預(yù)算績(jī)效管理下的技工院校成本核算的探索

全面預(yù)算績(jī)效管理作為一種全過(guò)程、精細(xì)化的管理方式，體現(xiàn)目標(biāo)和結(jié)果導(dǎo)向，將績(jī)效理念和績(jī)效要求貫穿于經(jīng)費(fèi)分配使用全過(guò)程，有利于保持對(duì)基礎(chǔ)辦學(xué)條件、專業(yè)建設(shè)、產(chǎn)教融合等建設(shè)方向、目標(biāo)不偏離，切實(shí)提高資金使用效益，是優(yōu)化學(xué)校資源配置、提高內(nèi)部管理水平的重要舉措。《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》明確，運(yùn)用成本效益分析，從運(yùn)行成本等方面衡量部門整體及核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果。由此可見，成本管理是全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的重要基礎(chǔ)。

成本管理的基礎(chǔ)是成本信息，這就要求了成本管理的第一步就是回歸到成本核算。2022年，財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》（下文簡(jiǎn)稱《具體指引》）第二條關(guān)于指引適用范圍條款，明確指出中等職業(yè)學(xué)校可參照本指引開展成本核算。這為技工院校實(shí)施成本核算指明了實(shí)施方向。

預(yù)算績(jī)效管理與成本核算

預(yù)算績(jī)效管理與成本核算的關(guān)聯(lián) 預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中，成本核算形成的各類成本數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，尋求實(shí)現(xiàn)同等產(chǎn)出和效益的最小化成本，制定科學(xué)合理的項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)提供信息支撐，有效避免了片面追求效益性指標(biāo)而忽略成本投入的行為，與績(jī)效評(píng)價(jià)存在內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。

分析工作流程和投入成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系，查找影響成本控制和效益發(fā)揮的制約因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)實(shí)施模式，優(yōu)化成本控制，尋求更為科學(xué)合理的成本分?jǐn)偡椒?，提高成本核算精確性。

將預(yù)算績(jī)效管理與成本核算相融合，即將成本核算貫穿預(yù)算績(jī)效管理全過(guò)程各環(huán)節(jié)，樹立“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”“物有所值”等的績(jī)效理念，為成本預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)對(duì)成本核算的具體要求 將成本核算作為主要抓手，將預(yù)算和績(jī)效連接起來(lái)，即預(yù)算編制必審核成本、預(yù)算執(zhí)行要控制成本、預(yù)算完成后考核成本。

第一，預(yù)算編制階段。在預(yù)算編制階段，圍繞目標(biāo)，即分解學(xué)校中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度目標(biāo)形成院系年度工作計(jì)劃、教研組工作任務(wù)，而后通過(guò)調(diào)研行業(yè)領(lǐng)域數(shù)據(jù)、采用歷史成本標(biāo)準(zhǔn)等方式，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集模擬完成工作任務(wù)所需的各種耗費(fèi)，即對(duì)支出合理測(cè)算成本，從工作任務(wù)成本起逐級(jí)匯總形成院系成本、學(xué)校整體成本，進(jìn)而為各層級(jí)的預(yù)算申報(bào)與績(jī)效指標(biāo)值設(shè)定提供數(shù)據(jù)支撐。在此階段，預(yù)算績(jī)效管理對(duì)成本核算的要求就是在不同的成本核算對(duì)象中進(jìn)行有效的成本歸集，通過(guò)比選確定投入成本和預(yù)期績(jī)效的最優(yōu)方案，提高資金使用效益。

第二，預(yù)算執(zhí)行階段。學(xué)校接收預(yù)算批復(fù)后，需對(duì)其進(jìn)行分解并執(zhí)行，此時(shí)預(yù)算管理與成本控制有兩個(gè)方面的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一是學(xué)校管理者可使用成本信息進(jìn)行成本控制并減少成本。根據(jù)“三重一大”及內(nèi)部控制等要求，項(xiàng)目部門在項(xiàng)目采購(gòu)前需提交采購(gòu)清單、工程量清單等項(xiàng)目實(shí)施材料進(jìn)行審查，審查要點(diǎn)其中之一就是“不得無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算支出”；二是項(xiàng)目實(shí)施時(shí)成本信息可反饋預(yù)算執(zhí)行情況，即動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目資金使用及目標(biāo)完成情況、分析支出結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本管理和質(zhì)量管理，確?？?jī)效目標(biāo)不偏離，同時(shí)為學(xué)校的整體成本管控提供數(shù)據(jù)支撐。在預(yù)算執(zhí)行階段中，更加關(guān)注成本核算的效率、精準(zhǔn)和規(guī)范，為進(jìn)一步發(fā)揮成本控制作用夯實(shí)基礎(chǔ)。第三，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)階段。次年初，各單位要開展績(jī)效評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)結(jié)果作為后續(xù)年度預(yù)算安排、完善管理體系等工作的重要依據(jù)。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)既要分析設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)完成情況，也要對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，這就需要全面完整的成本信息作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。這個(gè)階段對(duì)成本核算的要求就是從不同角度進(jìn)行分析并形成成本報(bào)告，用于預(yù)警和發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理中存在的問(wèn)題。

預(yù)算績(jī)效管理下的成本核算框架構(gòu)建要點(diǎn)

成本核算體系設(shè)計(jì)思路 成本核算需與《政府會(huì)計(jì)制度》、全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理要求、學(xué)校內(nèi)部控制制度等相銜接，成本核算口徑、核算方法原則上保持統(tǒng)一穩(wěn)定，有利于成本信息使用。以整體成本核算為例，根據(jù)預(yù)算管理的要求對(duì)成本核算主體以校內(nèi)預(yù)算申報(bào)主體為基礎(chǔ)進(jìn)行分解，形成自下而上的成本信息歸集、分配與匯總的成本核算體系，為學(xué)校實(shí)施全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理服務(wù)。

成本核算對(duì)象、期間及編報(bào)方式 一是成本核算對(duì)象。結(jié)合《具體指引》和學(xué)校部門架構(gòu)，可將學(xué)校整體劃分為教學(xué)院系、教輔部門、行政管理部門、后勤保障部門四大類管理層次。為滿足不同維度成本信息需求，成本核算還應(yīng)當(dāng)提供教學(xué)活動(dòng)成本，包括院系教學(xué)層面成本、學(xué)生教學(xué)層面成本。其中，院系教學(xué)層面成本是指各院系成本，如機(jī)電工程學(xué)院成本；學(xué)生教學(xué)層面成本包括專業(yè)成本、學(xué)科成本、培養(yǎng)層次成本，培養(yǎng)層次是指中級(jí)工、高級(jí)工、預(yù)備技師和技師。支出預(yù)算編制階段，按照成本核算對(duì)象-管理層次歸集分配各部門支出預(yù)算，有利于進(jìn)行前置審核，排查重復(fù)、漏報(bào)，按照學(xué)校教學(xué)教育主業(yè)統(tǒng)籌預(yù)算資金，調(diào)配各類資源。按照成本核算對(duì)象-培養(yǎng)層次進(jìn)行預(yù)算績(jī)效分析，保證資金投向與培養(yǎng)更多高素質(zhì)技術(shù)技能人才目標(biāo)相適應(yīng)，推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理關(guān)口前移。二是核算周期。技工院校至少以公歷年度作為核算周期，即當(dāng)年1月1日至12月31日，與預(yù)算年度保持一致。此外，可根據(jù)教學(xué)活動(dòng)的周期特點(diǎn)，增加設(shè)置不同的核算周期，如以學(xué)年作為核算周期，即當(dāng)年9月至次年8月，保持預(yù)算連續(xù)性；以項(xiàng)目實(shí)施周期為核算周期，如技能大師工作室建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施周期；亦可選擇學(xué)生培養(yǎng)周期作為核算周期，如中級(jí)工培養(yǎng)成本以3年為核算周期。

三是編報(bào)方式。預(yù)算編報(bào)方式為基本支出和項(xiàng)目支出，成本核算應(yīng)保持與之相適應(yīng)，即項(xiàng)目成本應(yīng)單獨(dú)列示。成本核算時(shí)，應(yīng)將維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)成本與為完成特定目標(biāo)啟動(dòng)的專項(xiàng)工作成本區(qū)分列示，專項(xiàng)工作一般為提高技工院校辦學(xué)能力項(xiàng)目。如此，在預(yù)算執(zhí)行、進(jìn)行預(yù)算績(jī)效分析時(shí)，成本數(shù)據(jù)可根據(jù)學(xué)校日常工作、專項(xiàng)工作不同實(shí)施進(jìn)程發(fā)揮其對(duì)照作用，進(jìn)行成本管控。

成本項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 實(shí)施全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理，要求預(yù)算編制-資源耗用及財(cái)務(wù)核算-決算編報(bào)-績(jī)效評(píng)價(jià)形成管理閉環(huán)。成本分析報(bào)告作為決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充，可從不同維度、層次呈現(xiàn)學(xué)校投入產(chǎn)出情況，因此成本項(xiàng)目要與預(yù)決算支出經(jīng)濟(jì)分類科目、會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置規(guī)則協(xié)調(diào)，如此方可保證成本數(shù)據(jù)可溯源、統(tǒng)計(jì)口徑明確。

一是成本項(xiàng)目設(shè)置?！毒唧w指引》明確指出，成本項(xiàng)目的一級(jí)項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)設(shè)置工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)費(fèi)用六項(xiàng)。在院系教學(xué)層面成本和學(xué)生教學(xué)層面成本下，其一級(jí)項(xiàng)目下加設(shè)“教學(xué)成本”和“分?jǐn)偝杀尽眱蓚€(gè)二級(jí)項(xiàng)目，“教學(xué)成本”用于歸集教學(xué)院系成本，“分?jǐn)偝杀尽庇糜跉w集教輔、行政管理和后勤保障三個(gè)的分?jǐn)偝杀?。此二?jí)項(xiàng)目的設(shè)置可呈現(xiàn)直接成本和間接成本支出結(jié)構(gòu)，為后續(xù)成本控制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。根據(jù)成本要素設(shè)置明細(xì)成本項(xiàng)目，即工資、津貼補(bǔ)貼、專用材料費(fèi)等。明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)呈現(xiàn)技工院校教學(xué)培養(yǎng)過(guò)程中成本投向特點(diǎn)和重點(diǎn)，如對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼費(fèi)用下設(shè)獎(jiǎng)助學(xué)金等資助類明細(xì)項(xiàng)目；在商品和服務(wù)費(fèi)用下設(shè)實(shí)訓(xùn)材料費(fèi)用、教學(xué)儀器設(shè)備維修維護(hù)等明細(xì)項(xiàng)目；在固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用下設(shè)教學(xué)實(shí)訓(xùn)儀器設(shè)備折舊費(fèi)用等。同時(shí)，應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置輔助項(xiàng)，如生均經(jīng)費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)收入、專項(xiàng)資金等，體現(xiàn)成本投入情況。二是會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)設(shè)置。業(yè)務(wù)部門和教輔部門產(chǎn)生的費(fèi)用歸屬在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”下按照用途分類設(shè)置教育教學(xué)成本、社會(huì)技能培訓(xùn)等一級(jí)明細(xì)科目。行政管理部門和后勤保障部門產(chǎn)生的費(fèi)用歸屬在“單位管理費(fèi)用”科目核算。在“單位管理費(fèi)用”下增設(shè)行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用等一級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目則按照《政府收支分類科目》中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目類級(jí)科目“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”等成本項(xiàng)目類型設(shè)置。三級(jí)選取部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目款級(jí)科目“辦公費(fèi)”“印刷費(fèi)”，同時(shí)結(jié)合實(shí)際成本要素情況設(shè)置，如學(xué)生保險(xiǎn)、實(shí)訓(xùn)材料等。同時(shí)，設(shè)置部門、資金來(lái)源等輔助項(xiàng)目。

成本歸集分配 成本歸集與分配采用完全成本法，以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，區(qū)分成本項(xiàng)目和非成本項(xiàng)目，確認(rèn)直接成本和間接成本。直接成本是指可直接計(jì)入該院系、專業(yè)、課程等成本核算對(duì)象的費(fèi)用，間接成本是指多個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

間接成本部門分配路徑一般為：先從行政管理、后勤保障部門成本按照活動(dòng)類型和成本項(xiàng)目分配至教學(xué)部門、教輔部門，而后教輔部門成本再分配至教學(xué)部門，教學(xué)部門再分配至專業(yè)、課程、培養(yǎng)層次等。

在成本分配中，成本動(dòng)因靈活多樣，有學(xué)生數(shù)、教師數(shù)、校舍面積、工作時(shí)長(zhǎng)（課時(shí)）、學(xué)分等，需根據(jù)成本特點(diǎn)、動(dòng)因分析選擇分配參數(shù)，將各類成本計(jì)算分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本項(xiàng)目、成本對(duì)象中。

推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理下成本核算實(shí)施的建議

健全制度體系，增強(qiáng)成本核算意識(shí) 《具體指引》從學(xué)校業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建了成本核算體系框架，為成本核算實(shí)施提供了思路。學(xué)校應(yīng)以此為基礎(chǔ)，結(jié)合自身內(nèi)部管理部門設(shè)置及管理特點(diǎn)建立健全機(jī)制、完善組織管理體系，調(diào)動(dòng)各部門協(xié)F/6UqBfAg2kyJvjt63b+Ew==作。一是將成本核算工作納入重點(diǎn)工作領(lǐng)域，建立領(lǐng)導(dǎo)小組，堅(jiān)定推進(jìn)學(xué)校成本核算工作。建立各部門參與的工作小組，明確成本核算各部門職責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、課時(shí)數(shù)據(jù)、學(xué)生數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)等進(jìn)行歸口管理，將預(yù)算績(jī)效管理和成本核算工作結(jié)合起來(lái)，制定成本核算辦法、實(shí)施方案。二是結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理，健全激勵(lì)約束機(jī)制。強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，可將成本核算結(jié)果、成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸口管理情況與部門考核、預(yù)算分配掛鉤，以此提高各部門對(duì)成本核算管理工作的重視與制度落實(shí)程度。

運(yùn)用信息化系統(tǒng)，提升成本信息質(zhì)量 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)學(xué)生信息、教育教學(xué)、行政管理等方面信息化建設(shè)，提升基礎(chǔ)管理科學(xué)化、精細(xì)化水平。建設(shè)成本核算管理系統(tǒng)，同步完善內(nèi)控系統(tǒng)、教學(xué)管理系統(tǒng)等模塊，將各模塊信息實(shí)現(xiàn)共享，提高數(shù)據(jù)傳遞及時(shí)性、準(zhǔn)確性及溯源跟蹤。

制定動(dòng)態(tài)成本標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理 成本信息通過(guò)核算進(jìn)行歸集匯總后，經(jīng)過(guò)提取分析形成成本標(biāo)準(zhǔn)，形成一套全面完整的動(dòng)態(tài)成本標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，滿足不同部門在相同業(yè)務(wù)的預(yù)算安排、績(jī)效評(píng)價(jià)的管理需求，避免無(wú)效成本的發(fā)生，提高預(yù)算績(jī)效管理的精細(xì)化程度。

（作者單位：廣東省嶺南工商第一技師學(xué)院）