對企業(yè)破產(chǎn)重整會計處理的思考

【摘" 要】隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭。企業(yè)破產(chǎn)重整是一種較為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，如何對企業(yè)破產(chǎn)重整進行合理的會計處理成為亟待解決的問題。論文以企業(yè)破產(chǎn)重整為背景，探討了破產(chǎn)重整過程中會計處理的相關問題。通過對相關法規(guī)和會計準則的分析，論文提出了破產(chǎn)重整會計處理的完善對策，以改進企業(yè)破產(chǎn)重整的會計處理，提高信息披露的質量和透明度，為利益相關者提供有價值的決策依據(jù)。

【關鍵詞】企業(yè)破產(chǎn)重整；會計處理；挑戰(zhàn)；對策

【中圖分類號】F271；F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2024）06-0191-03

1 引言

企業(yè)在運營過程中面臨著各種風險，不可避免地會出現(xiàn)由財務風險導致企業(yè)不能償還到期債務的困境，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)重整作為一項重要的法律制度，旨在幫助困境企業(yè)實現(xiàn)債務重組、資產(chǎn)重組和業(yè)務重組，以恢復企業(yè)經(jīng)營活力。在破產(chǎn)重整過程中，會計處理顯得尤為重要，因為其關系到各利益相關方的權益保護、投資決策以及市場秩序的維護。本文圍繞企業(yè)破產(chǎn)重整的會計處理進行深入探討，以期提出改進建議，提高破產(chǎn)重整的效率并解決破產(chǎn)重整涉及的會計疑難問題。

2 破產(chǎn)重整會計處理的主要環(huán)節(jié)

2.1 資產(chǎn)清查與評估環(huán)節(jié)

資產(chǎn)清查與評估是破產(chǎn)重整會計處理的第一步。在企業(yè)破產(chǎn)重整過程中，需要對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行全面清查，確保資產(chǎn)清查的全面性、準確性和真實性。在資產(chǎn)清查的基礎上，需要對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，以便在破產(chǎn)重整過程中合理分配資產(chǎn)，保護債權人和其他利益相關者的合法權益。

2.2 債務重組環(huán)節(jié)

債務重組是破產(chǎn)重整會計處理的核心環(huán)節(jié)之一，主要涉及債務人對其債務進行調整，以減輕財務負擔。在企業(yè)破產(chǎn)重整過程中，債務重組的目的是減輕企業(yè)的債務負擔，幫助企業(yè)恢復經(jīng)營，債務重組主要包括債務延期、債務減免、債務轉換等方式。

2.3 財務報表的編制與披露環(huán)節(jié)

在破產(chǎn)重整過程中，財務報表的編制與披露對利益相關方來說至關重要，其提供了債務人財務狀況的實時信息，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財務報表的編制應確保準確反映債務人的財務狀況，而披露則需要滿足相關法律法規(guī)和會計準則的要求，保證信息的透明度[1]。

3 破產(chǎn)重整會計處理面臨的挑戰(zhàn)

3.1 資產(chǎn)清查與評估的準確性面臨挑戰(zhàn)

在實際操作中，資產(chǎn)清查與評估的準確性面臨一些問題與挑戰(zhàn)：第一，由于企業(yè)在破產(chǎn)重整過程中時間緊迫，資產(chǎn)清查與評估的時間有限，難以全面、詳細地清查與評估；第二，企業(yè)資產(chǎn)種類繁多，評估方法各異，如何選擇合適的評估方法，確保評估結果的準確性，是一個比較大的挑戰(zhàn)。

3.2 債務重組的公平性面臨挑戰(zhàn)

第一，在債務重組過程中，如何確保債務重組的條件及方案對交易雙方而言均具有公平性，是一大挑戰(zhàn)。第二，如何確保債務重組會計處理過程的公平性，具體來說，確保破產(chǎn)重整過程中會計六大要素確認與計量的公平性對企業(yè)來說是另一大挑戰(zhàn)。在債務重組的會計處理中，破產(chǎn)起始如何確認和計量破產(chǎn)企業(yè)的負債、收入，中期如何確認破產(chǎn)費用，后期如何準確確認債務重組收益，避免人為操縱利潤，均是比較棘手的問題。

3.3 財務報表披露的透明度面臨挑戰(zhàn)

由于破產(chǎn)重整涉及多方利益相關者，因此，信息的披露需要做到全面、準確、及時。但是在實際操作中，財務報表披露的透明度面臨一些問題與挑戰(zhàn)。破產(chǎn)企業(yè)信息披露的透明度往往不足，這可能導致利益相關者無法作出最佳決策，從而影響破產(chǎn)重整的效果。第一，企業(yè)可能出于自身利益的考慮，隱瞞或虛報財務信息，導致財務報表失真；第二，財務報表的編制和披露標準不統(tǒng)一，可能導致信息披露的不完整或不準確；第三，財務報表的披露渠道和方式有待改進，以提高其可獲取性和易于理解性。因此，如何提高財務報表披露的透明度，是破產(chǎn)重整會計處理中需要關注的問題。

3.4 疑難問題的會計處理面臨挑戰(zhàn)

第一，正的股權價值（資產(chǎn)的評估價值高于負債的價值）的賬務處理是一個難點。當企業(yè)的股權價值為正值時，根據(jù)規(guī)定，應將股權價值確認為企業(yè)的資產(chǎn)，并按照公允價值進行計量。同時，對于股權價值的變化，需要計入當期損益。在實際操作中，如何確定股權的公允價值，以及如何處理股權價值的變化，是會計處理中面臨的主要挑戰(zhàn)。第二，破產(chǎn)重整期間損益的會計處理面臨挑戰(zhàn)。根據(jù)相關規(guī)定，破產(chǎn)重整期間的損益應當分別計入當期損益和其他綜合收益。在實際操作中，如何區(qū)分破產(chǎn)重整期間的損益，以及如何進行會計處理，是會計處理中面臨的主要挑戰(zhàn)。第三，破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆盏馁~務處理是一項難點問題。對于破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆盏馁~務處理，需要根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定進行判斷。在實際操作中，如何確定破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆盏慕痤~，以及如何進行會計處理，是會計處理中面臨的主要挑戰(zhàn)之一。第四，由于瑕疵資產(chǎn)的存在，導致實際股權支付款與股權入賬價值不一致，對此進行賬務處理面臨一定的挑戰(zhàn)。瑕疵資產(chǎn)的存在，往往導致實際股權支付款與股權入賬價值不一致，為破產(chǎn)企業(yè)的會計處理帶來了挑戰(zhàn)。如果瑕疵資產(chǎn)的影響無法完全消除，可能導致實際支付的金額與股權的公允價值存在差異，在這種情況下，需要對差異部分進行會計處理。在實際操作中，如何確定瑕疵資產(chǎn)的影響程度，以及如何進行會計處理，是會計處理中面臨的主要挑戰(zhàn)。第五，如何確定股權轉讓的交易對價是破產(chǎn)企業(yè)會計處理中的一個重要問題。在實際操作中，如何確定股權的公允價值，以及如何處理交易對價與公允價值之間的差異，是會計處理中面臨的主要挑戰(zhàn)。通常情況下，需要根據(jù)市場情況、歷史數(shù)據(jù)和專業(yè)知識等因素，綜合判斷股權的公允價值。在確定交易對價時，還需注意相關稅費的影響。

4 完善破產(chǎn)重整企業(yè)會計處理的對策

4.1 建立專業(yè)的破產(chǎn)重整會計團隊

第一，應招聘具有破產(chǎn)重整經(jīng)驗的會計專業(yè)人才。招聘具有破產(chǎn)重整經(jīng)驗的會計專業(yè)人才是建立專業(yè)的破產(chǎn)重整會計團隊的基礎，這些人才熟悉破產(chǎn)重整的相關法律法規(guī)和會計處理方法，能夠為企業(yè)破產(chǎn)重整提供專業(yè)的指導和建議。第二，應加強團隊成員的培訓和繼續(xù)教育。破產(chǎn)重整領域的法律法規(guī)和會計處理方法不斷更新變化，團隊成員需要不斷學習和掌握新的知識和技能。第三，應建立完善的團隊協(xié)作機制。破產(chǎn)重整會計處理涉及多個部門和崗位，需要團隊成員之間的密切協(xié)作和配合。企業(yè)應當建立完善的團隊協(xié)作機制，明確各個崗位的職責和任務，確保團隊成員之間信息暢通、協(xié)作順暢。

4.2 引入第三方審計與評估

第一，引入第三方審計與評估可以保證會計信息的質量，并且對破產(chǎn)企業(yè)的財務報表進行嚴格審查，確保破產(chǎn)重整過程中所涉及的財務數(shù)據(jù)真實、準確和完整。引入第三方審計，可以揭示企業(yè)潛在的財務風險，防止企業(yè)操縱財務數(shù)據(jù)，為破產(chǎn)重整決策提供有力支持。第二，引入第三方審計與評估可以提升重整計劃的可行性。第三方審計與評估機構具有豐富的行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識，能夠對企業(yè)重整計劃進行客觀、全面的評估，這有助于確保重整計劃的可行性和有效性，提高破產(chǎn)重整的成功率。同時，第三方評估可以為債權人、債務人和政府等各方提供決策依據(jù)，促進重整過程中的溝通與協(xié)作。第三，引入第三方審計與評估可以提高破產(chǎn)重整程序的透明度，防止出現(xiàn)權力濫用和腐敗的現(xiàn)象。第三方機構獨立于破產(chǎn)企業(yè)和利益相關方，能夠客觀地監(jiān)督和評價破產(chǎn)重整過程，確保各方合法權益得到充分保障。第四，引入第三方審計與評估有利于促進會計準則和政策的完善。第三方審計與評估機構在破產(chǎn)重整的會計處理過程中，會積累大量的實踐經(jīng)驗，這些經(jīng)驗有助于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會計準則和政策中的不足，為會計準則和政策的修訂提供實證依據(jù)，從而推動我國破產(chǎn)重整會計處理的規(guī)范化發(fā)展[2]。

4.3 提高信息披露的質量與透明度

在破產(chǎn)重整過程中，高質量的會計信息披露對于各利益相關方來說至關重要。高質量的會計信息不僅有助于債權人和投資者作出明智的決策，而且有利于監(jiān)管機構、法院以及重整管理人對破產(chǎn)重整企業(yè)的財務狀況進行有效監(jiān)督和評估。第一，完善信息披露制度是提高破產(chǎn)重整會計處理透明度的關鍵。破產(chǎn)重整企業(yè)應當依法全面、準確、及時地披露財務狀況、業(yè)務運營狀況、債務情況等信息，以便于利益相關方了解企業(yè)的真實狀況，為決策提供有效依據(jù)。此外，應加強對信息披露的監(jiān)管，對于未按規(guī)定披露信息的企業(yè)，應當依法追究其法律責任。第二，建立健全破產(chǎn)重整會計信息質量保障機制。在企業(yè)破產(chǎn)重整過程中，會計信息是影響投資者、債權人等利益相關方?jīng)Q策的重要因素。因此，應當加強對破產(chǎn)重整會計信息質量的監(jiān)督和檢查，確保會計信息真實、完整、準確。此外，可以借鑒國際經(jīng)驗，建立破產(chǎn)重整會計準則，規(guī)范破產(chǎn)重整會計處理及其信息披露。第三，完善會計信息披露標準和規(guī)范。應制定和實施針對破產(chǎn)重整企業(yè)的會計信息披露標準和規(guī)范，確保所有披露信息的一致性、準確性和完整性。這些標準應涵蓋財務報表的編制、關鍵財務指標的定義及信息披露的形式和頻率等方面。第四，強化信息披露義務人的責任意識。應明確信息披露義務人的責任，包括破產(chǎn)重整企業(yè)本身及其管理層、財務顧問等相關方。對于不履行或不當履行信息披露義務的行為，應規(guī)定相應的法律責任和處罰措施。第五，信息披露應做到實質重于形式。披露的信息應更加注重實質性，而非僅僅關注形式。應加強對企業(yè)經(jīng)營活動、財務狀況和現(xiàn)金流量等關鍵信息的披露，使利益相關方能夠更深入地了解企業(yè)的真實情況。第六，提高信息披露的透明度。破產(chǎn)重整企業(yè)應通過多種渠道和方式提高信息披露的透明度，例如，在指定的證券交易所網(wǎng)站、政府公告板及新聞媒體上公布相關信息。同時，應鼓勵企業(yè)采用網(wǎng)絡直播、投資者問答等形式，增加與利益相關方的互動[3]。

4.4 做好債務重組的會計處理

第一，關于債務重組的會計處理。債務重組的會計處理涉及債務減免、債務轉為資本、債務延長償還期限等情形。在處理這些情形時，債務重組的會計處理應當遵循《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，合理確認債務重組收益，避免濫用債務重組手段逃避債務。同時，對于債務轉為資本的情形，應當合理確認股本溢價，確保股權結構的合理性。第二，關于重組計劃執(zhí)行的會計處理。在債務重組計劃的執(zhí)行過程中，會計處理應當嚴格按照計劃進行，確保債務重組計劃的有效實施。對于債務重組計劃中涉及的債務減免、資產(chǎn)重組等事項，應當及時進行會計處理，充分反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變化。

4.5 做好破產(chǎn)重整中疑難業(yè)務的會計處理

4.5.1 正的股權價值的賬務處理

在破產(chǎn)重整過程中，若企業(yè)的資產(chǎn)評估價值高于負債的價值，即呈現(xiàn)正的股權價值，這在會計處理上是一個較為特殊的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，應當將這部分正的股權價值確認為企業(yè)的資本公積。在具體操作上，可以通過“資本公積——資產(chǎn)評估增值”科目進行核算，從而反映企業(yè)資產(chǎn)的價值重估情況。

4.5.2 破產(chǎn)重整期間損益的會計處理

破產(chǎn)重整期間的損益處理是一個關鍵環(huán)節(jié)，直接關系到債權人和股東的利益。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)清算有關會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕23號）的要求，破產(chǎn)重整期間的收入和費用，應當分別計入當期損益。對于債務重組收益、資產(chǎn)處置收益等特殊收入，應當分別計入“債務重組收益”和“資產(chǎn)處置收益”等科目；對于破產(chǎn)重整期間的費用，如管理費用、訴訟費用等，則應當計入“破產(chǎn)費用”科目[4]。

4.5.3 破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆盏馁~務處理

《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條及第四十二條規(guī)定了破產(chǎn)費用及共益?zhèn)鶆盏姆秶?，包括破產(chǎn)案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用，管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用，因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務等。根據(jù)有關規(guī)定，破產(chǎn)費用應當計入當期清算損益；共益?zhèn)鶆諔斢嬋搿肮惨鎮(zhèn)鶆铡笨颇?，并按照債權人會議的決議順序進行清償。

4.5.4 瑕疵資產(chǎn)導致實際股權支付款與股權入賬價值不一致的賬務處理

瑕疵資產(chǎn)的存在可能導致實際股權支付款與股權入賬價值不一致。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，應當按照實際支付的金額確認股權入賬價值，并將差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值”科目。若瑕疵資產(chǎn)的金額較大，可能需要對相關債權人進行補償，可以根據(jù)實際情況和債權人會議的決議來確定具體的處理方式。

4.5.5 科學確認股權轉讓的交易對價

交易對價的科學確認，直接影響到相關利益主體的權益。第一，交易對價的確認應遵循市場化原則，即根據(jù)股權的市場價值來確定。在實操中，可以通過評估機構對股權進行評估，以評估值作為交易對價的參考。同時，要考慮到破產(chǎn)重整的特殊性，即企業(yè)在破產(chǎn)重整階段，其價值可能難以完全體現(xiàn)于市場價值。第二，交易對價的確認應遵循公平、公正的原則。在確定交易對價時，應充分保護債權人和其他利益相關方的合法權益，避免因交易對價過低或過高，導致相關方的權益受到損害。第三，交易對價的確認應遵循合法原則。即在確定交易對價的過程中，應嚴格遵守相關法律法規(guī)的規(guī)定，包括但不限于《企業(yè)破產(chǎn)法》《公司法》等。

5 結語

綜上所述，企業(yè)破產(chǎn)重整會計處理是一個復雜且重要的議題，在破產(chǎn)重整過程中，會計處理需要真實、公正地反映企業(yè)的財務狀況，為各利益相關方提供決策依據(jù)。本文雖對企業(yè)破產(chǎn)重整會計處理進行了詳細分析，但仍存在一定的局限性。首先，本文主要從理論層面探討破產(chǎn)重整會計處理問題，未能充分結合實踐中的具體案例，可能導致理論難以指導實踐；其次，本文對企業(yè)破產(chǎn)重整會計處理的研究，主要側重于財務會計角度，未能充分考慮稅務、金融等領域的相關問題，可能導致研究不夠全面。因此，本文的探討僅為解決破產(chǎn)重整會計處理問題的一個起點，未來的研究可以進一步擴大案例研究范圍，以拓展研究的深度和廣度。同時，引入稅務、金融等領域的研究成果，形成破產(chǎn)重整會計處理的全方位研究體系，以推動破產(chǎn)重整會計處理的改進和完善。

【參考文獻】

【1】孫娜，陳紅江，王保平.我國破產(chǎn)會計體系建設的演進邏輯：溯源與優(yōu)化[J].國際商務財會，2020（11）：3-7.

【2】游小輝.企業(yè)破產(chǎn)清算過程中存在的會計問題解析[J].當代會計，2021（17）：7-9.

【3】張秀美.國有企業(yè)破產(chǎn)清算會計處理問題探究[J].商業(yè)文化，2022（9）：76-77.

【4】丁劍，孫娜.企業(yè)破產(chǎn)重整的會計處理難點探析[J].中國注冊會計師，2021（7）：92-95.