認(rèn)。通過這一變化，收入確認(rèn)的過程變得更加客觀、透明，也縮小了企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中的人為操縱空間。

1.3" "規(guī)定對特殊交易的處理

新收入準(zhǔn)則不僅統(tǒng)一了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還為多種復(fù)雜的交易情形提供了更加明確的處理指引，進(jìn)一步規(guī)范了特殊情況下的會(huì)計(jì)核算。新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，特別是涉及復(fù)雜交易時(shí)，如非現(xiàn)金對價(jià)及可變對價(jià)，使企業(yè)收入確認(rèn)更加統(tǒng)一、準(zhǔn)確。新收入準(zhǔn)則在處理可變對價(jià)時(shí)，要求企業(yè)基于歷史數(shù)據(jù)或預(yù)期情況合理估計(jì)其金額，并在滿足特定條件時(shí)對收入進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?？勺儗r(jià)的情況可能包括銷售折扣或獎(jiǎng)勵(lì)以及退換貨等。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，要按合理估計(jì)的金額對收入進(jìn)行確認(rèn)，從而避免因不確定性因素導(dǎo)致收入波動(dòng)的問題。在處理非現(xiàn)金對價(jià)時(shí)，新收入準(zhǔn)則也作了明確規(guī)定。企業(yè)在以非現(xiàn)金方式進(jìn)行交易時(shí)，如以商品或服務(wù)交換客戶資產(chǎn)，應(yīng)以合同簽訂時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量非現(xiàn)金對價(jià)，并據(jù)此確認(rèn)收入，從而避免企業(yè)在接受非貨幣對價(jià)時(shí)收入確認(rèn)上的混亂［3］。另外，對于有銷售退回條款的特殊情況，如質(zhì)量保證和客戶選擇權(quán)等，新收入準(zhǔn)則也提出了具體的處理要求，企業(yè)可將其作為單獨(dú)的履約義務(wù)來計(jì)量和確認(rèn)，從而保證企業(yè)在涉及多項(xiàng)服務(wù)或商品交易時(shí)能夠?qū)Ω黜?xiàng)服務(wù)分別進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，提高收入報(bào)告的準(zhǔn)確性。

2" " "新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1" "收入確認(rèn)與計(jì)量的復(fù)雜性增加

新收入準(zhǔn)則采用“五步法”對收入的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行規(guī)范后，要求企業(yè)根據(jù)合同履約義務(wù)完成情況確認(rèn)收入。這不僅改變了傳統(tǒng)的收入確認(rèn)方式，還增加了對合同條款、履約義務(wù)和交易價(jià)格的評估難度。對于以往企業(yè)可能會(huì)忽視的合同中的可變對價(jià)、附加條件等條款，企業(yè)需要更加精準(zhǔn)地進(jìn)行評估，并給予專業(yè)的判斷，以免影響收入確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算［4］。這使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額更加復(fù)雜。

2.2" "財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)需要調(diào)整

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理制度發(fā)生了重要變化，其中一個(gè)顯著變化是引入了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)科目，即合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。此次調(diào)整要求企業(yè)更加細(xì)致、透明地公開收入確認(rèn)過程中所涉及的所有信息。合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的引入，打破了以往單純的收入確認(rèn)對應(yīng)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的狀況，使財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目有所增加，也使會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。這就要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，更加細(xì)致地對確認(rèn)收入中的各種信息進(jìn)行披露。企業(yè)需要嚴(yán)格區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表中的合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款，以及保證收入、成本確認(rèn)和報(bào)表準(zhǔn)確無誤的合同負(fù)債和預(yù)收賬款。企業(yè)可以通過更嚴(yán)格的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將自己的經(jīng)營成果更加準(zhǔn)確地反映出來。這在縮小會(huì)計(jì)估計(jì)空間、減少利潤操縱風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性提出了更高的要求。此外，這些變更還要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的確認(rèn)和披露方面有較高的專業(yè)素養(yǎng)和較強(qiáng)的判斷力，并對可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行及時(shí)認(rèn)定和調(diào)整。這不僅使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程變得更加煩瑣，還給財(cái)務(wù)人員增加了工作量，在技術(shù)上增加了難度。

2.3" "對企業(yè)內(nèi)部控制的要求提高

新收入準(zhǔn)則因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告的形式和內(nèi)容上都作了相應(yīng)調(diào)整，所以對企業(yè)的內(nèi)部控制也提出了更高的要求。企業(yè)必須重新審視和優(yōu)化其內(nèi)部控制流程，確保從合同管理到收入確認(rèn)的每個(gè)環(huán)節(jié)都能符合新收入準(zhǔn)則的要求，特別是在收入確認(rèn)的相關(guān)環(huán)節(jié)，一定要確保每一步都符合新收入準(zhǔn)則的要求，以此避免財(cái)務(wù)誤報(bào)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)［5］。企業(yè)不能再簡單地根據(jù)收款情況來確認(rèn)收入，而要基于實(shí)際履約的進(jìn)展情況進(jìn)行判斷。這就要求企業(yè)加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同配合。例如，銷售部門在簽訂合同時(shí)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行深入溝通，并對合同中的各個(gè)條款作出明確說明，從而保證收入確認(rèn)時(shí)不會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)或產(chǎn)生誤解。

2.4" "會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入可能不一致

新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額上與稅法存在差異，導(dǎo)致企業(yè)在某一時(shí)期的會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入出現(xiàn)不一致的情況，進(jìn)而引發(fā)應(yīng)納稅額的改變。因此，企業(yè)在應(yīng)對這一差異時(shí)，一方面要通過調(diào)整會(huì)計(jì)處理和納稅的方式，使會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入一致；另一方面，對于稅法與新收入準(zhǔn)則存在差異的情況，企業(yè)要通過納稅調(diào)整和溝通來規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保護(hù)自身的合法權(quán)益［6］。新收入準(zhǔn)則對收入的合法性和合理性提出更高的要求，使企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)方面增加了一定的工作負(fù)擔(dān)。

3" " "新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，企業(yè)需要采取一系列策略來優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的變化，以提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果。

3.1" "加強(qiáng)合同管理

在新收入準(zhǔn)則下，合同對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額的直接影響已不再是簡單的業(yè)務(wù)約定。合同管理是新收入準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)管理的核心，與合同條款明確性、完整性密切相關(guān)的是對收入的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理制度，詳細(xì)審查與客戶簽訂的所有合同，保證合同條款對當(dāng)事人的權(quán)利、義務(wù)、收入確認(rèn)條件等都有明確的規(guī)定［7］。審查合同時(shí)，需要關(guān)注合同中是否涉及可變對價(jià)、附加服務(wù)或今后履行義務(wù)的條款，對收入如何確認(rèn)、交易價(jià)格的分?jǐn)?，以及潛在的退貨、折讓的處理等問題作出明確規(guī)定。此外，企業(yè)還應(yīng)動(dòng)態(tài)管理合同，定期審查合同的執(zhí)行情況，確保合同條款符合新收入準(zhǔn)則的要求，避免收入確認(rèn)因合同內(nèi)容不明確而產(chǎn)生偏差。定期檢查收入確認(rèn)和履約進(jìn)展是否與合同條款相符，能有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表因合同條款內(nèi)容不明確、不完整而產(chǎn)生錯(cuò)誤。

3.2" "推動(dòng)業(yè)財(cái)融合

在新收入準(zhǔn)則下，業(yè)財(cái)融合是企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理效率的重要途徑。企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)作，確保收入確認(rèn)、交易價(jià)格分?jǐn)偟戎匾畔?zhǔn)確傳遞，并通過定期的溝通和信息共享來實(shí)現(xiàn)信息準(zhǔn)確傳遞。這不僅要求雙方定期舉行聯(lián)席會(huì)議，就市場動(dòng)態(tài)、項(xiàng)目進(jìn)展、成本結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵議題進(jìn)行深入交流，還要建立日常溝通渠道，如設(shè)立專門的對接小組或使用協(xié)同工作平臺(tái)，以確保信息及時(shí)傳遞與反饋。此外，建立跨部門的合作機(jī)制，推動(dòng)財(cái)務(wù)部門參與業(yè)務(wù)決策，準(zhǔn)確獲取交易細(xì)節(jié)、客戶合同、服務(wù)交付狀態(tài)等第一手資料，這樣有助于優(yōu)化企業(yè)的收入管理流程，確保收入能夠準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，從而更好地規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)和資源配置。

3.3" "優(yōu)化內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施過程中起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行重新審視和優(yōu)化。一是需要根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求設(shè)計(jì)和調(diào)整收入確認(rèn)的內(nèi)部控制流程，確保每個(gè)環(huán)節(jié)（如合同評估、收入確認(rèn)、信息披露等）都符合新收入準(zhǔn)則的要求。二是重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的合同履行情況，確保收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額準(zhǔn)確無誤，避免因內(nèi)控制度不健全而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4" "優(yōu)化納稅籌劃方案

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理之間的差異增大，企業(yè)需要優(yōu)化納稅籌劃方案。企業(yè)要仔細(xì)分析新收入準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅和增值稅的影響，針對不同業(yè)務(wù)類型制訂相應(yīng)的納稅籌劃方案，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施中，由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化會(huì)影響利潤表的呈現(xiàn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，企業(yè)要細(xì)致梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)條件與流程，評價(jià)其影響程度，從而為后續(xù)的納稅籌劃工作提供精確的數(shù)據(jù)支撐［8］。當(dāng)涉及增值稅時(shí)，企業(yè)必須重視服務(wù)提供方式改變對應(yīng)稅銷售額確定和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響，使增值稅鏈條保持完整性與合規(guī)性。精心安排收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，在符合新收入準(zhǔn)則的前提下，可使企業(yè)推遲納稅義務(wù)的履行時(shí)間，有效提高資金的時(shí)間價(jià)值，從而降低企業(yè)總體資金成本。另外，企業(yè)要加大與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通力度，保證稅務(wù)處理合法合規(guī)，并根據(jù)情況對納稅籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。對于涉及稅收方面的事項(xiàng)，企業(yè)要主動(dòng)做好相關(guān)工作，確保依法納稅。

3.5" "加大財(cái)務(wù)信息公開力度

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)必須提高信息披露質(zhì)量。企業(yè)須將收入確認(rèn)依據(jù)、交易條款、履約義務(wù)完成情況等重要信息詳細(xì)披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告透明、準(zhǔn)確。企業(yè)提高信息披露質(zhì)量，既可以增強(qiáng)投資者和其他利益相關(guān)方的信心，又可以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

4" " "結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要通過優(yōu)化財(cái)務(wù)管理來有效應(yīng)對挑戰(zhàn)。新收入準(zhǔn)則實(shí)施背景下，企業(yè)要加強(qiáng)合同管理，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化內(nèi)部控制體系和納稅籌劃方案，以及加大財(cái)務(wù)信息公開力度。企業(yè)通過采取這些措施，能夠很好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來的變化，提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李洪波.新收入準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅影響［J］.活力，2023（16）：64-66.

［2］馮曉錦.新收入準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司的影響及應(yīng)對［J］.財(cái)經(jīng)界，2021（36）：152-153.

［3］周云芳.新收入準(zhǔn)則下的國企“兩金”管控策略探究［J］.財(cái)訊，2024（12）：135-137.

［4］沙政宇.新收入準(zhǔn)則在制造業(yè)上市公司的實(shí)施挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略［J］.納稅，2024（12）：58-60.

［5］王曉靜.新收入準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)控體系優(yōu)化研究［J］.中國科技投資，2024（13）：86-88.

［6］馬思聰.新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響分析［J］.天津經(jīng)濟(jì)，2024（3）：37-39.

［7］陳文桂.新收入準(zhǔn)則對工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響分析［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2023（33）：118-121.

［8］黃玥.新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型變化與影響［J］.商場現(xiàn)代化，2023（10）：165-167.