金稅四期的到來對中小企業(yè)的挑戰(zhàn)

摘 要：隨著金稅四期的到來，企業(yè)將面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管，稅收風(fēng)險(xiǎn)也會更大。而相比大企業(yè)而言，中小企業(yè)普遍存在會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員工作中不依據(jù)會計(jì)規(guī)范，建賬不規(guī)范或不依法建賬，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來等問題。由此看來，相比大企業(yè)，金稅四期會給中小企業(yè)帶來更嚴(yán)重的影響和更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文從中小企業(yè)存在的問題以及金稅四期的運(yùn)行機(jī)制出發(fā)，分析金稅四期對中小企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的解決措施，旨在幫助企業(yè)通過規(guī)范自身納稅行為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)管理，從而有效規(guī)避和降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：金稅四期；中小企業(yè)；挑戰(zhàn)

一、引言

1.研究背景

2020年11月，國稅總局公開采購金稅時(shí)期項(xiàng)目，旨在加強(qiáng)對技術(shù)層面的監(jiān)控，加強(qiáng)稅局的統(tǒng)籌監(jiān)管能力，金稅四期悄然來臨。在2022年12月31日之前，已基本完成金稅四期的開發(fā)工作。我國正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)，稅務(wù)工作將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代，金稅工程四期建設(shè)已正式啟動實(shí)施。

2.研究意義

與現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)不一樣的是，金稅四期的推進(jìn)將升級當(dāng)代稅收征管系統(tǒng)，助推國家稅收征管系統(tǒng)進(jìn)行強(qiáng)大升級，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)”全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)、全流程的“云化”打通，真正實(shí)現(xiàn)“智能辦稅”“智能監(jiān)管”，使稅務(wù)局掌握的數(shù)據(jù)數(shù)量更大、質(zhì)量更高，稅務(wù)監(jiān)控也能將各種隱匿手段公之于眾。國家的監(jiān)控會越來越密集，在金稅四期的監(jiān)控之下，為了牟取私利鋌而走險(xiǎn)、觸犯法律、損害國家利益，只會越來越難。

由于中小企業(yè)普遍缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍、法律意識淡薄，經(jīng)營過程中時(shí)常發(fā)生違反法律規(guī)定的行為。隨著金稅四期的到來，更多企業(yè)數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也呈全方位、立體化，將會使這種違法行為無處可躲。通過研究金稅四期的運(yùn)行機(jī)制的同時(shí)，不斷進(jìn)行自身調(diào)整，可以有效降低企業(yè)的違法風(fēng)險(xiǎn)、糾正違法行為，推動中小企業(yè)合規(guī)運(yùn)行，有利于中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；在嚴(yán)格的制度監(jiān)管下，有利于形成有序競爭的市場環(huán)境；中小企業(yè)直接影響市場發(fā)展，合規(guī)運(yùn)行不僅推動中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更有利于提升中國經(jīng)濟(jì)的國際市場地位，促使中國實(shí)現(xiàn)國際化。

二、中小企業(yè)存在的財(cái)務(wù)問題

1.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足

業(yè)務(wù)規(guī)模小、相關(guān)人員法律意識淡薄是各種中小企業(yè)在經(jīng)營管理中的通病，企業(yè)缺少納稅主動性與自覺性、納稅態(tài)度不積極，致使許多中小企業(yè)存在不積極主動學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識學(xué)習(xí)，為了提高公司利潤做出偷稅、漏稅的行為。一般的中小企業(yè)也沒有成熟的人才培養(yǎng)機(jī)制，員工綜合水平停滯不前。管理者也不夠重視稅務(wù)，缺乏納稅的積極性，納稅行為被認(rèn)為是“被迫、無可奈何”的行為。

中小企業(yè)管理層的主要精力大多放在生產(chǎn)經(jīng)營、科研等業(yè)務(wù)上，忽視了稅務(wù)的重要性。缺乏相關(guān)知識的中小企業(yè)管理者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會增加企業(yè)成本，錯誤地認(rèn)為稅務(wù)交由財(cái)務(wù)人員管理即可，就可以不去考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范了。對稅務(wù)重要性的忽視導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在、危害性和防范重要性認(rèn)識不足，不制定必要的成本管理和稅務(wù)防范措施，不舍得投入成本。更多中小企業(yè)對如何梳理、排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏清晰的思路，或者缺乏相應(yīng)的專業(yè)人員。相反，卻存在為了自身利益做出虛開發(fā)票、不為員工繳納社保、忽視企業(yè)庫存管理等行為，甚至走上了偷稅、漏稅的道路，這些錯誤認(rèn)識都會給企業(yè)帶來很多損失。

2.存在虛開發(fā)票行為

企業(yè)中目前仍存在一是沒有真實(shí)交易，但仍開具發(fā)票的行為。如增值稅專用發(fā)票等，就是所謂的“無貨虛開”，與真實(shí)交易不符，當(dāng)然也不是沒有任何依據(jù)。這類行為最容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，增加企業(yè)稅務(wù)成本。二是有真實(shí)交易，但開具的發(fā)票數(shù)量或者金額與實(shí)際交易情況不一致的情況，甚至開票方為不具有經(jīng)營資格的單位和個(gè)人。如增值稅專用發(fā)票等。三是實(shí)際發(fā)生了交易，但讓他人或空殼公司代開發(fā)票。

這些虛開發(fā)票的行為目的是為了虛增主營業(yè)務(wù)成本，既可以虛增利潤，也可以虛增主營業(yè)務(wù)收入，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。經(jīng)國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局第一稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)湖南冠天汽車銷售有限公司在2019年9月16日至2021年3月22日，主要存在以下問題：對外虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的25份（六聯(lián)無金額限制版），金額181.42萬元，稅額23.59萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，認(rèn)定為虛開增值稅銷項(xiàng)發(fā)票行為。

3.存在員工社保管理不規(guī)范

企業(yè)經(jīng)營者在追求企業(yè)利潤的同時(shí)，卻沒有履行對員工的社會責(zé)任，一些中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者因無股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的約束，缺乏相應(yīng)的自身監(jiān)管機(jī)制，會出現(xiàn)為了個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，逃避企業(yè)在社會中應(yīng)有的社會責(zé)任，為了能使企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，一些企業(yè)經(jīng)營者甚至不惜犧牲員工合法權(quán)益，如不參加社會保險(xiǎn)、只為骨干投保等。

中小企業(yè)普遍存在公司規(guī)定新員工在本公司工作滿半年才繳納社保的行為。也存在企業(yè)為了降低社保成本，對實(shí)際工資高于最低繳費(fèi)基數(shù)的員工選擇最低繳費(fèi)基數(shù)為其申報(bào)，一是造成社?；鹗杖氲臏p少；二是損害了員工的社保權(quán)益。也存在公司為了降低成本，將社保費(fèi)用納入工資薪金發(fā)放給員工，從而放棄對該員工的社保繳納。

4.存在企業(yè)庫存管理不規(guī)范

許多企業(yè)管理層忽略了庫存管理，認(rèn)為庫存就是報(bào)表上的一個(gè)數(shù)字，不建立規(guī)范的庫存管理流程，不重視庫存盤點(diǎn)工作，不關(guān)心庫存商品的庫齡、狀態(tài)以及結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)庫存管理意識淡薄。

在具體工作中，時(shí)常忽略企業(yè)應(yīng)按存貨類別建立健全存貨管理制度，明確有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格審批程序，存在存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批。這樣可能因重大會計(jì)差錯導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)量無法核對，造成資產(chǎn)損失。而在存貨管理中，采購依據(jù)不充分，沒有有效采購依據(jù)，導(dǎo)致采購計(jì)劃缺乏合理性，采購批量和采購時(shí)點(diǎn)不合理，沒有嚴(yán)格的控制流程，導(dǎo)致大量庫存積壓，造成企業(yè)資源浪費(fèi)；在驗(yàn)收存貨時(shí)，企業(yè)沒有按照規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)收，或驗(yàn)收過程中存在漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符、存貨丟失、損壞、變質(zhì)等。在存貨管理過程中，企業(yè)沒有按照規(guī)定進(jìn)行存貨的管理，導(dǎo)致貨物被盜或流失，造成資產(chǎn)損失。在存貨盤點(diǎn)過程中，企業(yè)沒有按照規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)狀況不明、財(cái)務(wù)信息失真等。

5.存在不列或少列收入行為

企業(yè)可能存在偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等行為，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，這些行為在稅務(wù)征管中屬于偷稅行為。許多中小企業(yè)為了逃避繳納增值稅，普遍存在不列或少列行為減少企業(yè)稅負(fù)，這其實(shí)是一種偷稅行為。中小企業(yè)也普遍存在利用私戶、微信、支付寶等收取貨款，隱匿收入等行為。2020年，經(jīng)長沙市稅務(wù)局第三稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)湖南拓宇混凝土有限公司在2015年7月16日至2020年2月29日，主要存在以下問題：在賬簿上不列或少列收入，逃避繳納稅款800.59萬元。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對其處以追繳稅款800.59萬元的行政處理，處以罰款588.77萬元的行政處罰。

三、金稅四期背景下中小企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

金稅四期上線，要求所有發(fā)票必須全部進(jìn)行票面上傳，而且上傳的內(nèi)容不僅包括商品名稱、數(shù)量、單價(jià)等，稅務(wù)局還能快速準(zhǔn)確地識別出異常企業(yè)，通過發(fā)票金額與成本數(shù)據(jù)對比，可以快速精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開行為，會對發(fā)現(xiàn)異常的企業(yè)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管。

開發(fā)票的行為，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以依靠金稅四期系統(tǒng)核實(shí)企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)實(shí)名信息、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息等重要信息，及時(shí)準(zhǔn)確、多維度地核實(shí)企業(yè)及法人身份真實(shí)性，了解企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、實(shí)際受益人等，動態(tài)識別企業(yè)開戶資格，促進(jìn)落實(shí)企業(yè)賬戶實(shí)名制，由此空殼公司虛開發(fā)票將會更容易被稅務(wù)局監(jiān)管，許多中小企業(yè)虛開發(fā)票行為將無處遁形。

2.員工社保風(fēng)險(xiǎn)

施行五證合一后，稅務(wù)、工商、社保隨時(shí)合并接口，企業(yè)人員、收入等相關(guān)信息互聯(lián)，虛報(bào)工資已經(jīng)沒余地了，且自2021年11月1日起，15個(gè)地區(qū)陸續(xù)公布社保入稅，其次員工工資長期在5000元以下或每月工資不變的，稅務(wù)局將重點(diǎn)稽查。

針對中小企業(yè)存在的沒有在用工之日起30天內(nèi)為職工辦理參保登記行為，《社會保險(xiǎn)費(fèi)》規(guī)定，用人單位沒有按時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，將承擔(dān)行政責(zé)任，同時(shí)勞動者也有權(quán)解除勞動合同，并要求支付賠償。由此看來，許多中小企業(yè)存在規(guī)定的工作滿半年才繳納社保屬于違法行為，所有用人單位應(yīng)該在員工入職滿30天內(nèi)為員工繳納社保。

社保入稅后，配套的征管系統(tǒng)將有以下的改變。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)將充分利用大數(shù)據(jù)平臺開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，稅務(wù)、工商、社保隨時(shí)合并接口，企業(yè)人員、收入等相關(guān)信息互聯(lián)，這樣下來只為部分員工投保的行為將會在金稅四期的信息關(guān)聯(lián)下稽查到。其次，社保、個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)全面比對，一旦發(fā)現(xiàn)異常，將成為重點(diǎn)稽查違規(guī)企業(yè)，這樣一來，為了逃避繳稅而虛報(bào)工資的行為將更容易被稅務(wù)局監(jiān)管到。

3.庫存管理不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

在金稅四期背景下，要求所有的發(fā)票必須全部進(jìn)行票面上傳，而且上傳的內(nèi)容不僅包括商品名稱、數(shù)量、單價(jià)等。也就是說，企業(yè)的進(jìn)銷存都是透明的。只要企業(yè)開具的發(fā)票異常，馬上就會接到稅務(wù)局電話，甚至?xí)?shí)地盤查，一旦有問題，就會涉嫌偷稅。

由此看來，企業(yè)庫存只會越來越透明化，稅務(wù)局會比公司更清楚公司的庫存情況，沒做好庫存管理的企業(yè)將會被列入中點(diǎn)稽查范圍。

4.不列或少列收入行為風(fēng)險(xiǎn)

許多企業(yè)存在利用私戶、微信、支付寶等收取貨款，隱匿收入等行為，但金稅四期上線后，不僅可以通過申報(bào)的數(shù)據(jù)核實(shí)是否異常，可能還會通過企業(yè)銀行賬戶、企業(yè)相關(guān)人員的銀行賬戶、上下游企業(yè)相關(guān)賬本數(shù)據(jù)、同行業(yè)收入、成本、利潤情況等稽查比對。

且央行早已施行了大額現(xiàn)金管理試點(diǎn)，公轉(zhuǎn)私、私轉(zhuǎn)私都將嚴(yán)查。簡單來說，以下3種情況會被重點(diǎn)監(jiān)管。

（1） 法人、其他組織和個(gè)體工商戶之間金額100萬元以上的單筆轉(zhuǎn)賬支付；

（2） 金額20萬元以上的單筆現(xiàn)金收付，包括現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取和現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金匯票、現(xiàn)金本票解付；

（3） 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶之間以及個(gè)人銀行結(jié)算賬戶與單位銀行結(jié)算賬戶之間金額20萬元以上的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。

在金稅四期背景下，企業(yè)上述行為將成為重點(diǎn)監(jiān)察范圍，部分中小企業(yè)不列或少列收入行為將在金稅四期的監(jiān)管下無處遁形。

四、金稅四期背景下中小企業(yè)該怎么做

企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要謹(jǐn)慎對待每一個(gè)納稅申報(bào)期，按時(shí)申報(bào)稅務(wù)、秉持職業(yè)操守，堅(jiān)決不做違反法律的事情。應(yīng)重視外部的涉稅事項(xiàng)，熟悉和掌握國家法規(guī)、方針、政策，具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、高效；較強(qiáng)的政策水平和實(shí)際工作能力；愛崗敬業(yè)，具備強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感；熟練掌握業(yè)務(wù)知識強(qiáng)化法律意識。

此外，企業(yè)管理人員要進(jìn)一步培養(yǎng)數(shù)字型財(cái)會復(fù)合人才。針對企業(yè)如何培養(yǎng)數(shù)字型財(cái)會復(fù)合人才，趙鵬認(rèn)為，一方面，要重視復(fù)合型財(cái)會人才的培養(yǎng)和儲備，重塑人才培養(yǎng)體系，打造一支具有專業(yè)稅務(wù)知識、財(cái)會知識、大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)技術(shù)的隊(duì)伍。另一方面，要將“稅務(wù)數(shù)字化”納入企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中，邀請稅務(wù)專家定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，以跟上技術(shù)更新迭代的步伐。

企業(yè)管理人員應(yīng)該增強(qiáng)自身法律意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，招聘懂財(cái)務(wù)、守法律的財(cái)務(wù)人員。對虛開發(fā)票、利用空殼公司開票的逃稅行為堅(jiān)決抵制，不做偷稅、漏稅等違法行為；秉持對員工負(fù)責(zé)任的態(tài)度，為公司的每位員工按時(shí)、按量繳納社保，對隱匿員工收入、虛報(bào)員工工資的行為堅(jiān)決抵制；堅(jiān)持做好企業(yè)庫存管理，相關(guān)人員統(tǒng)計(jì)好進(jìn)銷庫存，要求倉庫管理員和相關(guān)財(cái)務(wù)人員定期盤點(diǎn)庫存，做好賬實(shí)差異分析表，盡量避免庫存賬實(shí)不一致等行為；堅(jiān)決抵制不列或少列收入行為，合法納稅。

五、結(jié)語

金稅四期不僅是中國稅收體制中的一個(gè)重要里程碑，也在幫助稅收在縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會資源有效分配上起到重要作用。實(shí)現(xiàn)社會資源有效分配是實(shí)現(xiàn)共同富裕的必經(jīng)之路，從宏觀角度來講，合理公平的稅收分配有助于實(shí)現(xiàn)社會資源的合理配置，稅收分配也是重要的收入調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，就微觀角度而言，合理公平的稅收征管制度也是刺激企業(yè)提升自生盈利能力的重要推手。

在金稅四期全面上線后，企業(yè)的稅務(wù)活動都將被監(jiān)管，主要包含兩大方面，一方面是財(cái)務(wù)信息，另一方面是非財(cái)務(wù)信息。作為中小企業(yè)想要提升稅務(wù)籌劃的有效性和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須轉(zhuǎn)變思維充分認(rèn)識金稅四期帶來的變化，充分發(fā)揮主觀能動性，提升稅務(wù)方面的法治意識，利用金稅四期規(guī)范自身行為，抵制虛開發(fā)票、隱匿收入等違法行為，只有這樣，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和良好發(fā)展。

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作者簡介：喻婷（2000.06— ），女，漢族，湖南長沙人，中南林業(yè)科技大學(xué)，研究生在讀，研究方向：項(xiàng)目投融資和資本運(yùn)營；任靜嫻（1998.12— ），女，漢族，湖南岳陽人，中南林業(yè)科技大學(xué)，研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)報(bào)告分析與應(yīng)用；通訊作者：蔣麗斌（1972.06— ），女，漢族，湖南婁底人，碩士研究生，中南林業(yè)科技大學(xué)，副教授，研究方向：項(xiàng)目投融資和資本運(yùn)營。