企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

隨著市場競爭愈來愈烈，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，被越來越多的企業(yè)所重視。全面預(yù)算管理要依托企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)的制定，需企業(yè)內(nèi)部全員參與，是一項(xiàng)涵蓋企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動：包括經(jīng)營活動、投資活動及融資活動以及人、財(cái)、物等各個(gè)方面；供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制分析及考核各個(gè)流程實(shí)施跟蹤，完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。文章具體闡述了全面預(yù)算管理的含義、重要性以及企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并就這些問題提出了合理建議。通過提高全員預(yù)算管理意識，完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，建設(shè)信息化系統(tǒng)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合等方式，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)。

隨著一些企業(yè)被上市公司并購，規(guī)模不斷壯大，在與上市公司的管理要求進(jìn)行接軌、同步的過程中，為了能夠更好地服務(wù)于公司戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)，出于加強(qiáng)企業(yè)管理及部門間協(xié)同發(fā)展的需求，以及提高企業(yè)資源利用率，一些企業(yè)啟動了全面預(yù)算管理工作。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理，其中的全面二字顧名思義就是涉及企業(yè)的方方面面。企業(yè)將人員、業(yè)務(wù)、工作流程交織在一起，通過人與人之間的溝通、協(xié)調(diào)，按照合規(guī)流程順利開展業(yè)務(wù)。預(yù)算管理就是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為前進(jìn)方向，將經(jīng)營目標(biāo)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)、執(zhí)行計(jì)劃、操作流程做出預(yù)測，然后將預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并不斷跟進(jìn)執(zhí)行過程把控方向，分析預(yù)測指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異，調(diào)整并修正業(yè)務(wù)流程，保證企業(yè)戰(zhàn)略方向正確，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。這是一套可以將企業(yè)諸多關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系的管理控制方法。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)啟動全面預(yù)算管理，必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致性，將企業(yè)的長期戰(zhàn)略細(xì)化為5年規(guī)劃、3年規(guī)劃、年度計(jì)劃等短期目標(biāo)。再將短期目標(biāo)依據(jù)部門職責(zé)落實(shí)到各部門，根據(jù)部門目標(biāo)制定具體的工作計(jì)劃，作為部門的行動指南。同時(shí)，有效的全面預(yù)算管理工作，可以讓領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)掌握企業(yè)各階段的發(fā)展情況，通過落實(shí)、整改反饋出來的問題，不斷優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略，調(diào)整發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

2.提高經(jīng)營效率

企業(yè)通過編制全面預(yù)算，將年度預(yù)算目標(biāo)細(xì)化為半年度、季度、月度小目標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行過程中依據(jù)預(yù)算總目標(biāo)跟進(jìn)階段目標(biāo)，并定期匯總各部門發(fā)生的收入、成本費(fèi)用，將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)對比，逐項(xiàng)分析差異額及形成的原因。對于不利因素，需及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層采取有效措施趨利避害，從而提高經(jīng)營效率。

3.優(yōu)化資源分配

全面預(yù)算是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃方向制定的，以期達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)秉持以業(yè)務(wù)為向?qū)?、?cái)務(wù)協(xié)同的方針，統(tǒng)籌企業(yè)資源，開發(fā)有利資源。要以預(yù)算管理指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，加強(qiáng)部門溝通及協(xié)調(diào)，增強(qiáng)部門的融合性，保持行動方向與戰(zhàn)略方向一致，高效利用企業(yè)資源。

4.增強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理工作能夠增強(qiáng)組織內(nèi)各業(yè)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)作用。在編制預(yù)算時(shí)，通過跨部門溝通可以及時(shí)了解其他部門的預(yù)算指標(biāo)、工作需求及計(jì)劃安排；能夠平衡各部門的行動計(jì)劃。同時(shí)，各部門會更了解彼此的目標(biāo)，增進(jìn)互相理解，增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)性。例如某企業(yè)銷售部門的目標(biāo)制定后，需及時(shí)與采購和生產(chǎn)部門溝通，了解產(chǎn)能是否能夠滿足銷量目標(biāo)，是否涉及產(chǎn)能不足或產(chǎn)能過剩的情況。通過各部門間的溝通協(xié)調(diào)，可以提前做出預(yù)判。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識淡薄

因?yàn)槿骖A(yù)算是全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全跟蹤的一套管理方法，所以各部門的人員、業(yè)務(wù)、流程是相互聯(lián)系、相互配合的。但是，各部門的有關(guān)人員往往認(rèn)為預(yù)算工作屬于財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)。缺乏對預(yù)算全面的認(rèn)知，編制預(yù)算時(shí)只考慮自己部門的業(yè)務(wù)，不考慮企業(yè)整體目標(biāo)以及與其他部門業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)性，使得預(yù)算發(fā)揮不出實(shí)際的指導(dǎo)效果。一些企業(yè)的全面預(yù)算管理意識淡薄，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，管理層對預(yù)算的認(rèn)識不夠深刻，這會使全面預(yù)算失去權(quán)威性。缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的鼎力支持，全面預(yù)算管理就無法順利向下推行；第二，部門負(fù)責(zé)人的全面預(yù)算意識淡薄，使得全面預(yù)算編制缺乏應(yīng)有的配合，進(jìn)展緩慢；最后，各部門的相關(guān)人員對全面預(yù)算認(rèn)知不足，使得他們僅僅按照部門發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)對照預(yù)算套表格式機(jī)械性填列相關(guān)數(shù)據(jù)。如此一來，使得預(yù)算形同虛設(shè)，更談不上指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全

完善的內(nèi)部管理制度是實(shí)施全面預(yù)算管理工作的先行條件。但是，部分企業(yè)對于全面預(yù)算認(rèn)識不足，沒有意識到全面預(yù)算管理能夠給企業(yè)經(jīng)營帶來的統(tǒng)籌指導(dǎo)作用。沒有制度的加持，使得全面預(yù)算無規(guī)可依，致使預(yù)算編制的合理性、內(nèi)容的全面性、方法的科學(xué)性、目標(biāo)的可控性、執(zhí)行的高效性、分析的合理性、數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性等各項(xiàng)管理工作的效率下降，全面預(yù)算管理體系不完善，達(dá)不到預(yù)算應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

（三）全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善

企業(yè)有效利用全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，可以降低人工成本，提升數(shù)據(jù)傳遞效率，整合資源，為戰(zhàn)略決策提供多維度的支撐。但是，目前部分企業(yè)只擁有單獨(dú)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)、人力系統(tǒng)、會計(jì)核算信息系統(tǒng)，或是傳統(tǒng)的人工記賬模式，各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑不一致，導(dǎo)致很多部門存在工作重疊的問題，加大了企業(yè)的人工成本。由于企業(yè)各個(gè)層級的人員全面預(yù)算管理意識淡薄，認(rèn)識不到信息化系統(tǒng)帶來的高效便捷性。另外，完善信息化系統(tǒng)建設(shè)的成本高昂，相比之下部分企業(yè)依然選擇人工編制匯總預(yù)算?？墒窃谂c其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接時(shí)，涉及報(bào)表格式、數(shù)據(jù)口徑、物料單位、人員劃分等各種差異，使得人工匯總數(shù)據(jù)耗時(shí)耗力、準(zhǔn)確性欠佳。

（四）全面預(yù)算管理編制缺乏科學(xué)性

1.預(yù)算編制數(shù)據(jù)不合理

根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營規(guī)劃分解后的部門目標(biāo)，綜合部門業(yè)務(wù)，編制完成的數(shù)據(jù)存在不合理性。以某企業(yè)客服部保修業(yè)務(wù)為例，銷售部門給客戶提供的回旋加速器設(shè)備，安裝調(diào)試驗(yàn)收后會有1年的質(zhì)保期，質(zhì)保期結(jié)束后進(jìn)入收費(fèi)保修期。新設(shè)備出現(xiàn)故障的頻率低，因此談判的年保價(jià)格較低。但伴隨著設(shè)備使用年限增長，故障率增加，維修成本不斷升高，年度保費(fèi)收入預(yù)算卻一直沒有變化。

2.編制方法單一

在全面預(yù)算編制過程中，部分企業(yè)運(yùn)用的方法過于單一。一些企業(yè)僅僅使用增量預(yù)算法進(jìn)行編制，對標(biāo)歷史數(shù)據(jù)增減變動。如此一來，以前年度數(shù)據(jù)中不合理的成本費(fèi)用均被忽略，只簡單地依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)按照預(yù)定的增長比例上調(diào)收入、成本費(fèi)用。這種方法簡易單一，沒有全面考慮企業(yè)發(fā)展過程中涉及的市場環(huán)境、人員考核要求、成本費(fèi)用合理性等影響因素。對于這種使用簡單的增量預(yù)算法編制而成的預(yù)算，其合理性及指導(dǎo)性可想而知。

3.人員參與度低

全面預(yù)算管理中的“全面”首先是全員參與。因?yàn)槠髽I(yè)員工對于全面預(yù)算管理認(rèn)識不足、意識不強(qiáng)，普遍會認(rèn)為這是將財(cái)務(wù)工作分?jǐn)偨o了自己，增加了工作量，所以積極性不高，配合度不夠，參與度過低。例如在上報(bào)的收入預(yù)算數(shù)據(jù)中，相對固定的客戶收入也相對穩(wěn)定。但由于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的逐年上升，就會面臨開發(fā)新客戶的情況。此時(shí)業(yè)務(wù)人員參與度低，財(cái)務(wù)把控不到位，落實(shí)到預(yù)算表內(nèi)的數(shù)據(jù)就沒有意義，編制預(yù)算就成了數(shù)字游戲。

（五）全面預(yù)算管理執(zhí)行有效性不足

1.監(jiān)督控制責(zé)任不明確

全面預(yù)算在執(zhí)行的過程中，由于監(jiān)督控制的責(zé)任不明確，對于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度沒有專人負(fù)責(zé)跟進(jìn)，整體的執(zhí)行節(jié)點(diǎn)、目標(biāo)達(dá)成情況不能及時(shí)匯總分析，無法發(fā)揮對實(shí)際經(jīng)營的指導(dǎo)作用。

2.差異分析不全面

企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果的差異分析不重視，業(yè)務(wù)人員更是應(yīng)付了事，分析不夠全面，甚至認(rèn)為與自己不相干，呈現(xiàn)的分析結(jié)果五花八門。有些部門的員工在編制預(yù)算時(shí)，對業(yè)務(wù)情況了解不足，填列的預(yù)算數(shù)據(jù)在后期實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)了嚴(yán)重偏離。如果再分析這種偏離，就沒有實(shí)際的指導(dǎo)意義，對企業(yè)發(fā)展起不到助力作用。

3.預(yù)算調(diào)整常態(tài)化

在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于國家的政策法規(guī)、國際形勢、市場環(huán)境變化、新生事物等各種因素都會對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。發(fā)生年度預(yù)算指標(biāo)之外的事項(xiàng)，就會涉及預(yù)算的追加、調(diào)減。出于應(yīng)對突發(fā)情況實(shí)施的預(yù)算調(diào)整可以理解，但是由于預(yù)算編制過程參與度低、考慮不全面等原因?qū)е碌某A(yù)算或者無預(yù)算成為常態(tài)化的調(diào)整時(shí)，就會使預(yù)算顯得隨意性太大。如此一來，會嚴(yán)重阻礙企業(yè)全面預(yù)算管理工作的進(jìn)程。

4.年終突擊消費(fèi)

部分企業(yè)只考慮未發(fā)生的費(fèi)用將在下一年度的預(yù)算中被削減，導(dǎo)致年終突擊消費(fèi)，密集組織各種名義的培訓(xùn)、考察活動等。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度

1.預(yù)算編制制度

企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算制度，明確預(yù)算編制流程中涉及的各個(gè)方面，如人員職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、編制依據(jù)、使用方法、填列內(nèi)容以及編制流程等。確保在編制預(yù)算的時(shí)候有規(guī)可依，使得內(nèi)容全面、流程科學(xué)、方法得當(dāng)。這樣編制完成的預(yù)算數(shù)據(jù)才更真實(shí)，更有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

2.預(yù)算授權(quán)控制制度

建立健全預(yù)算授權(quán)控制制度，能夠強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任；嚴(yán)格把控制定的預(yù)算指標(biāo)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管理；保證預(yù)算的有效性。

3.預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度

有效的全面預(yù)算對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營有指導(dǎo)作用，及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督預(yù)算流程，將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)逐項(xiàng)對比，能夠找出差異形成的原因。分析其中的厲害關(guān)系，及時(shí)剔除不利因素，可以更好地把控企業(yè)的戰(zhàn)略方向。

4.預(yù)算考核制度

制定預(yù)算考核制度，與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行形成完整的閉環(huán)管理。如果缺少考核環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行的好壞沒有評判，預(yù)算執(zhí)行的積極性將會大打折扣。最終預(yù)算達(dá)不到指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營的效果，進(jìn)而浪費(fèi)了全員編制預(yù)算的時(shí)間與成本。

（二）加強(qiáng)全員對預(yù)算管理的認(rèn)識

強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理，首當(dāng)其沖的便是提高全員對預(yù)算管理的認(rèn)識。首先，企業(yè)需在預(yù)算宣傳方面多下功夫。通過高頻宣講、企業(yè)培訓(xùn)、公告欄展示等方式，做到讓每一個(gè)企業(yè)成員都了解全面預(yù)算，理解全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性。其次，組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、采購、銷售、生產(chǎn)等各部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，能夠讓全員清楚地知道每個(gè)流程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位涉及的業(yè)務(wù)。最后，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算的重視程度，獲得高層的大力支持，確保全面預(yù)算的權(quán)威性，預(yù)算的編制和執(zhí)行才能順利開展。

（三）完善企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)

由人工編制匯總?cè)骖A(yù)算數(shù)據(jù)，難免出現(xiàn)錯誤或者調(diào)整原因未列明的情況。因此，逐步完善企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，是推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。從功能的角度出發(fā)，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)通常包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行控制、分析預(yù)警、預(yù)算考核等各方面的子系統(tǒng)。企業(yè)需將關(guān)聯(lián)性不高的會計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)銷系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、薪資系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行無縫銜接。這樣一來，通過角色權(quán)限分配，可以保證相關(guān)人員及時(shí)獲得所需數(shù)據(jù)，多維度、多層次開展分析，滿足管理需求。如果各系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接不好，口徑不一致，就會使預(yù)算成為信息孤島，不利于企業(yè)的決策分析。同時(shí)，也不利于企業(yè)預(yù)算效應(yīng)的發(fā)揮，進(jìn)而無法指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)，編制預(yù)算也就失去了實(shí)際意義。

（四）提升全面預(yù)算編制過程的科學(xué)性、合理性

企業(yè)提升全面預(yù)算編制過程的科學(xué)性、合理性，有助于發(fā)揮預(yù)算管理指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的效能。首先，對于預(yù)算編制數(shù)據(jù)不合理的情況，需要加強(qiáng)全員對業(yè)務(wù)方方面面的熟悉程度。依據(jù)預(yù)算管理制度，全面考慮各流程、各環(huán)節(jié)涉及的成本費(fèi)用，開展預(yù)算編制。其次，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況選擇適用的全面預(yù)算編制方法，而非使用單一方法編制。最后，提升全員參與預(yù)算的積極性。只有全體人員積極參與預(yù)算管理工作，預(yù)算管理的實(shí)施才能被更好地理解與執(zhí)行，從而提高各部門的配合度，加強(qiáng)部門間的協(xié)同，群策群力推動全面預(yù)算管理工作順利開展。

（五）加大全面預(yù)算執(zhí)行力度及考核體系

企業(yè)全面預(yù)算編制得再完美，也需要通過預(yù)算執(zhí)行體現(xiàn)預(yù)算管理的效能。企業(yè)要不斷加大全面預(yù)算執(zhí)行力度，建立完善的預(yù)算執(zhí)行與考核體系，有效監(jiān)督預(yù)算進(jìn)度，嚴(yán)格把控預(yù)算指標(biāo)。通過將預(yù)算執(zhí)行效果與績效考核緊密地聯(lián)系起來；將個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營成果掛鉤；將考核結(jié)果與員工權(quán)益相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)獎罰分明，進(jìn)而提高全員在預(yù)算管理工作中的積極性。

結(jié)語：

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)不斷發(fā)展壯大，全面預(yù)算管理逐漸被越來越多的企業(yè)重視并應(yīng)用于實(shí)踐。但實(shí)施效果并不理想，仍然存在很多問題，通過不斷提高全員對預(yù)算管理的認(rèn)識、完善預(yù)算管理制度和全面預(yù)算信息化建設(shè)、提升預(yù)算編制流程的科學(xué)性、合理性，在加大預(yù)算執(zhí)行力度及考核體系的過程中，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，并不斷完善優(yōu)化，最終使得全面預(yù)算管理真正為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)揮效能，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。