中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

目前，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，但其在不斷發(fā)展的過(guò)程中也面臨著不少問(wèn)題。本文首先闡述了優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，然后從管理者認(rèn)知、制度建設(shè)、崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)防范、人員素質(zhì)五個(gè)方面分別論述了當(dāng)前影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題，并逐一提出優(yōu)化策略，以期為優(yōu)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持社會(huì)穩(wěn)定、提高人們生活水平方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。受制于資金、技術(shù)、人才、規(guī)模等的限制，中小企業(yè)在管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制等方面存在著一些問(wèn)題，隨著中小企業(yè)的逐步發(fā)展，企業(yè)管理方面的不足和問(wèn)題逐漸凸顯，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素，以科學(xué)高效的舉措合理配置企業(yè)資源，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，提高業(yè)務(wù)流程效率，減少因操作失誤或舞弊帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)明確中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，指出當(dāng)前中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并逐一提出優(yōu)化建議，旨在促進(jìn)中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，提升經(jīng)濟(jì)效益。

一、中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

中小企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一方面能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。當(dāng)前一些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，部分中小企業(yè)沒(méi)有足夠重視財(cái)務(wù)管理，或者為了自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，造成投資失誤或損失等問(wèn)題。一個(gè)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)際上就是一本適應(yīng)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理文件，能夠在管理上形成閉環(huán)，并且營(yíng)造出以“制度管人、制度管事”的良好工作氛圍，解決中小企業(yè)管理職能缺失、分工不明確、監(jiān)督不力等問(wèn)題。例如，職責(zé)劃分可以解決企業(yè)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題，降低企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，提高中小企業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題。

另一方面，科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠讓中小企業(yè)在開展對(duì)外投資的活動(dòng)中，更加理性地分析問(wèn)題，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，推動(dòng)中小企業(yè)的現(xiàn)代化管理進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)欠缺

一些中小企業(yè)往往選擇親屬或親近的人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，而且一些財(cái)務(wù)決策更是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，以領(lǐng)導(dǎo)的批示為絕對(duì)指令，財(cái)務(wù)管理的隨意性比較大，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了公司制改革，但未形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，管理者依舊獨(dú)斷專行。再者，一些管理者把大部分的精力放在了市場(chǎng)開發(fā)和產(chǎn)品營(yíng)銷上，內(nèi)控管理知識(shí)缺乏，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有所忽視，現(xiàn)金流管理、資金的有效利用都存在問(wèn)題，這些問(wèn)題在企業(yè)現(xiàn)金流充裕的時(shí)候并不明顯，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理上的瓶頸則會(huì)逐步凸顯。因此，中小企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理水平，必須提高內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

在很多情況下，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上往往不合理，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度本應(yīng)該是員工進(jìn)行工作操作的一個(gè)指南，但在風(fēng)險(xiǎn)的控制措施和程序執(zhí)行上依舊存在重大缺陷。一般而言，一項(xiàng)完整的財(cái)務(wù)制度應(yīng)涉及預(yù)算管理、貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、銷售與收款、采購(gòu)與付款、費(fèi)用管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。但實(shí)際應(yīng)用中，一方面存在部分制度未進(jìn)行設(shè)計(jì)，無(wú)據(jù)可依，只能以管理者的口頭指令或根據(jù)歷史傳統(tǒng)進(jìn)行操作；另一方面未根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)模式和管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致制度在實(shí)際應(yīng)用中缺乏可行性。并且在制度制定之后并沒(méi)有進(jìn)行宣貫，導(dǎo)致員工對(duì)制度并不熟悉，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度僅停留在紙面上，并沒(méi)有成為員工工作的應(yīng)用指南。

（三）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及職能劃分存在問(wèn)題

受資金成本和人員的限制，中小企業(yè)只能在不斷發(fā)展中逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職能的重要性，然后逐漸將其納入企業(yè)的管理范疇。但是一人多崗是常見現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員既要從事會(huì)計(jì)工作又要兼管出納工作，或有的財(cái)務(wù)事宜由辦公室（或綜合部門）代為處理，采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、記賬都由一人來(lái)辦理，缺乏必要的職責(zé)分離，使中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱或形同虛設(shè)，難以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全。缺乏有效的監(jiān)督和制約，極易使中小企業(yè)的管理者或特殊崗位人員獨(dú)斷專行，滋生腐敗。

（四）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

實(shí)際上，中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力一般比較薄弱，主要體現(xiàn)在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不足、管理模式落后、管理人員素質(zhì)參差不齊、應(yīng)收賬款或存貨過(guò)多、資金周轉(zhuǎn)困難等方面。這就意味著中小企業(yè)缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能面臨著巨大的危機(jī)。因此，中小企業(yè)要想提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿?，就必須重視?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能遇見的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部控制的要求

由于中小企業(yè)管理者文化水平參差不齊，管理能力和管理素質(zhì)難以統(tǒng)一而論，但大部分中小企業(yè)在管理方式上都是集權(quán)式管理，尤其在財(cái)務(wù)人員的選擇上任人唯親，會(huì)計(jì)專業(yè)科班出身的員工比例較少，企業(yè)管理者往往認(rèn)為，只要有人把賬給算清就行，從而忽視了業(yè)務(wù)發(fā)展中資金管理、稅務(wù)管理、預(yù)算管理等一系列財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)有的綜合素質(zhì)。此外，一些中小企業(yè)就算招聘到了科班出身的員工，但財(cái)務(wù)人員的個(gè)人發(fā)展和晉升機(jī)會(huì)較少，也鮮有參與決策的機(jī)會(huì)，個(gè)人發(fā)展和晉升大多取決于企業(yè)管理者個(gè)人的意志。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)

要想提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效益，首先，提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，管理者可通過(guò)企業(yè)考察、學(xué)歷提升，不斷學(xué)習(xí)新的管理知識(shí)，將現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念應(yīng)用到企業(yè)管理中，真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，積極引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。其次，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，淡化家族制管理模式，充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的帶頭作用，增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。同時(shí)增強(qiáng)員工財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)，定期召開會(huì)議，一方面宣貫財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)制度建設(shè)的重要性。另一方面收集財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在落實(shí)中遇到的問(wèn)題或存在的管理死角，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行改進(jìn)。最后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可涉及公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、企業(yè)文化等方面，使員工明白財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性，循序漸進(jìn)地將這一意識(shí)貫徹到全體員工的工作中。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)的管理者應(yīng)審慎分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境，建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，決不能盲目效仿其他企業(yè)，使財(cái)務(wù)工作有規(guī)可依、有章可循。例如，針對(duì)重資產(chǎn)型的企業(yè)，應(yīng)有詳實(shí)的固定資產(chǎn)管理制度和采購(gòu)與付款制度，確保資產(chǎn)的安全和完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)規(guī)范采購(gòu)行為，防范采購(gòu)與付款過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為；針對(duì)輕資產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)其資產(chǎn)特點(diǎn)，要將財(cái)務(wù)管理的重心放在融資和投資上，建立詳實(shí)的融資管理制度和投資管理制度。一方面，規(guī)范融資行為，防范融資風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本。另一方面加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，有效控制投資方向，提高投資效益。在單個(gè)制度內(nèi)容設(shè)置上，應(yīng)包含適當(dāng)?shù)膷徫环止ぜ笆跈?quán)審批、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督檢查等內(nèi)容，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的相互聯(lián)系和相互制約的規(guī)則，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的目的。另外，制度的制定中應(yīng)包含員工的激勵(lì)機(jī)制，以制度的形式對(duì)員工促進(jìn)公司發(fā)展的行為進(jìn)行鼓勵(lì)，提高員工參與內(nèi)部控制的積極性，讓制度真正發(fā)揮作用。

（三）明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分

合理的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分有利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作科學(xué)高效地開展，避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生，從而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。中小企業(yè)在資金業(yè)務(wù)開展方面，資金支付的審批與執(zhí)行、保管與盤點(diǎn)清查、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督必須職責(zé)清晰，并且出納人員不得兼任賬目的登記工作；在銷售與付款方面，銷售人員不得兼任會(huì)計(jì)，更不能直接收取貨款，同時(shí)不得兼任貨物保管員、發(fā)貨員以及采購(gòu)員；此外，在銷售的折扣、折讓環(huán)節(jié)，批準(zhǔn)與經(jīng)辦職責(zé)應(yīng)進(jìn)行分離，降低銷售人員為獲得交易量而以讓利的方式來(lái)簽訂合同的風(fēng)險(xiǎn)；在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，申請(qǐng)與審批應(yīng)分開，以減少出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性；采購(gòu)與驗(yàn)收同樣應(yīng)該分開，由驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收采購(gòu)商品的質(zhì)量、數(shù)量是否符合合同規(guī)定；在存貨管理上，存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄都不應(yīng)為同一個(gè)崗位負(fù)責(zé)。盡管中小企業(yè)的人員有限，但通過(guò)關(guān)鍵崗位職責(zé)不相容制度的建立，一方面可以減少錯(cuò)誤和欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，確保公司資產(chǎn)安全，另一方面可以提高企業(yè)決策的透明度和準(zhǔn)確性，減少潛在的利益沖突和權(quán)力濫用風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來(lái)及時(shí)提醒企業(yè)管理者規(guī)避或處理風(fēng)險(xiǎn)。首先，可設(shè)定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展能力。例如，用已獲利息倍數(shù)來(lái)衡量?jī)攤芰Γ瑪?shù)值越大意味著企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，反之則越差；用盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)來(lái)衡量企業(yè)投入資源賺取利潤(rùn)的能力；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率；用凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率來(lái)反映企業(yè)的發(fā)展能力等。設(shè)立全面預(yù)算管理機(jī)制，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略編制，以效益優(yōu)先為導(dǎo)向，全員參與為原則，實(shí)事求是編制預(yù)算方案。預(yù)算編制應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，推動(dòng)資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，并將四者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，有的放矢地進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制之后，還應(yīng)實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析，針對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)金為王的特點(diǎn)，可采用滾動(dòng)預(yù)算編制的方法，按月更新企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)，及時(shí)防范資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查，也可以對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)提出建議。但并不是所有的中小企業(yè)都適宜設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)所有者可以定期聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)能力評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)規(guī)模情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)確保內(nèi)部審計(jì)人員得到專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

（五）提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

事實(shí)上，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度來(lái)考慮，直系親屬應(yīng)“回避”一些財(cái)務(wù)重要崗位，例如同一企業(yè)內(nèi)，企業(yè)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)主管）；而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬則不得擔(dān)任出納。中小企業(yè)在財(cái)務(wù)人選上應(yīng)摒棄“任人唯親”的做法，認(rèn)真招聘財(cái)務(wù)部門人員，并把對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)考量。會(huì)計(jì)主管可選擇月中或年中會(huì)計(jì)事務(wù)相對(duì)輕松的時(shí)間，分層次、分期、分批地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其更好地投入到工作之中。企業(yè)可實(shí)行財(cái)務(wù)崗位定期輪換制度，一方面可以通過(guò)輪崗提升員工的業(yè)務(wù)能力，另一方面也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范崗位設(shè)置不合理而產(chǎn)生的管理漏洞。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但目前一些中小企業(yè)還存在著管理者財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及職能劃分存在問(wèn)題、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)達(dá)不到內(nèi)部控制具體要求等問(wèn)題。針對(duì)以上問(wèn)題，文章提出了提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理意識(shí)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和提升財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的優(yōu)化策略，這對(duì)提升中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。