稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的影響

【摘要】高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)最為集中、最為活躍的領(lǐng)域，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用，而國(guó)家的稅收政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)有著至關(guān)重要的影響。文章從稅收激勵(lì)入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果，以2014—2021年高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，利用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法探究我國(guó)稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的影響。研究結(jié)果表明稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)。最后根據(jù)文章的結(jié)論并借鑒國(guó)外稅收政策提出有利于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】稅收激勵(lì)；高新技術(shù)企業(yè)；創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】F812.42；F276.44；F273.1

一、引言

高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的代表，在體現(xiàn)我國(guó)科技實(shí)力方面具有舉足輕重的作用。2020年我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已接近30萬家，年收入達(dá)到50萬億元，繳納稅款接近2萬億元，凈利潤(rùn)可達(dá)3萬億元以上。高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展與國(guó)家的大力扶持密切相關(guān)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，政府在稅收方面給予了很多優(yōu)惠政策的幫扶，以此來鼓勵(lì)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

1988年國(guó)家開始施行火炬計(jì)劃同時(shí)配合出臺(tái)《關(guān)于高技術(shù)、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的暫行規(guī)定》，開始關(guān)注高新技術(shù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。同時(shí)也有很多學(xué)者就高新技術(shù)的發(fā)展提出自己的觀點(diǎn)。

蔡冠根（2000）提出政府在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中應(yīng)該建立稅收激勵(lì)制度，在企業(yè)建立初期給予一套相對(duì)完整的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)能及時(shí)、準(zhǔn)確了解政府的相關(guān)信息，做出正確決策以有利于企業(yè)發(fā)展[1]。

崔勁松（2002）在促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收對(duì)策研究中給出了較合理科學(xué)的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收體系建設(shè)的意見，提出勇于借鑒成功的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并且要聯(lián)系本國(guó)實(shí)際，希望能充分發(fā)揮稅收在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中應(yīng)有的激勵(lì)作用[2]。

晁毓山（2006）于中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報(bào)中采訪了六位學(xué)者，得出了國(guó)家扶持高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新和發(fā)展的決心以及進(jìn)行增值稅改革以激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展等結(jié)論[3]。

陳鳳麗、李映洲、房亮（2009）從新稅制出發(fā)，分析其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響，從稅收抵免、加計(jì)扣除和稅率優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行了全面的分析總結(jié)，得出新稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響并在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出完善的建議[4]。

黃慧、譚光榮（2010）對(duì)于在2008年出臺(tái)的新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來給高新技術(shù)企業(yè)帶來的激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行了分析和研究，提出了要謹(jǐn)慎實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以免優(yōu)惠過多而造成濫用的現(xiàn)象以及系統(tǒng)規(guī)劃、發(fā)揮政策合力等一系列的建議[5]。

管理（2015）以大連市的高新技術(shù)企業(yè)作為研究稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的影響的樣本，深度剖析了所得稅和增值稅在稅收激勵(lì)上的作用，深刻解析其對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)作用并給予相應(yīng)的稅收政策建議[6]。

雷根強(qiáng)、郭玥（2018）通過對(duì)2008年出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進(jìn)行研究分析，提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策對(duì)于激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā)具有顯著作用[7]。

楊國(guó)超、芮萌（2020）提出產(chǎn)業(yè)政策具有不確定性的觀點(diǎn)，對(duì)于激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新這方面具有兩面性，既可能會(huì)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)，也非?？赡茏璧K企業(yè)創(chuàng)新?？偟膩碚f，產(chǎn)業(yè)政策的激勵(lì)作用只會(huì)對(duì)真正的高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)有增強(qiáng)其創(chuàng)新意識(shí)和動(dòng)力的作用，對(duì)虛假高新技術(shù)企業(yè)只會(huì)阻礙其發(fā)展[8]。

張冰心（2022）在新時(shí)代的中國(guó)背景之下，在中國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段之后，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和可能存在的問題進(jìn)行了研究分析。得出我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展存在地區(qū)差異和質(zhì)量差異，也存在人才緊缺和外部威脅[9]。

（二）國(guó)外文獻(xiàn)綜述

很多的創(chuàng)新理論和研究在國(guó)外很早就有記載，從兩次工業(yè)革命就可以看出，國(guó)外對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的理論研究歷史，如：

二十世紀(jì)初期，約瑟夫·熊彼特最早提出“創(chuàng)新” 一詞，他在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》這本書中提出創(chuàng)新就是一種新組合，是以前沒有出現(xiàn)過的生產(chǎn)要素之間的新組合，將這個(gè)新組合放在現(xiàn)有的生產(chǎn)體系中就會(huì)產(chǎn)生一種新的生產(chǎn)函數(shù)[21]。

二十世紀(jì)中期，肯尼斯·約瑟夫·阿曼從政府給予企業(yè)的財(cái)稅補(bǔ)貼和撥款入手，研究分析其對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)作用的影響。最后得出結(jié)論，政府的政策補(bǔ)貼，對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有一定的激勵(lì)作用。

二十世紀(jì)八十年代，埃德溫·曼斯菲爾德以北美洲國(guó)家的一些企業(yè)作為研究對(duì)象，著重分析了稅收抵免這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)的影響。他經(jīng)過分析研究得出，稅收抵免對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是有明顯的激勵(lì)作用的，能夠促使企業(yè)加大研究開發(fā)的投入力度[22]。

二十一世紀(jì)初期，得羅·戴維經(jīng)過細(xì)心的研究發(fā)現(xiàn)，政府對(duì)于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新激勵(lì)作用時(shí)效性不長(zhǎng)，也就是說只能在短時(shí)間內(nèi)激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā)投入，而不能持續(xù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新激勵(lì)。同時(shí)布朗溫·霍爾也用美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家作為樣本，進(jìn)行比對(duì)分析，得出了稅收激勵(lì)政策對(duì)各個(gè)國(guó)家企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)效用是不同的，由于各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的不同，所以對(duì)各國(guó)企業(yè)的研究開發(fā)投入的激勵(lì)作用也不同，其中美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的稅種激勵(lì)作用是當(dāng)時(shí)最有效的[23]。

三、理論分析

（一）相關(guān)概念界定

1.高新技術(shù)企業(yè)

在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)是指通過我國(guó)的認(rèn)定程序，能進(jìn)行長(zhǎng)期的研發(fā)活動(dòng)并以研發(fā)成果為企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)[10]。高新技術(shù)企業(yè)是屬于知識(shí)密集、技術(shù)密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。自改革開放后，我國(guó)開始實(shí)施火炬計(jì)劃，隨著計(jì)劃的深入，高新技術(shù)企業(yè)因此得到廣泛關(guān)注，作為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要因素，在創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)揮著重大作用。

2.稅收激勵(lì)

稅收激勵(lì)是一種政府通過稅收優(yōu)惠政策的手段對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行為的激勵(lì)作用。稅收激勵(lì)一般可分為特別激勵(lì)、一般激勵(lì)和對(duì)外貿(mào)易激勵(lì)。一般激勵(lì)是指對(duì)于大部分企業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠政策，沒有適用范圍的限制和要求，比如減免稅、免稅期、稅收抵免等。特別激勵(lì)是指對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的適用對(duì)象有一定的范圍限制或適用要求，比如高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率等。對(duì)外貿(mào)易激勵(lì)是指對(duì)于積極進(jìn)行出口貿(mào)易和國(guó)外投資的企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠待遇，這樣有利于鼓勵(lì)商品出口和對(duì)外投資。

3.研究與發(fā)展（R&D）

R&D可翻譯為“研究與開發(fā)”，是指在科技方面，為提升總體實(shí)力增加知識(shí)儲(chǔ)備而去用原有的技術(shù)知識(shí)去創(chuàng)新，去進(jìn)行創(chuàng)造性的研發(fā)活動(dòng)，它包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展這三類活動(dòng)[11]。R&D的水平高低通常會(huì)反映一個(gè)企業(yè)、一個(gè)社會(huì)、一個(gè)國(guó)家的科學(xué)技術(shù)水平和國(guó)家整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步提升發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從各個(gè)方面進(jìn)行了稅收激勵(lì)。大致分為稅基式減免、稅率式減免以及稅額式減免。

（三）稅收激勵(lì)政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的影響

這一系列的稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生了一定程度的激勵(lì)效應(yīng)。無論是在自主創(chuàng)新方面，還是出口方面，亦或是對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展也有一定影響。

1.稅收激勵(lì)政策分散了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中會(huì)面臨研發(fā)投入成本高、周期長(zhǎng)、轉(zhuǎn)化成果不確定等風(fēng)險(xiǎn)，再加上日漸激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)，使得這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻威脅著企業(yè)的發(fā)展，尤其在企業(yè)的成長(zhǎng)初期。但是由于政府在稅收方面提供的免稅、減稅和加計(jì)扣除等激勵(lì)，在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)期給予了其較大的政策支持，使得政府承擔(dān)了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，一定意義上就是讓政府和企業(yè)一起分擔(dān)研發(fā)的損失，從而降低了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)[16]。

2.稅收激勵(lì)政策提高了高新技術(shù)企業(yè)的收入

從2008年開始高新技術(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額就在大幅度的增加，雖然增速在放緩，但是增加額卻逐年上升，這都是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，可以增值稅留抵稅額抵扣，在一定程度上可以減少其營(yíng)業(yè)成本，增加凈利潤(rùn)，激勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，“十三五”時(shí)期，五年新增減稅降費(fèi)規(guī)模合計(jì)超過7.6萬億元。稅收數(shù)據(jù)顯示，在“十三五”時(shí)期，我國(guó)在鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新方面下了大功夫，僅用于鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收減免稅額就達(dá)到了2.54萬億元，年均增長(zhǎng)28.5%。我國(guó)支持創(chuàng)新的政策不斷完善和鼓勵(lì)創(chuàng)新的力度不斷加強(qiáng)可以在很大程度上加大企業(yè)對(duì)于研發(fā)的投入力度，引導(dǎo)創(chuàng)新資源的流動(dòng)，是影響創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的重要因素。

3.稅收激勵(lì)政策吸引大批科技工作者

我國(guó)在研發(fā)方面的人員每年都在穩(wěn)步增加，增速也十分可觀。高科技人員是進(jìn)行創(chuàng)新的基礎(chǔ)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中就有需要達(dá)到一定數(shù)量的科技人員的要求，因此可以看出科技人員也是企業(yè)實(shí)力的一部分，達(dá)到一定數(shù)量的科技人才能帶來源源不斷的經(jīng)濟(jì)效益。各地政府都有針對(duì)高科技人員的激勵(lì)政策，在一定程度上能增加科技研發(fā)進(jìn)度，促進(jìn)科技發(fā)展。

四、實(shí)證分析

（一）研究假設(shè)

目前，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收激勵(lì)措施來激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新，尤其是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)創(chuàng)新具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性和不定性，因此這一系列的政策會(huì)有利于緩解企業(yè)在這方面的不確定性。大多數(shù)的研究也支持這一觀點(diǎn)，為了排除其他因素的影響，就稅收激勵(lì)能否真正促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，提出如下假設(shè)：

H1：稅收激勵(lì)會(huì)提高企業(yè)的自主創(chuàng)新。

（二）模型設(shè)計(jì)

1.樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取2014—2021年創(chuàng)業(yè)板上市高新技術(shù)公司作為研究樣本，并對(duì)此樣本進(jìn)行了處理：（1）剔除ST、*ST公司和金融行業(yè)的上市公司；（2）剔除上市不滿一年、已經(jīng)退市或被暫停上市的公司；（3）剔除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。最終，得到了360個(gè)高新技術(shù)企業(yè)樣本。此外，還對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行了上下1%的縮尾處理。文中的數(shù)據(jù)來自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.變量

（1）被解釋變量：本文選取研發(fā)強(qiáng)度（RD）來衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力。在衡量一個(gè)企業(yè)創(chuàng)新能力的時(shí)候，無論是科學(xué)創(chuàng)新還是技術(shù)創(chuàng)新，都會(huì)使研發(fā)費(fèi)用增加，所以本文用研發(fā)支出總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入得到的數(shù)值作為RD的值。

（2）解釋變量：本文選取所得稅負(fù)（ITAX）作為解釋變量來衡量稅收激勵(lì)。之所以選擇所得稅，是因?yàn)樗枚愒谖覈?guó)占比比較大，而且所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)等影響也比較大，它不像增值稅有的可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)更重。由于個(gè)人所得稅不在企業(yè)的披露范圍內(nèi)，所以選用企業(yè)所得稅來展現(xiàn)所得稅額，最終的所得稅稅負(fù)=所得稅額/調(diào)整后的應(yīng)納稅所得。

（3）控制變量：本文借鑒其他學(xué)者的研究，最終選取資產(chǎn)負(fù)債率（LA）和企業(yè)規(guī)模（SIZE）作為控制變量。

3.模型構(gòu)建

為了研究稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力的影響，以研發(fā)強(qiáng)度作為被解釋變量，所得稅稅負(fù)作為解釋變量，構(gòu)建如下模型來研究。

其中，i代表第i家高新技術(shù)企業(yè)，t代表第t年，εit表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（三）實(shí)證分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)

本文選取360家高新技術(shù)企業(yè)2014—2021年的相關(guān)數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列處理，最終總共有2673個(gè)數(shù)據(jù)。對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)中平均研發(fā)強(qiáng)度為7.1%，平均流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為6.3%，平均所得稅稅負(fù)為11.9%。研發(fā)強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)差為5.7%，可以看出高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度差距還是比較大的。

2.主要回歸

接下來，我們用固定效應(yīng)模型對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行OLS回歸，在回歸過程中控制了年度和行業(yè)的固定效應(yīng)，具體結(jié)果見表1。

從表1的第一二列可以看出，無論是否加上控制變量，所得稅稅負(fù)對(duì)研發(fā)強(qiáng)度都是顯著的負(fù)相關(guān)，也就是說，繳納所得稅稅額越大，企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度越弱，即稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)能力有激勵(lì)作用。

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)稅收激勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)能力是否具有長(zhǎng)期積極的影響，我們還進(jìn)行了動(dòng)態(tài)面板回歸，選用GMM方法進(jìn)行回歸估計(jì)，得出來結(jié)果和OLS回歸一樣，都是顯著的負(fù)相關(guān)，見表2。

3.穩(wěn)健性檢驗(yàn)

模型中的解釋變量可能存在內(nèi)生性的問題，為了解決內(nèi)生性對(duì)回歸結(jié)果的影響，本文采用了豪斯曼檢驗(yàn)，得出的結(jié)果與上文的基準(zhǔn)回歸和GMM回歸的結(jié)果一樣，具體結(jié)果見表3。

由于數(shù)據(jù)是面板數(shù)據(jù)，為了保證結(jié)果的有效性，需要對(duì)所有變量的穩(wěn)定性進(jìn)行檢驗(yàn)，以確?；貧w結(jié)果的真實(shí)性。檢驗(yàn)數(shù)據(jù)平穩(wěn)性的方法有許多種，通常的方式是采取單位根檢驗(yàn)，比如LLC、IPS和PP檢驗(yàn)等幾種方法。本文采取IPS檢驗(yàn)來驗(yàn)證平穩(wěn)性。表4是具體的檢驗(yàn)結(jié)果。從表4中可以看到，p值為0，即拒絕原假設(shè)，變量中不存在單位根。

四、經(jīng)驗(yàn)借鑒與政策建議

（一）國(guó)外促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

1.以色列的“門檻式”優(yōu)惠稅率

以色列的研發(fā)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比值足足比我國(guó)高了兩個(gè)百分點(diǎn)，并且其增速也比我國(guó)快。以色列實(shí)施的是“門檻式”的優(yōu)惠稅率，與我國(guó)相似，以色列有“優(yōu)先級(jí)科技企業(yè)”和“特殊優(yōu)先級(jí)科技企業(yè)”兩種稅率優(yōu)惠政策?！皟?yōu)先級(jí)科技企業(yè)”的稅率為12%，“特殊優(yōu)先級(jí)科技企業(yè)”的適用稅率為6%，并且優(yōu)惠期至少有10年[14]。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一適用15%的優(yōu)惠稅率，太過單一，容易造成地區(qū)不平衡，中小型企業(yè)得到的優(yōu)惠力度不夠。我國(guó)可以效仿以色列分級(jí)進(jìn)行稅率設(shè)置，一方面稅制結(jié)構(gòu)更加合理公平，另一方面也有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。

2.美國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)稅收政策體系

美國(guó)對(duì)于科技的發(fā)展十分看重，政府給予的研發(fā)投入占全美研發(fā)投入的一半，同時(shí)，美國(guó)給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度也很大。一方面，在高新技術(shù)企業(yè)成立初期會(huì)給予低稅率的稅收優(yōu)惠同時(shí)會(huì)給予財(cái)政補(bǔ)貼，保證其能順利發(fā)展下去。另一方面，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的范圍很廣，美國(guó)高新技術(shù)企業(yè)委托高?；蜓邪l(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用也可以抵扣一定的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。美國(guó)政府在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面有比較健全的政策體系，值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒。

3.德國(guó)的中小型高新技術(shù)企業(yè)幫扶政策

德國(guó)政府對(duì)于中小型高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)注度較高，給予了較多幫扶，為解決其在資金方面的問題，德國(guó)政府專門制定了資金計(jì)劃為其解決資金短缺困難。還值得一提的是德國(guó)政府對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊制度，德國(guó)的固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，施行差別性折舊率，所有的固定資產(chǎn)可以在3～7年全部折舊完成[15]。我國(guó)也可以借鑒德國(guó)的激勵(lì)制度，在固定資產(chǎn)和中小企業(yè)方面增加激勵(lì)政策，固定資產(chǎn)加速折舊可以在一定程度上降低企業(yè)成本，增加企業(yè)收入，促進(jìn)企業(yè)資金循環(huán)。

（二）完善高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)的相關(guān)建議

1.完善稅收體系

任何政策的實(shí)施都要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)行的稅收法律體系中還有實(shí)體稅收未完成立法，需要盡快完成實(shí)體稅種的立法，以健全稅收法律體系。高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策分散在各個(gè)實(shí)體稅法中，應(yīng)該構(gòu)建完整且參差分明的稅收優(yōu)惠政策體系，以增強(qiáng)法律權(quán)威性。也需要完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度，最大程度上幫扶高新技術(shù)企業(yè)，尤其是處于創(chuàng)業(yè)初期的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)給予相應(yīng)的幫扶政策。在企業(yè)成立初期缺少相應(yīng)的幫扶措施，需要給予一定的減免稅優(yōu)惠，以保證其能存續(xù)下去，可以適當(dāng)增加其有關(guān)科技稅前扣除的列支項(xiàng)目，避免企業(yè)在“幼生期”夭折[19]。

2.直接稅和間接稅激勵(lì)合理安排

現(xiàn)行的優(yōu)惠制度在某些方面還存在一些缺陷，側(cè)重于對(duì)有最終研發(fā)成果的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)初期的創(chuàng)新引導(dǎo)作用較弱。增值稅方面對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)有范圍限制，不是全部的高新技術(shù)企業(yè)都可以享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此可適當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用對(duì)象范圍，使得更多的高新技術(shù)企業(yè)也能夠享受到增值稅的優(yōu)惠政策。合理擴(kuò)大增值稅的稅收優(yōu)惠范圍，有利于推動(dòng)科技行業(yè)更加規(guī)范、健康發(fā)展。同時(shí)也需要完善企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減的范圍可以適當(dāng)擴(kuò)大。只有合理安排直接稅和間接稅的稅收激勵(lì)政策，才能使對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)效果達(dá)到最優(yōu)。

3.增加對(duì)于科技人才的稅收激勵(lì)政策

科技人才是影響企業(yè)創(chuàng)新的重要因素，也是企業(yè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。所以我國(guó)應(yīng)該建立一套完整的人才培養(yǎng)體系，也要增加在稅收政策方面的激勵(lì)。比如在個(gè)人所得稅方面，主要針對(duì)高科技人才的吸引和保留的問題，合理提升高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例，鼓勵(lì)企業(yè)重視科技人才的培養(yǎng)工作；提升企業(yè)技術(shù)研發(fā)人員個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)科技創(chuàng)新以及研究成果，增大科技人才的免稅范圍，提升企業(yè)科技人才科技創(chuàng)新的主動(dòng)性。

4.加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

我國(guó)在高新技術(shù)企業(yè)方面的稅收激勵(lì)政策相比于其他國(guó)家缺少國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力[20]。面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，需要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，需根據(jù)企業(yè)情況加大專項(xiàng)資金支持以幫助貿(mào)易型高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以鼓勵(lì)企業(yè)出口拓展國(guó)外市場(chǎng)。也可以借鑒國(guó)外鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的政策，幫扶企業(yè)籌集資金進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。例如，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行減免所得稅的優(yōu)惠稅收政策；對(duì)于投資政府重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的所得給予稅收減免等。另外，政府也可以建設(shè)“一站式”服務(wù)平臺(tái)來維護(hù)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)外發(fā)展經(jīng)營(yíng)的合法權(quán)益，消除國(guó)外貿(mào)易市場(chǎng)的不合理限制對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的影響。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰