目前,中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,但其在不斷發(fā)展的過(guò)程中也面臨著不少問(wèn)題。本文首先闡述了優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性,然后從管理者認(rèn)知、制度建設(shè)、崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)防范、人員素質(zhì)五個(gè)方面分別論述了當(dāng)前影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題,并逐一提出優(yōu)化策略,以期為優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持社會(huì)穩(wěn)定、提高人們生活水平方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。受制于資金、技術(shù)、人才、規(guī)模等的限制,中小企業(yè)在管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制等方面存在著一些問(wèn)題,隨著中小企業(yè)的逐步發(fā)展,企業(yè)管理方面的不足和問(wèn)題逐漸凸顯,嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素,以科學(xué)高效的舉措合理配置企業(yè)資源,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),提高業(yè)務(wù)流程效率,減少因操作失誤或舞弊帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)明確中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性,指出當(dāng)前中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題,并逐一提出優(yōu)化建議,旨在促進(jìn)中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率,提升經(jīng)濟(jì)效益。
一、中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性
中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,一方面能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。當(dāng)前一些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,部分中小企業(yè)沒(méi)有足夠重視財(cái)務(wù)管理,或者為了自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,造成投資失誤或損失等問(wèn)題。一個(gè)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)際上就是一本適應(yīng)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理文件,能夠在管理上形成閉環(huán),并且營(yíng)造出以“制度管人、制度管事”的良好工作氛圍,解決中小企業(yè)管理職能缺失、分工不明確、監(jiān)督不力等問(wèn)題。例如,職責(zé)劃分可以解決企業(yè)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題,降低企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn),保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠,提高中小企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題。
另一方面,科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,能夠讓中小企業(yè)在開展對(duì)外投資的活動(dòng)中,更加理性地分析問(wèn)題,降低投資風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)資產(chǎn)安全,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量,推動(dòng)中小企業(yè)的現(xiàn)代化管理進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)欠缺
一些中小企業(yè)往往選擇親屬或親近的人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,而且一些財(cái)務(wù)決策更是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算,以領(lǐng)導(dǎo)的批示為絕對(duì)指令,財(cái)務(wù)管理的隨意性比較大,缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了公司制改革,但未形成真正的法人治理結(jié)構(gòu),管理者依舊獨(dú)斷專行。再者,一些管理者把大部分的精力放在了市場(chǎng)開發(fā)和產(chǎn)品營(yíng)銷上,內(nèi)控管理知識(shí)缺乏,對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有所忽視,現(xiàn)金流管理、資金的有效利用都存在問(wèn)題,這些問(wèn)題在企業(yè)現(xiàn)金流充裕的時(shí)候并不明顯,但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,管理上的瓶頸則會(huì)逐步凸顯。因此,中小企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理水平,必須提高內(nèi)部控制意識(shí)。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善
在很多情況下,中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上往往不合理,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度本應(yīng)該是員工進(jìn)行工作操作的一個(gè)指南,但在風(fēng)險(xiǎn)的控制措施和程序執(zhí)行上依舊存在重大缺陷。一般而言,一項(xiàng)完整的財(cái)務(wù)制度應(yīng)涉及預(yù)算管理、貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、銷售與收款、采購(gòu)與付款、費(fèi)用管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。但實(shí)際應(yīng)用中,一方面存在部分制度未進(jìn)行設(shè)計(jì),無(wú)據(jù)可依,只能以管理者的口頭指令或根據(jù)歷史傳統(tǒng)進(jìn)行操作;另一方面未根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)模式和管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)致制度在實(shí)際應(yīng)用中缺乏可行性。并且在制度制定之后并沒(méi)有進(jìn)行宣貫,導(dǎo)致員工對(duì)制度并不熟悉,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度僅停留在紙面上,并沒(méi)有成為員工工作的應(yīng)用指南。
(三)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及職能劃分存在問(wèn)題
受資金成本和人員的限制,中小企業(yè)只能在不斷發(fā)展中逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職能的重要性,然后逐漸將其納入企業(yè)的管理范疇。但是一人多崗是常見現(xiàn)象,財(cái)務(wù)人員既要從事會(huì)計(jì)工作又要兼管出納工作,或有的財(cái)務(wù)事宜由辦公室(或綜合部門)代為處理,采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、記賬都由一人來(lái)辦理,缺乏必要的職責(zé)分離,使中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱或形同虛設(shè),難以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全。缺乏有效的監(jiān)督和制約,極易使中小企業(yè)的管理者或特殊崗位人員獨(dú)斷專行,滋生腐敗。
(四)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
實(shí)際上,中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力一般比較薄弱,主要體現(xiàn)在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不足、管理模式落后、管理人員素質(zhì)參差不齊、應(yīng)收賬款或存貨過(guò)多、資金周轉(zhuǎn)困難等方面。這就意味著中小企業(yè)缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)可能面臨著巨大的危機(jī)。因此,中小企業(yè)要想提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿?,就必須重視?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能遇見的各種風(fēng)險(xiǎn)。
(五)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部控制的要求
由于中小企業(yè)管理者文化水平參差不齊,管理能力和管理素質(zhì)難以統(tǒng)一而論,但大部分中小企業(yè)在管理方式上都是集權(quán)式管理,尤其在財(cái)務(wù)人員的選擇上任人唯親,會(huì)計(jì)專業(yè)科班出身的員工比例較少,企業(yè)管理者往往認(rèn)為,只要有人把賬給算清就行,從而忽視了業(yè)務(wù)發(fā)展中資金管理、稅務(wù)管理、預(yù)算管理等一系列財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)有的綜合素質(zhì)。此外,一些中小企業(yè)就算招聘到了科班出身的員工,但財(cái)務(wù)人員的個(gè)人發(fā)展和晉升機(jī)會(huì)較少,也鮮有參與決策的機(jī)會(huì),個(gè)人發(fā)展和晉升大多取決于企業(yè)管理者個(gè)人的意志。
三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化措施
(一)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)
要想提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效益,首先,提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),強(qiáng)化企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí),管理者可通過(guò)企業(yè)考察、學(xué)歷提升,不斷學(xué)習(xí)新的管理知識(shí),將現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念應(yīng)用到企業(yè)管理中,真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用,積極引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。其次,營(yíng)造良好的控制環(huán)境,淡化家族制管理模式,充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的帶頭作用,增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。同時(shí)增強(qiáng)員工財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí),定期召開會(huì)議,一方面宣貫財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容,強(qiáng)調(diào)制度建設(shè)的重要性。另一方面收集財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在落實(shí)中遇到的問(wèn)題或存在的管理死角,結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行改進(jìn)。最后,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新員工的內(nèi)部控制培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容可涉及公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、企業(yè)文化等方面,使員工明白財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性,循序漸進(jìn)地將這一意識(shí)貫徹到全體員工的工作中。
(二)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
中小企業(yè)的管理者應(yīng)審慎分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境,建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系,決不能盲目效仿其他企業(yè),使財(cái)務(wù)工作有規(guī)可依、有章可循。例如,針對(duì)重資產(chǎn)型的企業(yè),應(yīng)有詳實(shí)的固定資產(chǎn)管理制度和采購(gòu)與付款制度,確保資產(chǎn)的安全和完整,提高固定資產(chǎn)的使用效率,同時(shí)規(guī)范采購(gòu)行為,防范采購(gòu)與付款過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為;針對(duì)輕資產(chǎn)企業(yè),根據(jù)其資產(chǎn)特點(diǎn),要將財(cái)務(wù)管理的重心放在融資和投資上,建立詳實(shí)的融資管理制度和投資管理制度。一方面,規(guī)范融資行為,防范融資風(fēng)險(xiǎn),降低融資成本。另一方面加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,有效控制投資方向,提高投資效益。在單個(gè)制度內(nèi)容設(shè)置上,應(yīng)包含適當(dāng)?shù)膷徫环止ぜ笆跈?quán)審批、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督檢查等內(nèi)容,明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的相互聯(lián)系和相互制約的規(guī)則,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的目的。另外,制度的制定中應(yīng)包含員工的激勵(lì)機(jī)制,以制度的形式對(duì)員工促進(jìn)公司發(fā)展的行為進(jìn)行鼓勵(lì),提高員工參與內(nèi)部控制的積極性,讓制度真正發(fā)揮作用。
(三)明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分
合理的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分有利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作科學(xué)高效地開展,避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生,從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。中小企業(yè)在資金業(yè)務(wù)開展方面,資金支付的審批與執(zhí)行、保管與盤點(diǎn)清查、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督必須職責(zé)清晰,并且出納人員不得兼任賬目的登記工作;在銷售與付款方面,銷售人員不得兼任會(huì)計(jì),更不能直接收取貨款,同時(shí)不得兼任貨物保管員、發(fā)貨員以及采購(gòu)員;此外,在銷售的折扣、折讓環(huán)節(jié),批準(zhǔn)與經(jīng)辦職責(zé)應(yīng)進(jìn)行分離,降低銷售人員為獲得交易量而以讓利的方式來(lái)簽訂合同的風(fēng)險(xiǎn);在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié),申請(qǐng)與審批應(yīng)分開,以減少出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性;采購(gòu)與驗(yàn)收同樣應(yīng)該分開,由驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收采購(gòu)商品的質(zhì)量、數(shù)量是否符合合同規(guī)定;在存貨管理上,存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄都不應(yīng)為同一個(gè)崗位負(fù)責(zé)。盡管中小企業(yè)的人員有限,但通過(guò)關(guān)鍵崗位職責(zé)不相容制度的建立,一方面可以減少錯(cuò)誤和欺詐的風(fēng)險(xiǎn),確保公司資產(chǎn)安全,另一方面可以提高企業(yè)決策的透明度和準(zhǔn)確性,減少潛在的利益沖突和權(quán)力濫用風(fēng)險(xiǎn)。
(四)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來(lái)及時(shí)提醒企業(yè)管理者規(guī)避或處理風(fēng)險(xiǎn)。首先,可設(shè)定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展能力。例如,用已獲利息倍數(shù)來(lái)衡量?jī)攤芰Γ瑪?shù)值越大意味著企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng),反之則越差;用盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)來(lái)衡量企業(yè)投入資源賺取利潤(rùn)的能力;用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率;用凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率來(lái)反映企業(yè)的發(fā)展能力等。設(shè)立全面預(yù)算管理機(jī)制,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略編制,以效益優(yōu)先為導(dǎo)向,全員參與為原則,實(shí)事求是編制預(yù)算方案。預(yù)算編制應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ),推動(dòng)資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制,并將四者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,有的放矢地進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制之后,還應(yīng)實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析,針對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)金為王的特點(diǎn),可采用滾動(dòng)預(yù)算編制的方法,按月更新企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè),及時(shí)防范資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。此外,內(nèi)部審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié),它可以對(duì)企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查,也可以對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)提出建議。但并不是所有的中小企業(yè)都適宜設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,企業(yè)所有者可以定期聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)能力評(píng)價(jià),結(jié)合企業(yè)規(guī)模情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,同時(shí)確保內(nèi)部審計(jì)人員得到專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。
(五)提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)
事實(shí)上,從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度來(lái)考慮,直系親屬應(yīng)“回避”一些財(cái)務(wù)重要崗位,例如同一企業(yè)內(nèi),企業(yè)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或會(huì)計(jì)主管);而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬則不得擔(dān)任出納。中小企業(yè)在財(cái)務(wù)人選上應(yīng)摒棄“任人唯親”的做法,認(rèn)真招聘財(cái)務(wù)部門人員,并把對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)考量。會(huì)計(jì)主管可選擇月中或年中會(huì)計(jì)事務(wù)相對(duì)輕松的時(shí)間,分層次、分期、分批地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其更好地投入到工作之中。企業(yè)可實(shí)行財(cái)務(wù)崗位定期輪換制度,一方面可以通過(guò)輪崗提升員工的業(yè)務(wù)能力,另一方面也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范崗位設(shè)置不合理而產(chǎn)生的管理漏洞。
結(jié)語(yǔ):
綜上所述,中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效提升企業(yè)管理水平,促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但目前一些中小企業(yè)還存在著管理者財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及職能劃分存在問(wèn)題、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部控制具體要求等問(wèn)題。針對(duì)以上問(wèn)題,文章提出了提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的優(yōu)化策略,這對(duì)提升中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。