智能審計機器人在實踐中運用

【摘要】數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展使傳統(tǒng)的公司運營模式開始向多樣化、專業(yè)化、科技化轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)行業(yè)與新興行業(yè)并肩而行對審計人員日常工作帶來了嚴峻考驗。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，智能審計機器人開始走進審計人員的視野。文章以獐子島造假事件為切入點，結(jié)合前人在智能審計機器人方面的探索，探討如何利用人工智能在特定行業(yè)和領(lǐng)域內(nèi)進行低成本、高效益的審計。

【關(guān)鍵詞】人工智能；獐子島；智能審計機器人

【中圖分類號】F232；F239.1

一、獐子島審計失敗的原因分析

（一）獐子島集團介紹

獐子島集團是一家以海水養(yǎng)殖為主營業(yè)務(wù)的多元化綜合型上市公司。其自2006年上市以來，其曾先后被譽為“黃海深處的一面紅旗”“海洋領(lǐng)域的先鋒”“黃海明珠”和“海上藍籌”等美稱。

（二）獐子島事件梳理

2014年10月，獐子島集團宣稱他們于2011—2012年投放養(yǎng)殖的價值約8億多人民幣的扇貝“離家出走”，而損失的理由是扇貝的生長水域受異常冷水團的影響，水溫驟降，致使百余畝蝦夷扇貝絕收。至此，獐子島的扇貝開始了它們的專業(yè)表演秀——“扇貝三遷”的經(jīng)典大戲。

2015年1月，深圳證券交易所（深交所）宣布了對獐子島集團股份有限公司的處分決定，該公司因未能適時且詳盡地向投資者公開關(guān)于冷水團遷移可能對企業(yè)運營造成的重大風(fēng)險信息而受到指責(zé)。深交所對包括公司董事長吳厚剛在內(nèi)的相關(guān)責(zé)任人進行了公開譴責(zé)。這起事件突顯了上市公司在履行信息披露義務(wù)方面的重要性，以及確保投資者權(quán)益得到充分保護的必要性。

2016年5月4日，獐子島受到了“退市風(fēng)險警示”的嚴格管控，其股票名字也從“獐子島”變更為“*ST獐島”。在融資壓力下，獐子島集團再次鋌而走險發(fā)出公告表示，因為遇到不可抗力的海洋災(zāi)害，致使養(yǎng)殖區(qū)域內(nèi)扇貝大量死亡，公司在年報中披露虧損7億多元。

由于該方法屢試不爽。2019年11月，獐子島再次拿出老劇本宣稱“扇貝跑了”，獐子島再度披露公司出現(xiàn)大額虧損。

萬事終有果，扇貝的反復(fù)“離家出走”最終引起了證監(jiān)會的密切關(guān)注。為找出獐子島集團的造假證據(jù)，2020年證監(jiān)會最終動用了“大殺器”北斗衛(wèi)星系統(tǒng)，還原了采捕船只的真實航行軌跡，進而復(fù)原了公司真實的采捕海域，終于將扇貝出走的謎題解開。

（三）大華會計師事務(wù)所審計失敗原因

綜合獐子島事件發(fā)展始末，以及證監(jiān)會在2023年對大華事務(wù)所的處罰決定書來看，獐子島審計失敗一部分原因在于會計師事務(wù)所在基于成本考慮的情況下無法有效獲得足夠充分的審計證據(jù)。同時由于蝦夷扇貝這類特殊性存貨，審計人員缺乏相關(guān)的行業(yè)經(jīng)驗，在審計過程中過度依賴被審計企業(yè)內(nèi)部專家的意見和結(jié)論，最終導(dǎo)致審計失敗。具體問題如下：

1.消耗型生物資產(chǎn)需要監(jiān)盤的范圍廣

一方面，整個獐子島有多達130個存貨監(jiān)盤點位，共計100多萬畝，考慮到獐子島的蝦夷扇貝存貨監(jiān)盤難度之大，監(jiān)盤范圍之廣。在盤點期間大華會計師事務(wù)所僅對獐子島項目中的54個點位進行了存量定點采集工作。而僅54個監(jiān)盤點就使得大華會計師事務(wù)所獐子島內(nèi)部的監(jiān)盤計劃長達12天。由于上述原因，考慮到獐子島項目存貨監(jiān)盤難度較大、審計時間較長，大華會計師事務(wù)所在存貨監(jiān)盤時直接采用了在缺乏事務(wù)所審計人員監(jiān)督情況下獐子島內(nèi)部人員的監(jiān)盤工作成果，同時審計人員也并未對抽樣檢測的方式進行深究和詳細了解，最終導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)獐子島虛減減值準備的行為。

另一方面是應(yīng)對消耗性生物資產(chǎn)審計時，審計時長和審計復(fù)核間隔嚴重不足，扇貝的生長周期通常為3～5年，要想準確的掌握生物資產(chǎn)是否存在減值風(fēng)險，需要審計人員長期參與到日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，短期的抽樣審計難以明確被審計對象的真實性。為了在龐大的審計工作量下有效控制審計成本，審計人員在追求生物資產(chǎn)數(shù)量的快速和準確獲取時，往往會采用估算技術(shù)。在存貨檢測的后期階段，審計人員同樣傾向于運用抽樣審計的方法。這種依賴于抽樣的審計手段，引入了主觀判斷的元素，可能導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，通過這種方法得到的存貨數(shù)量可能只是一個近似值，這使得存貨盤點的結(jié)果可能無法達到預(yù)期的精確度。

2.資產(chǎn)價值難以可靠計量

一方面，生物資產(chǎn)的產(chǎn)出與品質(zhì)在很大程度上受其生長環(huán)境的顯著影響。對于養(yǎng)殖類的消耗性生物資產(chǎn)而言，不利的環(huán)境條件，如缺氧狀況和溫度異常，可能迅速引發(fā)產(chǎn)量下降甚至大規(guī)模死亡，從而對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大負面影響。另一方面，在消耗型生物資產(chǎn)的生長養(yǎng)殖階段，蝦夷扇貝的水下生長狀況難以被持續(xù)直觀的觀測到。即使是審計人員在審計時確實未發(fā)現(xiàn)存貨存在大量減值風(fēng)險，但極可能在未來一個月后出現(xiàn)冷水團、海水污染、疾病等因素的影響造成扇貝大量死亡。而且，審計人員不大可能具有專業(yè)的養(yǎng)殖知識，也無法下潛到海底去查看每一個扇貝的生長情況，這就導(dǎo)致在生物資產(chǎn)價值的估計上只能較多依賴專家的意見和被審計單位的養(yǎng)殖預(yù)期。

3.成本結(jié)轉(zhuǎn)難以有效確認

消耗型生物資產(chǎn)大多以“畝”為核算單位，在大華會計師事務(wù)所的審計過程中不僅多為以月為單位的內(nèi)部匯總數(shù)據(jù)；且其對畝產(chǎn)成本的分析也是對既定賬面成本與畝數(shù)的簡單平均計算，取得的“出入庫流水”等原始數(shù)據(jù)反映的是采捕后的暫養(yǎng)情況。但獐子島集團在接受審計過程中隱瞞了其實際的捕撈面積，導(dǎo)致審計師事務(wù)所采用的數(shù)據(jù)在換算為以畝為單位計量時出現(xiàn)了嚴重錯誤。這就導(dǎo)致成本結(jié)算沒有得到有效的確認。

二、智能審計機器人的優(yōu)勢

（一）節(jié)約審計時間、提供可靠的審計依據(jù)

智能技術(shù)的核心優(yōu)勢在于其自動化的數(shù)據(jù)采集能力。在現(xiàn)代審計領(lǐng)域，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用變得日益重要，這些數(shù)據(jù)通常包括但不限于實時影像資料、文本數(shù)據(jù)、管理層的日志文件、會議錄音資料以及網(wǎng)絡(luò)鏈接等。這些數(shù)據(jù)源以多種形式存在，且內(nèi)容繁雜，智能技術(shù)的運用使得審計人員能夠有效地從這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中提煉出關(guān)鍵信息，從而增強審計的深度和廣度。如在獐子島審計案件中：當(dāng)時審計遇到的最大難題就是難以確認獐子島公司實際捕撈面積和實際投放育苗數(shù)量，在利用人工智能技術(shù)后，人工智能可以通過區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)信息迅速得出獐子島附近海域曾出現(xiàn)多少捕撈船作業(yè)和作業(yè)面積。以此來減少審計過程中的信息差。

在具有清晰定義和例外情況稀少的重復(fù)性審計活動中，智能審計可以利用審計機器人流程自動化替代人工執(zhí)行，讓人力資源向邏輯型和創(chuàng)新型審計任務(wù)傾斜，降低審計人員的人力成本，實現(xiàn)審計資源的合理配置，提高審計資源的使用效率。同時，智能審計系統(tǒng)能夠協(xié)助審計人員處理一系列常規(guī)性工作，包括深入挖掘數(shù)據(jù)潛力、搜集關(guān)鍵信息、進行數(shù)據(jù)對比與分析、確保財務(wù)系統(tǒng)的安全性，以及自動生成審計工作的基礎(chǔ)文檔。這些自動化流程不僅提高了工作效率，還確保了工作的一致性和準確性。此外，采用文字識別、數(shù)據(jù)識別、語音識別以及視頻識別（將視頻內(nèi)容整理為文本文檔的形式）等人機交互技術(shù)，可以為審計人員提供文檔、影像和音頻等多種智能檢查工具，為各類審計項目中海量的合同文本、電子證照、錄音錄像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的樣本檢查提供強有力的支撐。

（二）提供高效的審計經(jīng)驗和建議

以往的審計項目主要依賴審計人員制定并選取一個合適的抽樣規(guī)則，對被抽樣樣本進行挑選，這就導(dǎo)致審計抽樣結(jié)果的準確性與審計人員經(jīng)驗水平高度密切相關(guān)。審計經(jīng)驗的積累需要依靠大量的實踐和時間，而審計機器人卻不需要擔(dān)心這一問題，利用機器學(xué)習(xí)可以使審計機器人在設(shè)定的時間內(nèi)快速掌握審計經(jīng)驗和抽樣技巧。進而保障審計人員的工作效率和工作精度。同時，依靠審計機器人對被審計對象的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行預(yù)處理分析，得出的相應(yīng)的假設(shè)結(jié)果和風(fēng)險預(yù)估報告，能夠有效地幫助審計人員發(fā)現(xiàn)隱藏的財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系。進而在確定審計抽樣時，為審計人員提供有力抽樣依據(jù)，幫助審計人員快速準確的選定抽樣樣本，降低抽樣風(fēng)險。

三、智能審計機器人在獐子島審計中的應(yīng)用構(gòu)想

（一）人工智能審計框架

1.可視化交互模塊

該模塊是人工智能審計實現(xiàn)人機交互的重要組成部分，其主要功能是實現(xiàn)審計人員和智能程序的對話，審計人員通過該模塊對審計機器人下達相應(yīng)指令，能夠以對話的形式獲取想要的數(shù)據(jù)對比和抽樣結(jié)果等審計成果，減少審計人員頻繁切換審計軟件、手工對比數(shù)據(jù)繁雜重復(fù)工作。

2.輔助工具模塊

該模塊包括了大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等其他多種高新技術(shù)審計工具。人工智能機器人在接到審計任務(wù)后，經(jīng)由人工智能神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析，根據(jù)被審計對象的特點，運行相應(yīng)的審計工具，輔助審計人員完成審計任務(wù)。如在獐子島的審計過程中就可以利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈模塊，做到記錄和分析每塊生產(chǎn)捕撈區(qū)域的船舶作業(yè)量，對生物資產(chǎn)的投放、培育、捕撈等生產(chǎn)經(jīng)營活動進行對比，以此對被審計單位的資產(chǎn)減值、幼苗驗收等會計信息的真實性和有效性進行驗證。

3.綜合信息處理和實施模塊

該模塊主要作用就是在審計人員制定好審計計劃后，依照審計計劃進行審計活動。審計機器人起初會根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果率先生成一份粗略的審計計劃，并在交互窗口呈現(xiàn)出來，審計人員可以查看加密的初步審計計劃，同時再根據(jù)自己的審計經(jīng)驗進行精細化調(diào)整，將修改后的審計計劃交由審計機器人，驗證審計計劃的可行性，再開始進行審計程序。

（二）人工智能審計作業(yè)流程

1.數(shù)據(jù)獲取與收集

在審計過程中最為艱難的還是可靠審計數(shù)據(jù)的獲取，人工智能的運用可以讓審計人員在不具備專業(yè)的計算機技術(shù)能力的情況下，使用Python網(wǎng)絡(luò)爬蟲等工具對被審計單位的公開財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行快速有效的收集。同時在人工智能審計的操作環(huán)境中，審計證據(jù)通過云端服務(wù)系統(tǒng)進行記錄，從而創(chuàng)建了可信的電子審計證據(jù)庫。利用云計算技術(shù)來存儲審計資料，能夠有效地克服傳統(tǒng)審計證據(jù)系統(tǒng)可能面臨的安全挑戰(zhàn)。當(dāng)數(shù)據(jù)被上傳至云服務(wù)系統(tǒng)時，會同時記錄下路由器生成的特定時間戳和IP地址，確保數(shù)據(jù)的來源可追溯。此外，通過應(yīng)用不可逆的加密技術(shù)，如Hash算法，來確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性，進一步加強了審計證據(jù)的保密性和完整性。

2.擬定審計計劃

人工智能機器人會根據(jù)審計需求和數(shù)據(jù)特點，選擇合適的決策樹，通過云端數(shù)據(jù)庫中的案例構(gòu)建一個基本的審計方案，識別潛在的規(guī)律和風(fēng)險。人工智能在審計過程中則會依據(jù)信息庫內(nèi)成功的審計經(jīng)驗為審計人員提供多種可選取的審計方向，供審計人員選擇，避免因缺乏對相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，導(dǎo)致審計判斷失誤，進而影響整個審計結(jié)果。

3.數(shù)據(jù)驗證和整理階段

人工智能在承擔(dān)審計任務(wù)后，首要步驟是對數(shù)據(jù)進行精準篩選和梳理。它會對采集的數(shù)據(jù)進行細致的審查，剔除其中的重復(fù)項、錯誤信息以及異常條目，從而保障所使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準確度。再確認數(shù)據(jù)獲取可信無誤后對不同來源的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和集成，形成統(tǒng)一的格式和結(jié)構(gòu)，方便后續(xù)的人工智能分析。如在獐子島審計時由于審計人員的疏忽，忽略被審計對象成本結(jié)算通常采用畝為單位導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。

4.得出審計結(jié)論

人工智能技術(shù)下得出的審計結(jié)果，是利用多元分析工具、關(guān)聯(lián)分析工具、圖像數(shù)據(jù)分析工具等，將審計事項中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可視化結(jié)果，從而更直觀、更立體地展現(xiàn)審計證據(jù)。同時人工智能平臺可以將數(shù)字型的審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為可視化結(jié)果。這種可視化技術(shù)的運用能夠?qū)徲嫿Y(jié)果以一種直觀、形象的方式展現(xiàn)出來，有助于非專業(yè)人員從縱向、橫向兩個方面觀察數(shù)據(jù)和了解審計結(jié)果。在結(jié)束審計任務(wù)后，人工智能會率先根據(jù)審計人員提交的審計成果和自身審計得出的審計結(jié)論編寫完善的審計報告。審計人員可下載查看審計報告，當(dāng)審計報告需要修改時，審計人員可以向人工智能程序提交相關(guān)修改依據(jù)和修改意見，反復(fù)修訂后最終定稿。

四、結(jié)語

獐子島事件的暴發(fā)，使得公眾對會計師事務(wù)所執(zhí)行的外部審計監(jiān)管功能的有效性提出了深刻的質(zhì)疑。由于消耗性生物資產(chǎn)在成長期間易受自然環(huán)境等不可控因素的影響，其盤點、監(jiān)督、價值評估和成本分配等方面均面臨現(xiàn)行審計技術(shù)的局限性，導(dǎo)致這類審計任務(wù)既復(fù)雜又充滿風(fēng)險。本文探討了將人工智能審計技術(shù)應(yīng)用于獐子島消耗性生物資產(chǎn)審計的潛力，分析了人工智能作為新型審計工具在解決生物資產(chǎn)審計難題中的應(yīng)用前景，并討論了以智能審計信息平臺為核心的審計工作模式，旨在為人工智能在審計領(lǐng)域的實際應(yīng)用提供新的研究方向，推動人工智能在審計理論與實踐中的深入發(fā)展。

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責(zé)編：楊雪