新時代國有企業(yè)經濟責任內部審計應與時俱進

隨著時代的發(fā)展，經濟責任審計在我國發(fā)揮著越來越重要的作用。在經濟責任審計工作邁入新時代的大背景下，國有企業(yè)經濟責任內部審計立足于國有企業(yè)主要領導人員的干部管理需要，兼具國有企業(yè)依法依規(guī)經營、國有資產保值增值和內控風險防范等經典監(jiān)督職能，在審計范圍、重點、方式方法、審計評價和結果運用等各方面都需要適應新時代賦予的新任務和新使命，必須在機構設置、審計理念、審計范圍和內容、審計技術方法、結果運用和審計隊伍建設等方面與時俱進，創(chuàng)新發(fā)展。

一、經濟責任審計的發(fā)展歷程

20世紀80年代中期，具有中國特色的經濟責任審計工作開始啟動，歷經多年的不斷發(fā)展延伸，在2006年2月修訂的《中華人民共和國審計法》中正式以法律的形式納入國家審計內容，成為反腐倡廉、選拔任用和監(jiān)督干部、為服務和促進科學發(fā)展提供保障的重要制度。2019年7月，兩辦印發(fā)了修訂后的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》，對提高經濟責任審計工作質量和水平具有重要意義。

（一）過往的經濟責任審計實踐中積累和暴露的問題

十八大后經濟責任審計工作步入了新的發(fā)展階段，審計思維卻還沒有與時俱進，無法與領導干部經濟責任審計工作的時代發(fā)展要求相適應，審計效果也無法得到顯著提升。

1.審計內容存在局限性，缺乏對領導干部履職盡責情況的關注。導向性、政策性和宏觀性是領導干部經濟責任審計的三個特質，要求審計內容的設置，一方面要對相關法規(guī)制度的執(zhí)行和重大政策舉措在本單位的落實情況進行關注，另一方面要對重大經濟事項實施的程序給予高度的重視。但審計人員如沿用老方法對微觀層面進行審查，將財務收支審計思路原封不動的套用到經濟責任審計工作當中，便忽略了領導干部職責履行的問題。

2.審計方法存在片面性，缺乏對審計談話技巧的運用。通過審計談話的方式深剖復雜經濟事項的過程和結果，全面了解事項的背景、流程和更深層次的問題對經濟責任審計的完整性和準確性有著至關重要的作用。但審計人員往往更傾向于對書面材料的審查，忽略了審計談話的重要性，容易導致審計結果不夠準確和清晰。

3.審計手段存在滯后性，缺乏對計算機審計方法的使用。隨著科技和時代的飛速發(fā)展，企業(yè)重要經營和財務數(shù)據(jù)的無紙化、數(shù)字化趨勢也越來越明顯，計算機審計方法不僅能變抽查為詳查，更能全面地把握審計對象的情況，通過對大數(shù)據(jù)的分析，深入開展審計工作，徹查隱藏的違紀違法問題，減少錯查漏查的審計風險。但一些審計人員顯然還沒有掌握使用計算機審計的工具和方法。

4.審計結果存在表面性，缺乏對體制和機制性問題的深入揭示。部分審計項目偏離了領導干部責任履行的主題，導致審計結果以偏概全，容易造成三方面的問題：一是查賬和就事論事的部分較多，從體制和制度層面進行深度分析少；二是關注資金使用合規(guī)性的部分較多，對政策落實的關注少；三是通過細節(jié)和局部看問題的情況較多，立足全局性層面的研究少，使得審計結果流于表面，失去其應有的價值。

（二）新時代、新形勢對經濟責任審計提出新任務、新要求

新時代背景下，黨中央對經濟責任審計工作做出的一系列重大部署和實施的一系列重要舉措，使經濟責任審計工作從政治性到責任感、從權威性到使命感、從獨立性到職業(yè)榮譽感，都提升到了更高的層面，有了更明確的前進方向。

1.新時代經濟責任審計工作的新方向。①經濟責任審計工作與時俱進。總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話強調，在強國建設、民族復興新征程上，審計擔負重要使命，要立足經濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。為此需要進一步深化貫通協(xié)同，建立常態(tài)長效溝通機制，完善問題線索移交和辦理結果反饋機制，加大問責處理力度，切實將審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要參考。

②黨對經濟責任審計工作越來越重視。國有企業(yè)審計機構和人員的職能與定位隨著審計管理體制改革逐步發(fā)生了變化。作為國有企業(yè)黨組織的監(jiān)督機構，經濟責任審計工作的政治屬性和政治功能不斷強化。通過審計監(jiān)督經濟問題、經濟責任，反映政治問題、政治責任。

③全面從嚴治黨持續(xù)走向深入。作為我國一項頗具特色的審計監(jiān)督制度，經濟責任審計在全面從嚴治黨的過程中承載著反腐倡廉的重要使命，為進一步推動全面從嚴治黨走向深入發(fā)揮了巨大作用，在國有企業(yè)反腐倡廉建設、保障國有資產安全等方面的貢獻日益凸顯。

2.新時代經濟責任審計工作的新任務和新要求。作為我國一項重要的審計制度，經濟責任審計是推行國家治理的一個重要方略，在新的時代面臨著更大的挑戰(zhàn)，也需要承擔更艱巨的任務和責任。①推動國家重要部署和重大舉措在企業(yè)戰(zhàn)略中落地。黨的二十大作出深化國資國企改革，加快國有經濟布局優(yōu)化和結構調整，推動國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競爭力，推進國有企業(yè)在完善公司治理中加強黨的領導重要部署。國有企業(yè)經濟責任審計一方面要在督促企業(yè)落實國家各項重大方針策略中發(fā)揮積極作用，另一方面要有效預防企業(yè)發(fā)生經營、投資、金融等風險，對企業(yè)領導人員任期內政治責任缺失和違法違規(guī)行為加大檢查和處理力度。

②推動國家經濟發(fā)展向高質量轉變。新時代我國的經濟發(fā)展由速度第一位轉化為質量第一位，黨的二十大強調了對經濟發(fā)展要堅持高質量的要求。助力國有企業(yè)經營業(yè)務向高質量發(fā)展是內部審計機構無可推卸的責任，思想上要時刻緊跟黨中央的步伐、督促自身審計理念的轉變；行動上要刷新日常審計方式方法、深化調整審計監(jiān)督重點。

③推動黨員領導干部黨風廉政建設。黨的二十大明確要求，以零容忍的態(tài)度反腐懲惡。作為國有企業(yè)監(jiān)督體系的一個重要組成部分，內部審計機構要充分發(fā)揮“前哨站”的作用，以問題為導向，深入清查各種腐敗問題的源頭和體制、機制上的漏洞，保證廣大黨員干部堅決執(zhí)行“不敢腐、不能腐、不想腐”的要求，為國有企業(yè)黨風廉政建設提供強大的助力。

④推動領導干部審計監(jiān)督全覆蓋。黨的十八屆四中全會明確提到，審計監(jiān)督要對領導干部任期的經濟責任進行全面覆蓋，尤其是在中央審計委員會成立之后，針對領導干部審計監(jiān)督的全覆蓋性有了更加硬性的要求。

二、新時代國有企業(yè)經濟責任內部審計實踐探討

經濟責任審計以“人”為審計對象，直接與干部管理工作對接，是將審計監(jiān)督手段應用于干部監(jiān)督管理領域的跨界創(chuàng)新，屬于典型的審計職能延申。其核心的目標是監(jiān)督領導干部的權力運行，判斷干部在經濟方面是否存在問題，預防“帶病提拔”與“帶病上崗”。在經濟責任審計工作邁入新時代的大背景下，國有企業(yè)經濟責任內部審計立足于國有企業(yè)主要領導人員的干部管理需要，兼具國有企業(yè)依法依規(guī)經營、國有資產保值增值和內控風險防范等經典監(jiān)督職能，在審計范圍、重點、方式方法、審計評價和結果運用等各方面都需要適應新時代賦予的新任務和新使命，必須在機構設置、審計理念、審計范圍和內容、審計技術方法、結果運用和審計隊伍建設等方面與時俱進，創(chuàng)新發(fā)展。具體到內部審計實踐中有以下幾個方面值得充分關注。

（一）在國有企業(yè)中堅持黨對經濟責任審計工作的領導

黨的十九大作出了改革審計管理體制的決策部署，黨加強了對審計工作的集中統(tǒng)一領導。對此，國有企業(yè)內部審計機構應從傳統(tǒng)上認為審計主要是為經營管理服務、主要對總經理負責的觀念，向促進國有企業(yè)領導干部落實黨的決策部署、服從黨的領導、落實全面從嚴治黨責任等方向積極轉變，把全面加強黨對經濟責任審計工作的領導落實到具體工作中。一是堅決落實國有企業(yè)黨委對審計工作的部署要求。組織層面，可在董事會下設董事會審計委員會的同時，在黨組（黨委）下設黨組（黨委）審計委員會，作為黨組（黨委）統(tǒng)籌領導企業(yè)內部審計工作的議事協(xié)調機構，負責研究提出在企業(yè)內部審計領域堅持黨的領導、加強黨的建設的決策部署，審議企業(yè)內部審計管理體制改革方案、發(fā)展規(guī)劃、重要制度及年度內部審計工作報告和工作計劃等重大事項。董事會審計委員會與其分工不同，其作用體現(xiàn)在為董事會決策提供咨詢、建議，評議企業(yè)年度內部審計工作報告和工作計劃等，評估內部審計體系的完整性和運行的有效性等事項。計劃層面，將經濟責任審計的年度計劃有機融入企業(yè)黨組（黨委）的年度黨建工作計劃，將黨建任務中有關工作與經濟責任審計的內容相結合，一方面以審計監(jiān)督為載體推動和促進被審計單位黨建工作落地有成效，另一方面借助黨建工作的力度與高度充分保障審計意見的整改落實。應用層面，建立有效機制，形成跨部門的固定流程，安排經濟責任審計參與黨建工作考核和組織人事考核評價工作，在考核指標體系中占有一定比例的影響力。二是嚴格執(zhí)行審計工作重大事項必須向審計委員會報告制度。年度經濟責任審計計劃、后續(xù)的項目調減或追加、遇特殊情況終止審計、審定審計結論、審定重大問題線索處置、審批對審計異議申訴的復查等，必須報同級審計委員會審定，切實發(fā)揮審計委員會領導決策作用。三是企業(yè)黨組（黨委）嚴格依照兩辦《規(guī)定》加強對經濟責任審計工作的領導。建立健全審計工作聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)系會議的作用和職能，聯(lián)席會議召集人由審計委員會辦公室主任擔任，在同級審計委員會的領導下開展工作，以促進經濟責任審計監(jiān)督工作有效推進。

（二）在審計理念上要貫徹新發(fā)展理念

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上要求，審計機關要堅持新發(fā)展理念，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計監(jiān)督職責，促進經濟高質量發(fā)展。經濟責任內部審計要始終堅持圍繞企業(yè)改革發(fā)展中心，服務經營管理大局，創(chuàng)新審計理念，理清工作思路，聚焦到國有企業(yè)提質增效，推動高質量發(fā)展上來；聚焦到企業(yè)員工工作、生活質量改善、職業(yè)健康安全保障上來；聚焦到對領導干部權力運行和履職盡責上來。

（三）在經濟責任審計范圍和內容上要實行全覆蓋

新時代要求，國有企業(yè)內部審計要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，實現(xiàn)審計監(jiān)督范圍和內容的全覆蓋。做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。牢牢把握國有企業(yè)領導干部權力運行和履職盡責兩條主線，努力深化拓展審計對權力運行的監(jiān)督和制約作用。一是要努力實現(xiàn)審計監(jiān)督對象和審計范圍的全覆蓋。確保審計監(jiān)督對象覆蓋全部國有全資、控股公司、事業(yè)單位、辦事機構、以及其他有實際控制權的聯(lián)營單位的法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應職權的主要領導人員；確保審計范圍覆蓋政治、經濟、文化、社會、生態(tài)文明“五位一體”建設的全部領域。二是在審計內容上要努力實現(xiàn)全覆蓋。實現(xiàn)經濟責任審計內容從傳統(tǒng)的關注權力運行和資金運行軌跡，拓展到審經濟責任人、審重大政策、審重要項目、審環(huán)境安全和國有資源資產的全面綜合審計，特別是要把對黨中央重大政策措施貫徹落實情況放在突出位置。當前，就是要加大對國有企業(yè)主要領導干部落實發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經濟事項、法人治理結構和內部控制制度建設、企業(yè)財務的真實合法效益情況、風險管控情況、境外資產管理情況、黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況的審計力度。三是在問責追責上實現(xiàn)全覆蓋。利用制度建設倒逼領導干部規(guī)范權力運行。進一步簡化問責追責流程，做到及時審計及時問責，提高問責追責的時效性。審計部門必須配合紀檢監(jiān)察機關做好審計問責追責工作。制定和完善一致的經濟責任審計問責追責辦法，堅持凡審必問責。

（四）在審計技術方法上要更多地運用大數(shù)據(jù)技術

國有企業(yè)內部審計人員身處新時代之中，迫切需要適應新形勢，按照新理念，采用新技術，才能有效解決新問題，提高經濟責任審計質量。一是大力加強對審計人員的信息化技術知識培訓，讓所有一線審計人員都能熟練掌握運用大數(shù)據(jù)審計技術。二是全面推行大數(shù)據(jù)審計全覆蓋。建立健全被審計對象基礎數(shù)據(jù)庫，加強數(shù)據(jù)的歸集管理。三是盡快加強審計信息化管理機構建設，為審計信息化提供堅強的智力支撐和人力保障。

（五）在審計協(xié)同創(chuàng)新上要發(fā)揮經濟責任審計工作聯(lián)席會議的作用

經濟責任審計工作聯(lián)席會議制度是新時代審計工作中的一項重大創(chuàng)新，聯(lián)席會議匯集了企業(yè)紀檢、組織人事、機構管理、財務會計、資產管理等各重要職能部門的意見，無論從全面性還是專業(yè)性上，對經濟責任審計發(fā)揮協(xié)同效應、達成審計目標，都將發(fā)揮十分積極的作用。一是強化了經濟責任審計工作的管理。聯(lián)席會議中多部門從多角度研究擬訂有關經濟責任審計的制度文件，抓全抓實了經濟責任審計工作的要點；同時，通過對審計結論的審核把關，從監(jiān)督部門外部直接檢查經濟責任審計工作情況。二是降低了經濟責任審計的工作阻力。通過聯(lián)席會議這一渠道積極協(xié)調解決審計工作中出現(xiàn)的溝通配合問題，提升審計效率，確保審計效果。三是深化經濟責任審計結論的協(xié)同應用。除審計部門外，聯(lián)席會議其他成員部門應當在各自職責范圍內運用審計結果。組織人事部門可根據(jù)干部管理權限，將審計結論以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考；紀檢、有關行政職能部門可對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題作出進一步處理，嚴肅追責問責；強化審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況通報的透明度，發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用；梳理，分析審計問題的普遍性規(guī)律性，提出完善體制性機制性對策和措施，向企業(yè)黨組（黨委）提出審計建議，最大化審計成果應用。

（六）在審計隊伍建設上要突出政治建設和能力素質建設

新形勢下，要按照總書記提出的“傳承審計光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良作風，塑造職業(yè)精神，提高專業(yè)能力，建設忠誠干凈擔當?shù)母咚刭|專業(yè)化審計干部隊伍?！币笾Υ蛟靽衅髽I(yè)高素質的專業(yè)化審計隊伍。一是加強政治建設。堅持把講政治擺在首位，牢固樹立“四個意識”，做好“兩個維護”，堅決貫徹落實黨中央對審計工作的部署要求，提高審計人員的政治素養(yǎng)和政治站位。二是狠抓能力提升。采取“請進來，走出去”等多種辦法開展干部素質和能力的培訓學習，既加強對政策法規(guī)、財經紀律、審計實務、審計案例方面等傳統(tǒng)領域的培訓學習，更加強對大數(shù)據(jù)、人工智能技術運用、工程造價、績效審計等新知識技能的培訓學習，同步強化實戰(zhàn)鍛煉。三是強化客觀求實的能力。堅持正確處理依法審計與實事求是的關系，堅持客觀、公正，全面、歷史地看待改革發(fā)展中出現(xiàn)的問題，包容審慎地對待新情況新問題，保護國有企業(yè)領導干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。四是加強廉政建設。堅持“打鐵必須自身硬”，帶頭嚴格執(zhí)行中央八項規(guī)定精神要求、堅決執(zhí)行審計“八不準”工作紀律和“四嚴禁”工作要求，打造信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業(yè)化審計隊伍。

（作者單位：北京市香遠（北京）投資有限公司）