融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)財稅管理實(shí)務(wù)研究

摘要：融資擔(dān)保行業(yè)自誕生至今已歷經(jīng)三十余載，作為金融體系中的重要組成部分，其對中小企業(yè)的融資活動起著至關(guān)重要的作用。隨著《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理條例》的發(fā)布，融資擔(dān)保行業(yè)得到了進(jìn)一步規(guī)范。本文基于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)監(jiān)管辦法及稅收政策，對融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在財稅管理方面遇到的問題進(jìn)行探討。這些問題包括如何合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠、如何進(jìn)行財務(wù)管理以符合監(jiān)管要求等。通過對這些問題的探討，旨在為融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供有效的財稅管理策略，以促進(jìn)其穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保；稅務(wù)管理；財務(wù)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20242202

一、稅務(wù)合規(guī)管理

近年來，融資擔(dān)保行業(yè)得到了國家層面的高度重視與堅定扶持。為了激發(fā)小微企業(yè)和“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的活力，國家相繼推出一系列旨在強(qiáng)化融資擔(dān)保行業(yè)的扶持政策。這些政策不僅為融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)注入了強(qiáng)大的發(fā)展動力，也為整個行業(yè)的健康發(fā)展提供了有力保障。

在稅務(wù)方面，國家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局積極響應(yīng)國家號召，配套出臺了關(guān)于融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)增值稅、所得稅等方面的優(yōu)惠政策。這些政策旨在減輕融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，激發(fā)其服務(wù)小微企業(yè)和“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的積極性。

面對這些優(yōu)惠政策，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在實(shí)際操作中不僅需要深入理解并熟練掌握相關(guān)稅收規(guī)定，還需要加強(qiáng)稅務(wù)管理，確保經(jīng)營合規(guī)。因此，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)需要建立完善的稅務(wù)管理制度，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

（一）增值稅納稅管理

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)執(zhí)行農(nóng)戶、小微企業(yè)和個體工商戶融資擔(dān)保增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為農(nóng)戶、小微企業(yè)及個體戶提供融資擔(dān)保服務(wù)收取的擔(dān)保費(fèi)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在享受免征增值稅優(yōu)惠時會遇到以下難題。

1.客戶企業(yè)類型的判斷

由于融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨的企業(yè)客戶群體財務(wù)核算存在小、散、亂的通病，判斷客戶的企業(yè)類型成為了一個難題。為了更準(zhǔn)確地判斷并確認(rèn)企業(yè)類型，財務(wù)人員可以采取以下步驟：

（1）參考客戶報送的資料

①工商年報：企業(yè)每年都需要向工商部門報送的年度報告，其中包含了企業(yè)所屬行業(yè)、營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等信息，可以作為判斷企業(yè)規(guī)模的依據(jù)。

②企業(yè)所得稅匯算清繳報表：通過企業(yè)所得稅的申報情況，特別是營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)，輔助判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）利用在線查詢工具

登錄全國個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)網(wǎng)（小微企業(yè)名錄）（網(wǎng)址：https：//xwqy.gsxt.gov.cn/）進(jìn)行查詢確認(rèn)。這是一個官方提供的查詢平臺，可以快速準(zhǔn)確地了解企業(yè)是否屬于小微企業(yè)。

（3）資料留存?zhèn)洳?/p>

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將上述相關(guān)證明企業(yè)類型的資料進(jìn)行復(fù)印或掃描，并妥善保存以備后續(xù)查驗(yàn)。這樣做既是為了滿足內(nèi)部的審核需求，也是為了應(yīng)對可能的外部審計或稅務(wù)檢查。

綜上所述，通過這些步驟，財務(wù)人員可以更加準(zhǔn)確、高效地判斷客戶是否符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而確保融資擔(dān)保服務(wù)的精準(zhǔn)投放，并降低潛在的風(fēng)險。

2.與小微企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)收入相關(guān)的政府補(bǔ)貼的增值稅管理

（1）免征增值稅的理由

隨著國家對小微、“三農(nóng)”企業(yè)的扶持力度持續(xù)增強(qiáng)，政府鼓勵融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)降低費(fèi)率、擴(kuò)大服務(wù)范圍，以支持這類企業(yè)發(fā)展。因此，對于融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)以低費(fèi)率形式向小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)的，政府會給予相應(yīng)的補(bǔ)貼。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，這些補(bǔ)貼與擔(dān)保收入直接掛鉤，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在申報增值稅時需要將這部分收入納入。

關(guān)于這部分政府補(bǔ)貼收入是否能夠享受免征增值稅的政策，筆者持有以下觀點(diǎn)：首先，雖然該補(bǔ)貼是政府發(fā)放的，不直接來源于農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)，但業(yè)務(wù)的開展對象是以上類型的企業(yè)，屬于免征范圍。其次，由于國家已經(jīng)出臺了相關(guān)政策，明確規(guī)定融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)所收取的擔(dān)保費(fèi)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。而政府補(bǔ)貼作為對融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供低費(fèi)率服務(wù)的激勵，其性質(zhì)與擔(dān)保費(fèi)收入一致，應(yīng)當(dāng)同樣適用免征增值稅的政策。

綜上所述，筆者認(rèn)為融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)因向小微企業(yè)提供低費(fèi)率融資擔(dān)保服務(wù)而獲得的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)享受免征增值稅的政策。

（2）納稅申報的時點(diǎn)

與小微企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)收入相關(guān)的政府補(bǔ)貼納稅申報時點(diǎn)應(yīng)為融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際取得補(bǔ)貼的時間。由于補(bǔ)貼的發(fā)放與補(bǔ)貼的審核相關(guān)聯(lián)，將補(bǔ)貼的納稅申報的時點(diǎn)確定為實(shí)際取得的時間更具有準(zhǔn)確性，只有補(bǔ)貼實(shí)際到賬了，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)才能準(zhǔn)確確認(rèn)補(bǔ)貼收入。

（3）補(bǔ)貼收入增值稅管理的方式

關(guān)于與小微企業(yè)融資擔(dān)保費(fèi)收入相關(guān)的政府補(bǔ)貼的稅務(wù)管理方式，財務(wù)人員確實(shí)可以選擇兩種主要方式：開具增值稅免稅發(fā)票或直接進(jìn)行無票申報。

開具增值稅免稅發(fā)票具有合規(guī)性、透明度等特點(diǎn)，通過開具增值稅免稅發(fā)票能夠明確表明該筆收入是免稅的，企業(yè)可以提高收入的透明度，方便審計和核查。直接無票申報具有實(shí)際操作便利性的特點(diǎn)，由于政府機(jī)構(gòu)發(fā)放的補(bǔ)貼通常不要求開具發(fā)票，直接無票申報可以減少企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)工作量。

鑒于以上考慮，雖然開具增值稅免稅發(fā)票在合規(guī)性和透明度方面具有優(yōu)勢，但在實(shí)際操作中，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)發(fā)放的補(bǔ)貼一般并不要求開具發(fā)票，所以直接無票申報的方式更為便捷和高效。因此，在實(shí)際管理中，財務(wù)人員可以選擇直接無票申報的方式對與收入相關(guān)的政府補(bǔ)貼進(jìn)行稅務(wù)管理，并將補(bǔ)貼收入對應(yīng)的項目以表單的形式留存?zhèn)洳椋詽M足備查需要，并確保稅務(wù)合規(guī)性。

（二）所得稅納稅管理

1.準(zhǔn)備金稅前扣除享受條件的管理

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局于2017年3月21日發(fā)布的《關(guān)于中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）規(guī)定，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以享受一定比例的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的所得稅稅前抵扣優(yōu)惠，但前提條件是當(dāng)年中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)和再擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)生額要占當(dāng)年信用擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生總額的70%以上，且中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)平均年擔(dān)保費(fèi)率不得高于銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。

（1）動態(tài)測算中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)占比

該稅收政策的享受條件將業(yè)財稅進(jìn)行了融合，要求財務(wù)人員不單是做好賬務(wù)的核算，還需要動態(tài)測算信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的占比情況。因此，財務(wù)人員需實(shí)時掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，若發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)占比不足或臨界于70%，要及時反映給公司管理層，提醒公司管理層決策。

在匯算清繳時，若中小企業(yè)信用擔(dān)保占比仍然不足70%時，則需全額對當(dāng)年計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)增，同時計提遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)平均年化擔(dān)保費(fèi)率管理

首先，最簡單便捷的管理方式是從制度上進(jìn)行控制，即將中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的年化擔(dān)保費(fèi)率限定在銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%以內(nèi)。

其次，若無法從制度上限定，則財務(wù)人員需要獲取每一筆中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的信息，建立業(yè)務(wù)臺賬，并按月測算平均年化擔(dān)保費(fèi)率，動態(tài)檢測擔(dān)保費(fèi)率的變動情況。

最后，在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，對中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的年化擔(dān)保費(fèi)率進(jìn)行測算，查看是否有超出指標(biāo)的情況，如存在不符合標(biāo)準(zhǔn)的情況，亦不可享受該優(yōu)惠政策。

2.海南自貿(mào)港所得稅稅率15%

根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以享受15%企業(yè)所得稅稅率，需要對以下條件做好管理或備查：

（1）實(shí)際經(jīng)營地與注冊地管理

融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營地與注冊地均需在海南。2022年，海南省稅務(wù)局開展了一系列實(shí)際經(jīng)營地與注冊地調(diào)查工作，對于享受了海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪、調(diào)查問卷等工作。因此，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)要享受海南自貿(mào)港的所得稅優(yōu)惠政策，必須要將實(shí)際經(jīng)營地點(diǎn)和注冊地點(diǎn)設(shè)在海南。

（2）融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占比管理

為了確保優(yōu)惠政策能夠切實(shí)運(yùn)用在支持融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展上，根據(jù)相關(guān)稅收政策，還要求享受海南自貿(mào)港所得稅稅率15%的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)的70%以上。

因此，財務(wù)人員需要對融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的占比進(jìn)行測算，若在所得稅匯算清繳前，不能滿足融資擔(dān)保業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)的70%以上條件的，財務(wù)人員在做納稅申報時，及時做出調(diào)整，不可再享受稅率優(yōu)惠政策。

二、財務(wù)合規(guī)管理

（一）業(yè)財融合下的財務(wù)管理

作為融資擔(dān)保公司的財務(wù)人員，在加強(qiáng)公司合規(guī)管理方面扮演著至關(guān)重要的角色。隨著《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理條例》的實(shí)施，業(yè)財融合變得尤為重要，要求財務(wù)人員不僅要專注于日常的賬務(wù)處理，還要積極參與到公司資產(chǎn)比例管理、擔(dān)保放大倍數(shù)、客戶集中度等關(guān)鍵財務(wù)活動中來，并建立常態(tài)化的動態(tài)監(jiān)控體系，加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)的全鏈條管理。

1.資產(chǎn)動態(tài)管理

（1）資產(chǎn)分類未列舉科目未經(jīng)備案不可計入各級資產(chǎn)

根據(jù)《條例》規(guī)定，將融資擔(dān)保公司的資產(chǎn)按照流動性和安全性分為三個級別，并對具體資產(chǎn)歸類采用列舉的形式進(jìn)行規(guī)范，針對《條例》中的分類未列舉的資產(chǎn)，如遞延所得稅資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)，若未經(jīng)監(jiān)督管理部門許可且報國務(wù)院監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案的，均不可計入各級資產(chǎn)中。因此，在日常操作中，對于未列舉的資產(chǎn)科目，財務(wù)人員不可擅自計入到各級資產(chǎn)中。

（2）資產(chǎn)動態(tài)檢測比例與作用

為了確保融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健運(yùn)行和風(fēng)險抵御能力，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員需要對資產(chǎn)比例按以下要求進(jìn)行動態(tài)檢測：

①融資擔(dān)保公司凈資產(chǎn)與這兩類準(zhǔn)備金（未到期責(zé)任準(zhǔn)備、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備）相加，其總額至少應(yīng)占到公司資產(chǎn)總額的60%

這一比例確保了公司在面臨賠付時，有足夠的資金儲備來履行其擔(dān)保責(zé)任，從而維護(hù)公司的穩(wěn)健性和信譽(yù)。

②資產(chǎn)總額扣除應(yīng)收代償款后，剩余的資產(chǎn)中至少有70%應(yīng)由Ⅰ級和Ⅱ級資產(chǎn)組成

這有助于確保公司在需要資金時能夠迅速變現(xiàn)，以滿足其即時需求。

③公司在扣除應(yīng)收代償款后的資產(chǎn)中，至少有20%必須是Ⅰ級資產(chǎn)

這保證了公司在面臨緊急資金需求時，能夠迅速獲得足夠的現(xiàn)金流。

④資產(chǎn)總額扣除應(yīng)收代償款后，Ⅲ級資產(chǎn)的比例不得超過30%。

這有助于降低公司整體風(fēng)險敞口，確保資產(chǎn)組合的穩(wěn)健性。

通過對資產(chǎn)分級設(shè)置風(fēng)險閾值，一是可以清晰反映出融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)構(gòu)成情況，直觀了解到融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的流動性和安全性，從而確保融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)能夠安全、有效運(yùn)營；二是監(jiān)控各類資產(chǎn)的比例變動情況，特別是高風(fēng)險資產(chǎn)的增長情況，以確保資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和安全性；三是對資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控，一旦某類資產(chǎn)的比例超過設(shè)定閾值，立即觸發(fā)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

2.擔(dān)保放大倍數(shù)的管理與意義

融資擔(dān)保公司的融資擔(dān)保責(zé)任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍。這意味著，如果一個融資擔(dān)保公司的凈資產(chǎn)為1億，那么它的融資擔(dān)保責(zé)任余額最多不能超過10億。因此，財務(wù)人員需要按月對融擔(dān)責(zé)任余額進(jìn)行測算與監(jiān)控，如果存在超過10倍的情況，則需提醒公司管理層注意風(fēng)險敞口，做好風(fēng)險控制工作。

擔(dān)保放大倍數(shù)是衡量融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險承受能力的重要指標(biāo)，反映了機(jī)構(gòu)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中承擔(dān)的風(fēng)險水平。定期計算擔(dān)保放大倍數(shù)，并與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，可評估融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險水平。保持對擔(dān)保放大倍數(shù)的動態(tài)監(jiān)測，有利于及時發(fā)現(xiàn)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的潛在風(fēng)險并采取措施進(jìn)行控制。

3.關(guān)聯(lián)方集中度管理與意義

為了分散風(fēng)險，防止融資擔(dān)保公司對單一客戶過度依賴，應(yīng)根據(jù)《條例》的標(biāo)準(zhǔn)，對客戶關(guān)聯(lián)方的集中度情況進(jìn)行監(jiān)測：

（1）對同一客戶的展業(yè)約束

融資擔(dān)保公司不可對同一客戶的融資擔(dān)保責(zé)任余額超過融資擔(dān)保公司自身凈資產(chǎn)的10%。如果融資擔(dān)保公司的凈資產(chǎn)為10億元，則其對同一個客戶的融資擔(dān)保責(zé)任余額最多為1千萬元。

（2）對同一客戶及其關(guān)聯(lián)方的展業(yè)約束

融資擔(dān)保公司不可對同一客戶及其關(guān)聯(lián)方的融資擔(dān)保責(zé)任余額超過融資擔(dān)保公司自身凈資產(chǎn)的15%。舉個例子，如果融資擔(dān)保公司的凈資產(chǎn)為10億元，則其對同一個客戶及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資擔(dān)保責(zé)任余額最多為1.5億元。

客戶集中度反映了融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在特定客戶群里的業(yè)務(wù)集中程度，若集中度過高，可能會導(dǎo)致融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營過分依賴某客戶，若該客戶出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，則將直接影響融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）其他財務(wù)核算管理

準(zhǔn)備金是企業(yè)對可能承擔(dān)的風(fēng)險和損失進(jìn)行的一種會計估計和財務(wù)安排，根據(jù)財政部發(fā)布的《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）文件要求，金融企業(yè)計提準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)遵循及時性、足額性及風(fēng)險相關(guān)性原則。

目前大部分融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)仍按照由原銀監(jiān)會、發(fā)改委、工信部、財政部、商務(wù)部、人行、工商總局于2010年3月11日聯(lián)合下發(fā)的《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》規(guī)定，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)提取兩項準(zhǔn)備金，一是提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，計提方式為按當(dāng)年取得的擔(dān)保費(fèi)收入50%提??；二是提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，計提方式為按照當(dāng)年期末擔(dān)保責(zé)任余額的1%提取。若公司計提的準(zhǔn)備金累計達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%時，需實(shí)行差額提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。該方式不考慮個別風(fēng)險情況而計提的準(zhǔn)備金未能精準(zhǔn)反映單個在保貸款項目的風(fēng)險情況，風(fēng)險估計存在較大誤差。

為了解決上述問題，可參考商業(yè)銀行做法，采取五級分類的方式，對在保貸款項目進(jìn)行風(fēng)險分類并逐項計提準(zhǔn)備金。通過該方式可解決《暫行辦法》中未能精準(zhǔn)反映單個在保貸款項目風(fēng)險的痛點(diǎn)，并及時向公司管理層反饋在保項目的風(fēng)險狀況。

三、結(jié)論

融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展至今30年，從目前宏觀政策上看，融資擔(dān)保行業(yè)扶持政策頻出，表明了國家對普惠金融扶持的決心，但同時對融資擔(dān)保行業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。作為財務(wù)人員，需實(shí)時掌握行業(yè)動態(tài)，掌握財稅最新信息，做好基本功，做好動態(tài)監(jiān)測，為公司管理層提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：吳坤欣（1990），女，海南臨高人，碩士，注冊會計師，研究方向?yàn)樨敹惞芾怼?/p>