基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架設(shè)計

周小玲

摘要：本文深入探討了基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架設(shè)計，闡述了內(nèi)部控制框架的定義及其風(fēng)險管理的重要性，詳細論述了企業(yè)在面對不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部發(fā)展需求時，如何識別評估風(fēng)險，如何建立風(fēng)險管理目標(biāo)及指標(biāo)，并實施有效的內(nèi)部控制活動策略。全文圍繞建立一個全面的風(fēng)險管理體系，從構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境、設(shè)計風(fēng)險應(yīng)對的控制活動、構(gòu)建溝通信息渠道以及設(shè)置和改進監(jiān)督機制這四個部分，詳細探討并提出企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架所需的關(guān)鍵步驟和策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制框架；風(fēng)險管理；風(fēng)險評估

DOI：10.12433/zgkjtz.20241229

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制框架是保證企業(yè)治理良好、運營有效和財務(wù)信息可靠性的一項基礎(chǔ)設(shè)施，它涉及企業(yè)的各個層面和環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營活動，都需要一種結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險管理方式。隨著商業(yè)模式的創(chuàng)新和外部環(huán)境的快速變化，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)的需求，需要企業(yè)重新審視和構(gòu)建整個內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制框架的概念與重要性

（一）內(nèi)部控制框架的定義

內(nèi)部控制框架是企業(yè)管理體系的核心組成部分，它涵蓋一系列用于指導(dǎo)、評估和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的政策、程序和實踐。這一框架包括確保有效與高效運營、可靠的財務(wù)報告、合規(guī)性法律法規(guī)及推進戰(zhàn)略目標(biāo)達成的各個層面。在設(shè)計這一框架時，必須綜合考慮組織結(jié)構(gòu)、職能分工、流程匹配、文化背景等要素，一方面要符合具體業(yè)務(wù)操作的實際需求；另一方面還應(yīng)具備對潛在風(fēng)險的預(yù)警和防范功能。其目的在于形成全面的風(fēng)險管理機制，著眼于從策略到執(zhí)行所有層級的風(fēng)險識別、評估、監(jiān)控，并采取有效的控制措施，確保企業(yè)資源的優(yōu)化配置和持續(xù)的價值創(chuàng)造。

該框架的深入設(shè)計，要求企業(yè)不僅要制定全局性的控制制度，更要進入業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，細致構(gòu)建針對具體操作的控制活動和檢驗標(biāo)準(zhǔn)。如：金融行業(yè)中的反洗錢控制、制造業(yè)的質(zhì)量控制等，均為彰顯內(nèi)部控制框架的專業(yè)度與實質(zhì)性。同時，隨著信息技術(shù)的日新月異和數(shù)據(jù)決策的前沿發(fā)展，內(nèi)部控制框架不斷向更高層次的集成與智能化演進，數(shù)據(jù)分析、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的融入，使得這一框架得以提升操作效率，加強風(fēng)險監(jiān)測的即時性和準(zhǔn)確性。在遵循COSO內(nèi)部控制—集成框架等國際理論的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要將內(nèi)控體系的建立和完善同自身的發(fā)展階段密切結(jié)合，做到動態(tài)優(yōu)化，把握風(fēng)險與機遇，在變化萬千的市場環(huán)境中穩(wěn)健前行。

（二）基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架的重要性

基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架強調(diào)在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對過程中，實施有效的控制措施，其重要性不僅體現(xiàn)在促進企業(yè)資源的合理分配方面，還在于它能保障企業(yè)遭遇不確定性時的穩(wěn)步運行。有針對性地設(shè)計內(nèi)部控制機制，企業(yè)可以提前布局，構(gòu)建一道道防線，減輕潛在風(fēng)險對運營活動、財務(wù)狀況以及合規(guī)義務(wù)帶來的沖擊。這種預(yù)見性管理手段有利于企業(yè)在風(fēng)險初期就迅速做出響應(yīng)，通過精細化的控制活動降低損失。值得注意的是，當(dāng)企業(yè)發(fā)展進入新市場或推出新產(chǎn)品時，基于風(fēng)險的內(nèi)部控制框架可以加強對新生風(fēng)險的辨識能力，保障企業(yè)在創(chuàng)新中不失先機，在變革中不亂方寸。

這一框架對企業(yè)向利益相關(guān)者傳達責(zé)任心與透明度至關(guān)重要。投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者，在當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下，變得更為關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理水平，基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架，能夠為他們提供關(guān)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險控制有效性的信心。特別是在全球化的背景下，企業(yè)需要遵守跨境法律法規(guī)，面臨多樣化的文化、政治及經(jīng)濟風(fēng)險，一個結(jié)構(gòu)化及高度適應(yīng)性的風(fēng)險管理框架，可作為企業(yè)可靠性和可信賴性的象征，成為其持續(xù)增長、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的堅實支撐。因此，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部控制策略，以匹配變革中的環(huán)境，無疑是企業(yè)管理工作中最具遠見和現(xiàn)實意義的一環(huán)。

二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制策略的制定

（一）識別與評估企業(yè)面臨的風(fēng)險

識別與評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，是構(gòu)建基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架的起點，這個過程要求管理者運用專業(yè)眼光，全面梳理企業(yè)的整體經(jīng)營活動。首要工作是描繪出風(fēng)險地圖，它不僅包括市場競爭、顧客偏好、供應(yīng)鏈依賴等傳統(tǒng)領(lǐng)域，還要把視野擴展到法律合規(guī)、技術(shù)革新、信息安全等領(lǐng)域。在此基礎(chǔ)上，深入分析各類風(fēng)險的可能來源、頻率以及潛在影響程度。顯然，評估過程中，需要對內(nèi)外部環(huán)境的變化保持敏感，妥善計量不確定性和潛在損失的大小，確保評估結(jié)果具有前瞻性和適用性。同時，使用定性與定量相結(jié)合的方法，如：采用SWOT分析、風(fēng)險矩陣、敏感性分析等工具，使得評估過程既能表述具體場景下的風(fēng)險特征，又能量化風(fēng)險影響范圍及控制成本效益，從而形成決策支持。

在風(fēng)險識別與評估階段加入跨學(xué)科的視角，如金融學(xué)、行為科學(xué)、數(shù)據(jù)科學(xué)等，可以幫助管理者更準(zhǔn)確地把握風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營間的關(guān)聯(lián)性。例如：借助高級數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從大數(shù)據(jù)中提取出影響企業(yè)運營的關(guān)鍵風(fēng)險因子，進而分析這些因子的歷史表現(xiàn)和未來趨勢。

（二）建立風(fēng)險管理目標(biāo)與指標(biāo)

在企業(yè)形成風(fēng)險管理目標(biāo)時，需將其緊密聯(lián)系到整體戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)中，確保各項風(fēng)險控制措施的實施能夠支持并推進企業(yè)核心戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。例如：若一個制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是通過技術(shù)創(chuàng)新來增強競爭力，其風(fēng)險管理目標(biāo)則可能包括保護知識產(chǎn)權(quán)、確保研發(fā)過程中的安全、減少技術(shù)故障的概率等。隨后，針對這些風(fēng)險管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)建立一系列可度量的指標(biāo)，并將其納入規(guī)范性的監(jiān)控體系。比如：為衡量知識產(chǎn)權(quán)的保護情況，可以將侵權(quán)案件的數(shù)量、解決時間和涉及成本作為指標(biāo)；技術(shù)故障率則可通過維修次數(shù)和系統(tǒng)宕機時間來具體化。

風(fēng)險管理指標(biāo)要精細到能夠反映出問題的輕重緩急，且與企業(yè)日常運作交相輝映。這不僅要求指標(biāo)選擇科學(xué)、符合企業(yè)自身特點，還需結(jié)合市場動態(tài)及企業(yè)發(fā)展階段適時調(diào)整。比如：新興科技公司初期可能更注重產(chǎn)品上市的速度，而設(shè)定較高的風(fēng)險承受度，但隨著市場占有率的提升及用戶群的擴大，則可能需要重新調(diào)整指標(biāo)，走向更為謹(jǐn)慎的風(fēng)險控制策略。此外，一個健全的風(fēng)險管理體系，還要求企業(yè)結(jié)合內(nèi)外部審計結(jié)果，有效地監(jiān)測各個指標(biāo)的執(zhí)行效果，用數(shù)據(jù)說話，及時識別管理盲點，并據(jù)此調(diào)整風(fēng)險管理策略，確保風(fēng)險管理目標(biāo)能夠真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)穩(wěn)健運營和持續(xù)發(fā)展的強大動力。

（三）內(nèi)部控制活動的選擇與實施策略

內(nèi)部控制活動的選擇必須依據(jù)企業(yè)面臨的具體風(fēng)險環(huán)境以及既定的風(fēng)險管理目標(biāo)進行。這種選擇不是隨意的，而是基于對風(fēng)險等級和業(yè)務(wù)流程深入理解的結(jié)果，采取科學(xué)的方法可確保每項控制活動都能有針對性地緩解特定的風(fēng)險點。舉例來說，對于財務(wù)報告的準(zhǔn)確性風(fēng)險管理，內(nèi)部控制活動應(yīng)包括設(shè)置審批流程、實施定期審計以及建立健全的監(jiān)督機制。每一項活動的實施都應(yīng)考量其與企業(yè)的資源配置、效率要求以及員工責(zé)任體系的契合度，確保控制措施在實施時既能發(fā)揮預(yù)期作用，又不致過度消耗企業(yè)資源或制造不必要的內(nèi)部摩擦。這樣的平衡取舍是內(nèi)部控制活動成功實施的關(guān)鍵。

三、風(fēng)險管理下企業(yè)內(nèi)部控制框架的設(shè)計與執(zhí)行

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建

構(gòu)建符合企業(yè)需求的內(nèi)部控制環(huán)境，是確保整個風(fēng)險管理框架有效運行的基礎(chǔ)。有力的控制環(huán)境不僅涉及硬性的規(guī)章制度，也包括軟性的文化和價值觀念。從硬性層面講，關(guān)鍵在于形成一套完備的內(nèi)部政策和程序體系，這些制度和程序必須明確規(guī)定權(quán)責(zé)分界、審批權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)及行為準(zhǔn)則。例如：對于財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，要求有嚴(yán)格的資料審核流程和數(shù)據(jù)保密制度，而對于操作風(fēng)險，則要求有明確的工作指引和緊急應(yīng)變計劃。重要的是，實現(xiàn)這些規(guī)定的有效溝通與執(zhí)行；通過培訓(xùn)、考核等方式確認每位員工都理解其在內(nèi)部控制體系中的作用，并據(jù)此開展日常工作。

從軟性層面來說，內(nèi)部控制環(huán)境的建立還需依賴企業(yè)文化的熏陶和領(lǐng)導(dǎo)力的帶動。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則，傳達誠信、合規(guī)的價值觀，并在日常工作中恪守。同時，推動一種健康的組織文化，鼓勵開放交流，強調(diào)每一個人的責(zé)任感與對風(fēng)險管理工作的重視。在這樣的氛圍下，員工能自覺維護制度的嚴(yán)肅性，及時上報問題，主動尋求改善方案，建立一個充滿正向激勵和適度監(jiān)督的工作環(huán)境，其中，透明度和責(zé)任感將是維護控制環(huán)境有效性的關(guān)鍵要素，從而為風(fēng)險管理提供堅實的制度和文化保障。

（二）對風(fēng)險響應(yīng)的控制活動設(shè)計

控制活動設(shè)計是對風(fēng)險反應(yīng)策略的具體落實，需立足于緩解風(fēng)險的實際影響并防范風(fēng)險的潛在威脅。為此，企業(yè)應(yīng)從深層次分析各類風(fēng)險的驅(qū)動因素，并根據(jù)風(fēng)險的本質(zhì)、影響范圍以及可能導(dǎo)致的損失程度，設(shè)計針對性強的控制活動。風(fēng)險預(yù)警是風(fēng)險響應(yīng)控制活動的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況制定科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制，通過對風(fēng)險指標(biāo)進行綜合評估，設(shè)置不同的風(fēng)險等級，并由各級管理人員針對不同的風(fēng)險等級制定多樣化的風(fēng)險響應(yīng)控制活動。預(yù)警系統(tǒng)一旦檢測出存在何種風(fēng)險，可向相應(yīng)的部門和人員發(fā)送報警指令，并由專人按照既定的風(fēng)險控制方案進行管理，盡可能降低風(fēng)險造成的負面影響。

風(fēng)險響應(yīng)的控制活動不僅應(yīng)針對已知風(fēng)險，還應(yīng)考慮潛在的未知風(fēng)險。創(chuàng)新性的控制措施，如數(shù)據(jù)分析技術(shù)的引入，可用于預(yù)測性風(fēng)險管理，而跨部門的協(xié)作體系則可以增強組織對突發(fā)事件的響應(yīng)能力。在執(zhí)行過程中，控制活動的設(shè)計還需要定期審視和調(diào)整，確保企業(yè)在對抗風(fēng)險的同時，控制活動不會成為工作效率的障礙。此外，企業(yè)還需要做好風(fēng)險反應(yīng)控制活動方案、資料總結(jié)和整理工作，形成獨屬于企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)部控制數(shù)據(jù)資料庫。當(dāng)同類型風(fēng)險再次發(fā)生時，可以依據(jù)已有的風(fēng)控方案和經(jīng)驗，提升風(fēng)險內(nèi)控的效率和質(zhì)量。

（三）信息與溝通渠道的建立

建立有效的信息與溝通渠道，是確保企業(yè)內(nèi)部控制框架順暢運作的又一關(guān)鍵支柱。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為風(fēng)險管理的所有層面提供支持，從風(fēng)險識別到控制執(zhí)行，再到監(jiān)督評估，每個環(huán)節(jié)均依賴準(zhǔn)確且及時的信息分享。這要求企業(yè)不僅要部署高效的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，如集成的管理軟件和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，還要確保信息的傳遞體系遍布各個管理層級和業(yè)務(wù)單位，并能對市場動態(tài)、法規(guī)變化等外部信息作出敏感響應(yīng)。具體而言，清晰的風(fēng)險信息報告路徑，有助于相關(guān)部門快速獲取風(fēng)險數(shù)據(jù)，分析潛在的威脅，并采取合適的應(yīng)對策略。

同時，溝通渠道的建立需要深入到組織的各個角落。這不僅僅意味著垂直上下的通信流暢，即自頂向下和自底向上的信息傳遞機制無障礙，也意味著，水平之間跨部門、跨團隊間的交流順暢，以便相互了解不同領(lǐng)域面對的風(fēng)險狀況和已實施控制措施的成效。鼓勵開放式對話，可驅(qū)動更多創(chuàng)新解決方案的孕育，并使得全體員工都愿意并能夠在控制環(huán)境中發(fā)揮作用，積極上報風(fēng)險和控制異常情況。

（四）監(jiān)督機制的設(shè)置與改進

在內(nèi)部控制框架的設(shè)計與執(zhí)行過程中，監(jiān)督機制扮演著評估和保證效能的關(guān)鍵角色。這一機制必須能夠涵蓋對控制活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)測、定期審計以及風(fēng)險管理策略的適時調(diào)整。設(shè)置監(jiān)督機制時，企業(yè)應(yīng)采取多元化的監(jiān)督方法，既包括自我檢查、同級檢查等內(nèi)部監(jiān)督形式，也要引入外部審計、評價等手段，以確保客觀性和全面性。例如：企業(yè)設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，負責(zé)定期對各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險控制進行評審，同時，年度的外部審計可以為內(nèi)部審計結(jié)果提供獨立的驗證。監(jiān)督過程中的關(guān)鍵指標(biāo)和異常警報系統(tǒng)也是至關(guān)重要的，需要實時反饋信息，幫助企業(yè)捕捉潛在的偏差或失效，從而迅速采取糾正措施。又如：要做好外部監(jiān)督工作。外部監(jiān)督具有一定的獨立性，企業(yè)可以聘請知名度高、信譽良好、資質(zhì)高的外部監(jiān)管機構(gòu)，對內(nèi)部控制進行公開、透明、全面的監(jiān)督和管理，與內(nèi)部審計結(jié)果結(jié)合，保障監(jiān)督機制的科學(xué)性和有效性。

監(jiān)督機制的設(shè)立并非一成不變的，而應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化和外部風(fēng)險的演變不斷改進。因此，評估和優(yōu)化監(jiān)督機制本身也是監(jiān)督工作的重要組成部分。這可能涉及制度的完善，比如：引入先進的技術(shù)和工具提高監(jiān)督的效率和準(zhǔn)確性，或者根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對控制框架中的某些環(huán)節(jié)進行調(diào)整，以應(yīng)對新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點或控制缺陷。指導(dǎo)員工加強對變更內(nèi)容的傳達和理解，同樣是保持監(jiān)督機制適宜性的必要步驟。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制框架設(shè)計，對確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)和長期穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。本文提供的概念框架及策略實施建議，為企業(yè)在不斷演化的商業(yè)和風(fēng)險環(huán)境中制定和優(yōu)化內(nèi)部控制體系提供了指導(dǎo)性意見。通過有效識別、評估與管理風(fēng)險，建立健全信息溝通渠道，以及實施動態(tài)的監(jiān)督機制，企業(yè)可確保內(nèi)部控制的連續(xù)性、有效性和適應(yīng)性，從而使其擁有強大的競爭優(yōu)勢，并維護利益相關(guān)者的利益。

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