基于數(shù)智化轉型的審計工作研究

摘要：伴隨著人工智能的突破式發(fā)展進化，社會各個行業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生巨大變化，審計行業(yè)也同樣面臨巨大沖擊。推進數(shù)智化轉型是審計工作順應人工智能發(fā)展的必然趨勢。文章從數(shù)智化的概念特點出發(fā)，分析了數(shù)智化轉型審計工作的幾個要點，針對目前審計機關在數(shù)字化轉型過程中遇到的障礙，提出完善審計數(shù)據(jù)生態(tài)、優(yōu)化審計數(shù)智化方法體系、打造數(shù)智化隊伍三個解決路徑，進而促進審計機關推進數(shù)智化轉型，以此有利于審計工作的順利高效展開，實現(xiàn)更加穩(wěn)固的社會經(jīng)濟局面。

關鍵詞：數(shù)智化轉型；審計工作；人工智能；數(shù)字化；智能化

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）25-0109-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.25.028

1數(shù)智化的概念和特點

數(shù)智化，顧名思義就是數(shù)字化以及智能化，依靠先進的數(shù)字技術和智能技術，使公司的各項業(yè)務環(huán)節(jié)更加順利、高效，管理者提出更加完善的經(jīng)濟決策，大大提高整個公司的績效。與數(shù)字化相比，數(shù)智化的特點在于運用技術對整個數(shù)據(jù)資料進行利用分析，進而發(fā)揮信息更高的價值，工作過程更具有自動化、智能化、高效率。

首先，數(shù)智化的特征之一是側重于數(shù)據(jù)驅動，即以數(shù)據(jù)為基礎進行問題分析和經(jīng)濟決策制定。其次，注重自動化，自動化技術替代傳統(tǒng)復雜低效的工作流程，從而減少錯誤，并顯著提高工作效率。再次，強調采用先進智能高水平技術，合理配置資源并進行未來預測。從次，關注數(shù)據(jù)安全性，必須采取措施以確保數(shù)據(jù)在海量使用中不會泄露。最后，強調可持續(xù)發(fā)展，在人工智能技術快速發(fā)展的同時，穩(wěn)定的技術進步同等重要。

2審計數(shù)智化轉型的內(nèi)容

審計是我國重要的監(jiān)督體系之一，為了促進實施更加完善的經(jīng)濟監(jiān)督功能，實施審計監(jiān)督工作需要進行數(shù)字化轉型。審計工作和數(shù)字化之間存在緊密聯(lián)系，電腦化已經(jīng)推進了傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計的發(fā)展。當前，國家審計覆蓋了計算機審計、數(shù)據(jù)審計、聯(lián)網(wǎng)審計等領域。為提高審計業(yè)務水平并引入人工智能技術，審計數(shù)字化轉型勢在必行。數(shù)字化審計轉型面臨著數(shù)字化和智能化技術的共同挑戰(zhàn)。首要任務是建設完善的數(shù)字化基礎設施，以智能化為主導，以數(shù)字化為基礎，持續(xù)擴展審計數(shù)字化的范圍。同時，審計數(shù)字化轉型要求嚴格管理數(shù)據(jù)，確保提升審計信息質量，以保障審計人員判斷的準確性。除此之外，審計數(shù)字化轉型依賴于大數(shù)據(jù)審計的支持，進一步結合智能技術，實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)審計的升級版本。這種轉型在數(shù)據(jù)應用、數(shù)據(jù)量以及使用方式等方面都取得了重大突破，在以往的數(shù)據(jù)搜索、分類和挖掘基礎上，更深入、更廣泛地運用人工智能技術，進而保證審計工作可以防患于未然，并通過智能化與自動化使審計工作效率更高。

3數(shù)智化轉型對審計工作的要求

3.1跟進數(shù)智化發(fā)展方向，促進發(fā)展優(yōu)勢

審計數(shù)智化轉型的發(fā)展并不是一朝一夕就能實現(xiàn)的，從手工審計逐漸演變?yōu)橛嬎銠C審計，再進一步發(fā)展為大數(shù)據(jù)審計，最終邁向智能審計，這一系列進化背后是時代的不斷變遷和審計工作的不斷革新，數(shù)字化信息改變了傳統(tǒng)審計方法，使審計工作更加高效，審計數(shù)智化轉型亦會如同前一次改革一樣，更加具有效率，并且為國家經(jīng)濟的完美運行起到至關重要的作用。

根據(jù)以往的研究發(fā)現(xiàn)，我國審計信息化的發(fā)展，以業(yè)務需求、技術發(fā)展和制度保障這三個基準點共同推進，歷經(jīng)起步階段、跨越發(fā)展階段和實現(xiàn)新突破三個時期，最終朝向數(shù)據(jù)智能化方向發(fā)展。

中國審計信息化的發(fā)展歷程可以通過審計法律體系的演變來呈現(xiàn)。我國審計信息化的發(fā)展體系是在業(yè)務需求、技術進步和制度保障三個主線的共同推動下逐步完善的，在經(jīng)歷了蓬勃發(fā)展時期、跨越式發(fā)展時期和邁向新突破三個階段之后，逐步向數(shù)智化深度發(fā)展。

隨著我國信息化的不斷進步，審計資料的展示方式在業(yè)務領域發(fā)生了巨大變化，國家審計單位從傳統(tǒng)的紙質賬簿數(shù)據(jù)轉向獲取涉及財政、財務收支的電子數(shù)據(jù)資料，進而發(fā)展到獲取涉及財務、會計、財政收支以及各業(yè)務、管理等方面的電子數(shù)據(jù)資料。可以明顯看到，審計機關獲取數(shù)據(jù)資料的權限逐步擴大，有助于審計人員開展取證工作，也便于審計機關進行數(shù)智化轉型清除取得數(shù)據(jù)資料的困難。

從技術方面來看，信息技術不斷發(fā)展，新興技術對審計機關的需求日益增長，審計機關在發(fā)展道路上逐漸實現(xiàn)了由計算機網(wǎng)絡輔助審計向電子信息技術全面輔助審計的轉變，進而初步構建了大數(shù)據(jù)審計體系。這條發(fā)展路徑對于國家審計機關建立良好的技術結構、為審計工作人員提供技術支持、推動數(shù)字化轉型發(fā)展有著積極作用。

從制度方面來看，我國審計遵循依法審計的基本原則，并結合信息技術的迅速發(fā)展。在數(shù)字化轉型浪潮的推動下，審計機構需深度融合上述三個方面的要求，以滿足審計工作的基本需求，深刻了解信息技術的演進方向，積極發(fā)揮法規(guī)政策的引導作用?？偨Y分析我國審計信息發(fā)展的獨特特征和發(fā)展路線，穩(wěn)準把握國家數(shù)字化轉型未來的發(fā)展方向。并且要善于借助人工智能的突破式發(fā)展，增強我國在制度上的亮點、審計體制亮點、技術亮點，借鑒過往的歷史經(jīng)驗進行接下來的工作，全面帶領審計工作良好的發(fā)展。

3.2鞏固數(shù)據(jù)應用基礎，確保審計高效進行

伴隨著我國審計機關應對的數(shù)據(jù)資料持續(xù)性增加，要確保數(shù)據(jù)分析的精確性與高效性、穩(wěn)健展開數(shù)智化轉型，就要確保數(shù)據(jù)的質量。審計機關需要仔細審查來自不同來源、不同類型以及帶有不同特點的電子數(shù)據(jù)，以確保數(shù)據(jù)的真實性、完整性和時效性，從而保障數(shù)據(jù)質量。

數(shù)據(jù)是否真實和完整在不同的發(fā)展階段有著不同的標準。初始階段信息化水平較低時，重視數(shù)據(jù)的準確性和內(nèi)容的完整性是確保數(shù)據(jù)真實完整的關鍵。隨著信息技術的不斷發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的興起，審計數(shù)智化轉型對數(shù)據(jù)真實完整性的要求更高。不僅要求記錄在信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整無缺，還需確保財務、業(yè)務和管理系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)相互匹配，審計資料應經(jīng)過多方驗證，客觀公正地反映被審計單位的真實狀況。

為解決數(shù)據(jù)及時性問題，審計機關通常會根據(jù)需求采集數(shù)據(jù)，或者要求被審計單位定期提交數(shù)據(jù)。因此，“及時性”不僅僅是實時采集和提交數(shù)據(jù)，還需要保持數(shù)據(jù)的及時更新。這樣可以確保審計工作得以及時展開，有利于審計人員技術思考分析并找出問題。獲得一手數(shù)據(jù)并迅速、準確地分析出深層問題，避免風險是審計高質量發(fā)展的重要標準。

關于審計數(shù)智化轉型對數(shù)據(jù)質量的更進一步提升有兩點要求。其一，需要迅速驗證數(shù)據(jù)和基于數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，這樣可以確保審計數(shù)據(jù)的高質量；其二，為了保證信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，以及實現(xiàn)經(jīng)濟獲益，在數(shù)碼化轉型時，信息系統(tǒng)審計起著至關重要的作用，需要重點關注這一環(huán)節(jié)，以保證審計數(shù)據(jù)的質量。

3.3完善審計工作方法，合理運用數(shù)據(jù)資源

審計工作的關鍵在于準確把握各種相互關系，實現(xiàn)數(shù)字化轉型需要審計機關運用更多數(shù)據(jù)和更先進的方法。被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)雖然至關重要，但將其與外部數(shù)據(jù)進行對比分析同樣至關重要，通過獲取與被審計單位有關的客觀、可靠的外部關聯(lián)對比數(shù)據(jù)，可以極大地促進審計工作。

隨著信息技術多年來的快速發(fā)展，被審計單位的內(nèi)外系統(tǒng)已經(jīng)積累了大量數(shù)據(jù)。在數(shù)字化轉型的背景下，需要確保審計機關充分利用國家信息技術發(fā)展的成果，建立與國家政務信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺等各類數(shù)據(jù)資源系統(tǒng)之間的連接。這些平臺提供更專業(yè)、更全面和更權威的公共外部數(shù)據(jù)信息，不僅能夠有效解決審計機關在數(shù)字化轉型過程中面臨的數(shù)據(jù)問題，還可以實現(xiàn)審計機關與其他監(jiān)督部門的協(xié)同作用。

審計機關在尋找線索時，會利用數(shù)據(jù)來展開審計工作，更傾向于收集更加多樣化和更大量的數(shù)據(jù)，但是，“更多”具體指的是多少并沒有明確的范圍，也無法設置一個標準數(shù)值。如何在海量數(shù)據(jù)中界定審計權力的邊界是個挑戰(zhàn)，也是一個相當復雜的任務。

若審計機關多次向被審計單位索取數(shù)據(jù)，必然會導致被審計單位出現(xiàn)工作問題，尤其是一些數(shù)據(jù)可以在一些數(shù)據(jù)平臺輕易獲得卻仍然要求其反復提供數(shù)據(jù)，這不僅僅浪費公共資源，更加體現(xiàn)極其低的工作效率。

隨著數(shù)字化轉型的不斷深化，審計機關在擴大數(shù)據(jù)來源時，必須對審計人員的工作方式和數(shù)據(jù)運用方法進行有力監(jiān)督，從而推動審計工作實現(xiàn)高質量發(fā)展。具體體現(xiàn)在以下三點。

第一，審計工作人員要加強學習，提高認知，精準認識國家審計工作的要求，展開審計工作。

第二，審計工作人員要了解被審計單位的經(jīng)營業(yè)務，通過對照審計目標，分析當前的數(shù)據(jù)，增強數(shù)據(jù)的關聯(lián)性，及時明確完成審計工作還需要的數(shù)據(jù)。

第三，審計人員要儲蓄學習審計分析問題的技能，可以根據(jù)不同狀況，選擇最適合并且最迅速的數(shù)據(jù)分析方式完成審計目標?？梢酝ㄟ^在技術方面的優(yōu)勢補足數(shù)據(jù)上存在的不足，平衡審計證據(jù)適當性和充分性，進而大大提高審計工作效率，避免給被審計單位增添麻煩。

4數(shù)智化轉型審計工作的障礙

4.1審計數(shù)據(jù)質量體系不夠完善

第一，當審計機關需要跨越不同層級、地域、部門進行數(shù)據(jù)核查時，常常會面對諸多困難。數(shù)據(jù)來源有限，數(shù)據(jù)獲取的及時性和順暢性也存在問題。特別是一些基層審計機關，往往在獲取審計數(shù)據(jù)時遇到困難，尤其是在需要從上層獲取數(shù)據(jù)或者被審計單位各層級管理權限不清晰的情況下。這顯然會顯著增加審計機關的溝通成本，所以，審計機構需要了解數(shù)據(jù)獲取的途徑。

第二，大多數(shù)接受審計的單位已經(jīng)搭建起了完善的信息系統(tǒng)，經(jīng)常會有被審計單位利用財務信息系統(tǒng)舞弊，審計機關在分析各種信息系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)之前，首先要驗證數(shù)據(jù)信息是否具有真實性并且按時歸集。

第三，數(shù)據(jù)歸集是數(shù)據(jù)清晰分析的預備環(huán)節(jié)，審計機關要避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集不完整、不關聯(lián)、不充分等數(shù)據(jù)質量低下的問題，要拓寬數(shù)據(jù)來源，增強數(shù)據(jù)可靠性，處理多個源頭不同機構對數(shù)據(jù)融合困難的問題，為大量的計算做支撐，實現(xiàn)更完美的審計目標，增強審計工作效能。

4.2數(shù)據(jù)綜合運用能力有待加強

第一，隨著數(shù)字化信息化的持續(xù)發(fā)展，審計機關可以借助分析的數(shù)據(jù)（不論是在類型上，還是在數(shù)量上）都不斷增加，審計機關在運用數(shù)據(jù)的形式上也發(fā)生了相應變化，有的審計機關使用類似于Python的計算機工具進行分析，可是審計人員畢竟不是專業(yè)的計算機人員，學習這些煩瑣的計算機工具需要一定的時間，到真正的審計數(shù)智化還有一段距離。尤其是在分析多個源頭不同機構的數(shù)據(jù)上面有很大的進步余地，審計數(shù)據(jù)綜合運用體系也有待加強。

第二，審計機關工作人員要掌握數(shù)據(jù)的價值，懂得復雜、價值密度不夠高的數(shù)據(jù)也要仔細分析的道理。因為有的審計機關不夠了解數(shù)智化技術的發(fā)展路徑，加上不熟悉新技術、新工具、新模型，影響正常的審計效率和審計質量。尤其是現(xiàn)在社會人工智能在高速發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的工具，審計工作人員不僅要提高審計效率，還要考慮把新興技術與審計工作融合，完善審計工作流程。

第三，人工智能在審計機關的不斷普及，審計數(shù)據(jù)的安全顯得尤為重要。當被審計單位的涉密數(shù)據(jù)提交給審計機關，如果審計機關在使用各種計算機軟件不小心泄露或者計算機軟件存在問題，就會有很嚴重的后果，而現(xiàn)在對這樣的審計行為規(guī)范并不多見。

4.3審計人才體系建設不充分

第一，一些審計機構在運用數(shù)據(jù)分析技術方面存在不夠熟練的情況，即使部分審計從業(yè)人員擁有相關資格證書并掌握了基礎的數(shù)據(jù)分析技能，但實際操作中審計人員更專注于設備維護和基礎數(shù)據(jù)整理。這使得他們很難將復雜數(shù)據(jù)分析與審計工作融為一體，導致基礎簡單的審計經(jīng)驗無法勝任高級別的數(shù)據(jù)分析工作。在數(shù)字化審計領域，往常的審計經(jīng)驗難以發(fā)揮幫助作用。

第二，技術更新進化對不同的審計人員帶來了不同的困惑。盡管新興的技術工具方法在一定程度上可以明顯提高審計人員的工作效能，但技術的迅速更新也會帶來些許障礙。審計人員學習數(shù)智化技術缺乏恰當?shù)囊龑Ш驮u價體系，這樣一來，審計人員缺乏積極性，進而使審計工作創(chuàng)新性降低。

第三，盡管在數(shù)智化背景下審計人員工作更加方便，但審計人員要學會對應復雜的高級分析方法，這需要大量時間精力。雖然說可以通過外部購買等方式補充審計力量，但不同外部機構能力不同，并且還涉及數(shù)據(jù)的安全性等問題，因此外部審計力量缺乏保障性。

5數(shù)智化轉型審計工作建議

5.1穩(wěn)健進行信息系統(tǒng)審計，完善審計數(shù)據(jù)生態(tài)

審計數(shù)智化轉型必然伴隨著審計數(shù)據(jù)質量的提升。審計機構需及時制定新的審計法規(guī)，拓展審計數(shù)據(jù)來源，注重信息系統(tǒng)審計，建立可靠的數(shù)據(jù)質量體系。同時，通過借鑒已有的審計經(jīng)驗優(yōu)化信息平臺，推動審計工作持續(xù)蓬勃發(fā)展。

5.1.1審計的重點應當集中在被審計單位的信息系統(tǒng)建設方面

在執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務時，審計單位應特別關注被審計單位在財務、業(yè)務和管理方面數(shù)據(jù)的妥善保存能力，網(wǎng)絡聯(lián)通信息系統(tǒng)的正常運行情況，以及數(shù)據(jù)供需匹配機制是否運轉良好等方面。

同時，需要根據(jù)審計目標，確定審計方案，建立數(shù)據(jù)互聯(lián)平臺和信息系統(tǒng)，這有助于減少審計機構頻繁獲取數(shù)據(jù)信息的工作量。此外，做好提前的數(shù)據(jù)驗證工作，有助于提高審計機關對自身數(shù)據(jù)的使用效率，以此方便分析數(shù)據(jù)價值。

5.1.2信息系統(tǒng)審計要特別關注數(shù)據(jù)質量

現(xiàn)如今，審計工作的核心是依賴電子數(shù)據(jù)支持，審計機關主要從被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)信息。審計工作的關鍵在于信息系統(tǒng)的安全可靠性，只有信息系統(tǒng)靠譜數(shù)據(jù)才可以確定使用。審計單位要重點注意信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否真實、完整，關注后臺是否可以改動數(shù)據(jù)。

5.1.3需要協(xié)助被審計單位建立數(shù)據(jù)平臺和信息系統(tǒng)

審計人員可利用以往審計經(jīng)驗，在開展審計工作時發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在的漏洞。及時給予被審計單位提醒，避免系統(tǒng)數(shù)據(jù)問題愈演愈烈。

審計機關也可以結合我國國情，給予被審計單位信息系統(tǒng)建設的意見，幫助被審計單位更好地完善信息系統(tǒng)建設，使審計數(shù)據(jù)生態(tài)更加完善。

5.2提高審計技術與協(xié)同能力，優(yōu)化審計數(shù)智化方法體系

審計機關通過利用數(shù)據(jù)集中度高、綜合性強、關聯(lián)性大的特點，能夠更好地為社會提供服務、展開審計工作等事務，但同時對審計人員的工作能力有更高的標準，審計人員要不斷學習新型數(shù)字化技術、提高數(shù)據(jù)運用能力、優(yōu)化審計技術方法機制。

5.2.1 增強處理多種類數(shù)據(jù)的能力

現(xiàn)如今，基本的數(shù)據(jù)采集處理等工作審計機關可以輕松完成，不過要想高效能從數(shù)據(jù)驅動找到漏洞，還是有所欠缺。審計機關要優(yōu)化審計技術方法體系，學會綜合地運用處理分析來自不同部門、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，防止產(chǎn)生數(shù)據(jù)資源充沛卻由于技術不足不會運用的局面。

5.2.2要清楚技術成長的路線

新興技術和審計工作的高度聯(lián)通，技術的變化對審計工作開展有很大關聯(lián)。審計機關要熟知新技術和成熟技術之間的屬性，確保選擇最好的技術，讓技術經(jīng)驗累積起來、升級起來，為未來的技術優(yōu)化做支撐。

5.2.3要強調數(shù)據(jù)安全

審計機關日常會面對海量經(jīng)濟數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)運用要具備規(guī)范性和機密性。審計工作人員要遵紀守法，當存在不合理數(shù)據(jù)時要及時反饋并檢查，分析數(shù)據(jù)要保持嚴謹、一絲不茍的工作態(tài)度，要與實際情況相結合。要客觀性，不可以主觀分析、主觀判斷、主觀處理導致數(shù)據(jù)泄露。

5.3積極培養(yǎng)審計人員，打造數(shù)智化隊伍

審計隊伍是審計數(shù)智化轉型不可或缺的重要因素，轉型效果會受到審計人員能力以及綜合素養(yǎng)的影響。審計機關要完全支持轉型工作，要在制度上積極引導數(shù)智化審計工作，大力支持審計隊伍人員使用大數(shù)據(jù)和人工智能進行審計工作。要打造一支龐大、高素養(yǎng)、高水準的審計隊伍。

5.3.1打造典型的審計案例

審計機關要選取做得優(yōu)秀的數(shù)智化審計項目案例，對這樣的案例給予充分肯定支持。在日常處理分析數(shù)據(jù)時，也要不斷留意并積累不同審計目標在數(shù)據(jù)上有何異同點，善于歸納總結經(jīng)驗，將優(yōu)秀的審計案例經(jīng)驗分享給大家，推動審計發(fā)展。

5.3.2熟悉被審計單位的業(yè)務流程是審計的基礎

審計數(shù)據(jù)的分析方向以及審計結論的準確性都取決于被審計單位提供的數(shù)據(jù)。單一的財務數(shù)據(jù)并不能確?？煽啃裕岣呖煽啃员仨氁蕾嚁?shù)據(jù)的多樣性、來源的多樣性以及可驗證性和匹配性。

因此，核對數(shù)據(jù)不僅僅是簡單的任務流程，而是一種多維度關聯(lián)屬性的分析。審計人員需要了解并熟悉被審計單位的業(yè)務，以增強思維能力和審計工作的整合能力。

5.3.3實現(xiàn)全員數(shù)智化

技術對審計工作影響重大，審計人員應人人具備信息技術技能，以確保在未來數(shù)智化背景下審計工作順利進行。

隨著信息化技術不斷發(fā)展，審計工具會越來越簡單智能，從陌生到熟練使用不會耗費很多時間精力，很有可能出現(xiàn)無計算機基礎的人員進行大數(shù)據(jù)審計工作的局面。同時，隨著審計工作日益煩瑣，審計機關其實可以選擇購買外部審計力量，進而學習吸收利用外部先進技術，提高審計工作效能。

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［基金項目］本文系湖北工業(yè)大學博士科研啟動基金項目（項目編號：BSQD2020084）。

［作者簡介］劉文龍（1994—），男，江蘇鹽城人，湖北工業(yè)大學會計專碩研究生在讀，研究方向：公司治理；劉衡（1986—），男，湖北荊門人，中南財經(jīng)政法大學管理學博士，湖北工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院講師，研究方向：公司治理與企業(yè)并購。