《資源稅法》實(shí)施對(duì)資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響

〔摘 要〕２０２０ 年《資源稅法》正式實(shí)施， 其作為我國綠色稅制的重要組成將從價(jià)計(jì)征改革成果上升固化為法律制度， 開啟我國經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展的新篇章， 因此有必要對(duì)《資源稅法》的實(shí)施效果進(jìn)行分析。本文基于２０１３～２０２２ 年中國上市資源型企業(yè)的面板數(shù)據(jù)， 采用雙重差分模型實(shí)證分析《資源稅法》實(shí)施對(duì)資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響及作用機(jī)制。研究結(jié)果表明： 《資源稅法》的實(shí)行， 顯著促進(jìn)了資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新， 機(jī)制檢驗(yàn)表明《資源稅法》的實(shí)施有助于增加資源型企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投入， 進(jìn)而對(duì)資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新起到激勵(lì)作用。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)， 《資源稅法》的實(shí)施對(duì)中部和東部地區(qū)、國有資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用更明顯； 相較于綠色實(shí)用新型專利， 《資源稅法》的實(shí)施對(duì)資源型企業(yè)綠色發(fā)明專利的邊際貢獻(xiàn)更大。未來《資源稅法》可以從增加企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新投入的激勵(lì)性政策、促進(jìn)資源稅與財(cái)政稅收政策協(xié)調(diào)配合、實(shí)施差異化的稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行完善。

〔關(guān)鍵詞〕資源稅法 綠色技術(shù)創(chuàng)新 稅收優(yōu)惠 資源型企業(yè) 研發(fā)投入 資源稅改革 環(huán)境規(guī)制 環(huán)境保護(hù)

ＤＯＩ：１０．３９６９ ／ ｊ．ｉｓｓｎ．１００４－９１０Ｘ．２０２４．０８．００５

〔中圖分類號(hào)〕Ｆ２７３.１； Ｆ８１２.４ 〔文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼〕Ａ

引 言

良好的生態(tài)環(huán)境是人與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)， 節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是我國的基本國策， 稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段是促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要工具［１］ ?！笆奈濉?時(shí)期對(duì)優(yōu)化稅制提出了更高的要求， 要進(jìn)一步推進(jìn)稅制的“綠色化”， 加強(qiáng)資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅種之間的聯(lián)系和配合， 使其在生態(tài)環(huán)境保護(hù)的全方位、全區(qū)域、全過程中得到最大程度的發(fā)揮。要充分利用稅收杠桿， 將綠色創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用有效地降下來， 對(duì)新能源進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)， 加大研發(fā)投入， 提高資源利用率， 徹底扭轉(zhuǎn)過度依靠物質(zhì)資源消耗、規(guī)模粗放擴(kuò)張、高能耗高排放的發(fā)展方式［２］ 。

資源稅是以應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象， 為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種［３］ 。１９８４ 年， 《資源稅條例（草案）》正式確立了我國的資源稅制度， 即按照銷售額的多少，實(shí)行超率累進(jìn)的利潤稅形式。此后資源稅制度經(jīng)歷了三次重要的改革：

（１） 從量計(jì)征階段： 《資源稅暫行條例》于１９９３ 年出臺(tái)， 擴(kuò)大了資源稅的征收范圍， 將其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等自然資源納入資源稅的征收范圍， 征稅方式由按超額利潤計(jì)征轉(zhuǎn)為按從量定額的方式計(jì)征。

（２） 從價(jià)計(jì)征階段： ２０１１ 年，國家修改了《資源稅暫行條例》， 將部分稅種改為從價(jià)定率， 包括原油、天然氣等。２０１４ 年１１ 月， 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，并在全國范圍推行煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征改革。２０１６ 年７ 月， 資源稅改革全面推開， 國家將對(duì)資源稅實(shí)行全面從價(jià)征收， 并在河北省開展了水資源稅的試點(diǎn)工作［４］ 。

（３） 資源稅立法階段： 依托資源稅多次改革試點(diǎn)的成果， 為落實(shí)稅收法定原則， 《資源稅法》于２０１９ 年８ 月２６ 日在全國人大常委會(huì)上獲得通過， 并于２０２０ 年９ 月１ 日開始實(shí)施。經(jīng)過幾次的改革推進(jìn)， 我國資源稅的征收范圍逐漸擴(kuò)展， 各個(gè)稅種的組成要素都得到了進(jìn)一步的改善， 征收方法也逐漸趨于統(tǒng)一， 資源稅制度基本完備。

隨著資源稅改革的深入發(fā)展， 大量學(xué)者開始綜合使用多種計(jì)量方法來評(píng)估資源稅改革政策的實(shí)施效果， 主要以從價(jià)計(jì)征階段中的試點(diǎn)政策為研究對(duì)象， 對(duì)其實(shí)施后在宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)行為等層面產(chǎn)生的政策效應(yīng)進(jìn)行研究。

在宏觀層面多采用一般均衡模型和雙重差分模型對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境福利和能源結(jié)構(gòu)等方面的影響與機(jī)制進(jìn)行分析。多數(shù)研究［５］ 認(rèn)為， 煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征的政策在短期內(nèi)會(huì)對(duì)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成一定的約束， 但會(huì)對(duì)我國能源結(jié)構(gòu)調(diào)整以及節(jié)能減排起到積極的推動(dòng)作用［６］ 。而孫曉華和任俊林［７］ 的研究表明， 資源稅改革不但對(duì)試點(diǎn)城市的經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生抑制效應(yīng)， 而且對(duì)資源型城市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也沒有起到推動(dòng)作用。在環(huán)境效應(yīng)層面， 徐曉亮等［８］ 以我國煤炭資源稅改革為例， 通過模擬煤炭資源稅率調(diào)整和資源價(jià)值補(bǔ)償政策調(diào)整的長期影響發(fā)現(xiàn)資源政策調(diào)整有利于促進(jìn)減排和環(huán)境福利。劉明慧和竇程強(qiáng)［９］ 的研究發(fā)現(xiàn)， 油氣資源稅改革并未對(duì)綠色發(fā)展產(chǎn)生積極效果， 但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的區(qū)域卻有利于綠色發(fā)展。

在產(chǎn)業(yè)層面， 劉楠楠［１０］ 建立了從量征收和分稅率從價(jià)征收煤炭資源稅因子的煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)模型， 發(fā)現(xiàn)征收煤炭資源稅并不會(huì)對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)效率產(chǎn)生顯著影響。李曉紅和牛達(dá)文［１１］ 以內(nèi)蒙古為例， 提出了資源稅改革將提升內(nèi)蒙古煤炭行業(yè)的能效與作業(yè)效率。

在企業(yè)層面， 研究主要集中在企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)、盈利能力及經(jīng)營績效方面。梁瑩［１２］ 認(rèn)為， 從價(jià)計(jì)征改革很可能使得企業(yè)資源稅稅負(fù)提高， 進(jìn)而降低企業(yè)的要素投入和盈利能力； 孫曉華和任俊林［１３］運(yùn)用多期雙重差分模型對(duì)我國企業(yè)ＯＦＤＩ 的影響進(jìn)行了實(shí)證研究， 發(fā)現(xiàn)資源稅改革對(duì)我國企業(yè)ＯＦＤＩ產(chǎn)生了積極的促進(jìn)效應(yīng)。此外， 也有學(xué)者對(duì)資源稅改革與企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響進(jìn)行分析。岳冰錦［１４］采用多元線性回歸進(jìn)行實(shí)證分析， 研究發(fā)現(xiàn)資源稅改革所導(dǎo)致的資源稅實(shí)際稅負(fù)的上升， 會(huì)促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入并且會(huì)受到企業(yè)負(fù)債規(guī)模的負(fù)向調(diào)節(jié)作用。張婕等［１５］ 實(shí)證檢驗(yàn)了２０１７ 年水資源費(fèi)改稅政策對(duì)試點(diǎn)地區(qū)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新行為的影響及作用機(jī)制， 認(rèn)為水資源費(fèi)改稅對(duì)試點(diǎn)地區(qū)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新具有顯著促進(jìn)作用， 且研發(fā)投入在其中發(fā)揮了有效的中介作用。

上述研究為資源稅改革的政策效應(yīng)提供了研究思路， 但在企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響研究方面較為欠缺， 且研究主要聚焦從價(jià)改革階段政策，對(duì)資源稅立法后的影響有待進(jìn)一步研究。近幾年來， 國內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境規(guī)制與企業(yè)綠色創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行了廣泛的研究， 已有的研究成果大致可分為抑制、促進(jìn)和不確定３ 種觀點(diǎn)。抑制的觀點(diǎn)認(rèn)為， 企業(yè)計(jì)劃的資金是有限的， 實(shí)行環(huán)境管制提高了公司的污染治理成本， 阻礙了企業(yè)的綠色創(chuàng)新。Ｔｅｓｔａ 等［１６］ 通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)征收排污費(fèi)對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是不利的； 促進(jìn)的觀點(diǎn)對(duì)“波特假說” 進(jìn)行了論證， 提出了環(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)的綠色創(chuàng)新具有推動(dòng)作用。汪明月等［１７］ 驗(yàn)證了環(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)各類綠色技術(shù)創(chuàng)新具有較為顯著的影響； 不確定性觀點(diǎn)認(rèn)為， 環(huán)境規(guī)制和綠色創(chuàng)新的關(guān)系可以呈“Ｕ” 型、倒“Ｕ” 型、非線性或無明顯相關(guān)性。王珍愚等［１８］ 指出， 環(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)的綠色創(chuàng)新具有“Ｕ” 型效應(yīng)， 表現(xiàn)為先抑制后促進(jìn)。陳張蕾［１９］ 的研究表明， 命令控制型環(huán)境規(guī)制與企業(yè)綠色創(chuàng)新存在倒“Ｕ” 型關(guān)系， 而公眾參與型環(huán)境規(guī)制沒有顯著的作用。

在研究對(duì)象上， 現(xiàn)有研究綠色技術(shù)創(chuàng)新的文獻(xiàn)多集中于制造業(yè)、重污染行業(yè)等， 較少對(duì)資源型企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析， 因而本文聚焦資源型企業(yè)的綠色創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)問題， 豐富了綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究方向。在研究內(nèi)容上， 雖然目前環(huán)境規(guī)制對(duì)綠色創(chuàng)新在企業(yè)層面有一定的研究， 但其微觀作用機(jī)制還有待進(jìn)一步探討。此外， 已有企業(yè)層面的研究多關(guān)注環(huán)保稅法、水資源稅試點(diǎn)等環(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響， 缺乏對(duì)《資源稅法》政策效應(yīng)的研究。

因此本文從微觀企業(yè)層面評(píng)估《資源稅法》出臺(tái)的政策效果， 即資源稅正式立法在微觀企業(yè)層面是否達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新以實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的效果； 另外， 探討《資源稅法》實(shí)施對(duì)資源型企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的作用機(jī)制， 并進(jìn)一步分析《資源稅法》實(shí)施對(duì)不同企業(yè)性質(zhì)、不同專利性質(zhì)、不同區(qū)域的異質(zhì)性影響。相關(guān)研究結(jié)果可以為《資源稅法》的進(jìn)一步完善和推動(dòng)資源稅改革提供政策建議， 也為企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新管理提供理論支撐。

１ 制度背景和理論假設(shè)

１.１ 制度背景

經(jīng)過２０ 多年的改革和發(fā)展， 我國現(xiàn)行的資源稅體系已趨于規(guī)范化?！顿Y源稅法》的頒布實(shí)施，不僅實(shí)現(xiàn)了資源稅稅收法定， 而且對(duì)我國的綠色稅制進(jìn)行了豐富和完善， 是全面推進(jìn)我國稅制綠色轉(zhuǎn)型的重要舉措［２０］ 。其中最主要的變化集中在以下兩個(gè)部分：

（１） 對(duì)資源稅的稅率、稅目、征收范圍、計(jì)征方式、申報(bào)程序等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。《資源稅法》對(duì)現(xiàn)有的各種應(yīng)稅產(chǎn)品逐一列出， 共１６４ 個(gè)稅目，涵蓋了已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的所有礦產(chǎn)和鹽類； 就稅率而言，《資源稅法》對(duì)不同資源稅目分別規(guī)定了固定稅率和幅度稅率； 此外還明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。在稅收征管服務(wù)方面縮短了資源稅的征收時(shí)限， 加強(qiáng)了各部門的協(xié)作， 更好地保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

（２） 規(guī)范了減免稅政策?！顿Y源稅法》對(duì)已長期實(shí)施并被證實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策做出了明確的規(guī)定， 如煤礦企業(yè)為安全生產(chǎn)而抽采煤成（層）氣免征資源稅、低豐度油氣田、稠油、高凝油等減征資源稅等?！顿Y源稅法》還賦予了國務(wù)院在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)的情況下， 可以對(duì)資源稅進(jìn)行減免， 并報(bào)請人大常委會(huì)批準(zhǔn)的權(quán)力。

１.２ 理論假設(shè)

“波特假說” 提出， 適度的環(huán)境規(guī)制可以促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新， 通過更先進(jìn)的技術(shù)來減少企業(yè)的環(huán)境成本， 從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效和市場競爭力?！顿Y源稅法》作為強(qiáng)力有效的環(huán)境規(guī)制工具， 它既可通過提高立法層次和稅率來倒逼企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新； 又可通過增加稅收優(yōu)惠政策來激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新［２１］ 。此外， 《資源稅法》作為一項(xiàng)法律制度， 對(duì)企業(yè)具有合法性壓力， 特別是增加了對(duì)資源型企業(yè)的壓力。面對(duì)合法性， 企業(yè)不得不做出戰(zhàn)略調(diào)整， 進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)［２２］ 。

根據(jù)外部性理論， 綠色技術(shù)創(chuàng)新具有技術(shù)外部性， 當(dāng)企業(yè)進(jìn)入市場后， 其他企業(yè)為獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益， 從各種途徑獲得新的技術(shù)和知識(shí)，使得本企業(yè)所特有的技術(shù)變成了行業(yè)的知識(shí)。由于前期投入成本的增加， 企業(yè)不能得到長遠(yuǎn)的收益； 另外， 競爭對(duì)手的模仿和超越使其逐漸失去了競爭優(yōu)勢。所以， 公司進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新的積極性就會(huì)被大大削弱， 這就需要政府通過宏觀調(diào)控政策加以引導(dǎo)， 制定一些優(yōu)惠政策來彌補(bǔ)損失，同時(shí)也給企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供激勵(lì)。

根據(jù)Ｋｌａｓｓｅｎ Ｋ Ｊ 等［２３］ 的研究， 稅收政策對(duì)研發(fā)投入這一企業(yè)創(chuàng)新的代理變量具有顯著的作用，其作用方式有通過稅收優(yōu)惠進(jìn)行直接鼓勵(lì)以及通過增加稅負(fù)進(jìn)行間接調(diào)整兩種， 本文主要探討第一種影響路徑。稅收優(yōu)惠是一種有效的激勵(lì)機(jī)制，它能夠直接為企業(yè)提供創(chuàng)新資金、加大研發(fā)投入、減少企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化［２４］ 。根據(jù)稅收優(yōu)惠理論， 《資源稅法》制定資源稅稅收優(yōu)惠政策， 相當(dāng)于將一部分應(yīng)該強(qiáng)制征收的政府收入讓渡給了企業(yè)， 而這些資金若用在企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新中， 可以降低企業(yè)的綠色研發(fā)成本， 減輕綠色創(chuàng)新所帶來的壓力。此外， 資源稅稅收優(yōu)惠政策帶來的資金用于綠色技術(shù)創(chuàng)新中， 通過間接縮短研究開發(fā)時(shí)間、加快技術(shù)研發(fā)過程， 促進(jìn)綠色產(chǎn)品轉(zhuǎn)化， 也可以進(jìn)一步增加企業(yè)收益。《資源稅法》明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率， 一般選礦稅率低于原礦， 部分符合選礦要求的企業(yè)稅負(fù)降低， 將享受到的資源稅減免稅額用于技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新， 拓寬了企業(yè)的營收渠道， 節(jié)省了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

此外， 企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新會(huì)產(chǎn)生正面的外溢作用， 企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新成果可以被其他企業(yè)和個(gè)人學(xué)習(xí)模仿； 另外， 綠色技術(shù)創(chuàng)新注重減少資源消耗和環(huán)境保護(hù)， 其帶來的企業(yè)個(gè)人利益小于社會(huì)利益， 因而資源型企業(yè)的綠色技術(shù)研發(fā)積極性較低［２５］ ?！顿Y源稅法》中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定， 有助于增加企業(yè)現(xiàn)金流量， 降低資金周轉(zhuǎn)、費(fèi)用支出等方面的風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行了一定的補(bǔ)償， 從而提高了企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力與信心。

因此， 根據(jù)以上的推理， 本文提出以下研究假設(shè)：

Ｈ１： 《資源稅法》的實(shí)施有助于促進(jìn)資源型企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新。