代理記賬工作規(guī)范與發(fā)展研究

王偲如

［收稿日期］2023-11-20

［基金項目］西安財經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院校級課題“陜西代理記賬工作規(guī)范與創(chuàng)新發(fā)展研究”（23KY10）。

［摘 要］小微企業(yè)在經(jīng)營過程中通常選擇代理記賬的方式，但代理記賬行業(yè)的發(fā)展時間較短，代理記賬的效果難以達到預(yù)期。文章分析代理記賬的發(fā)展背景和監(jiān)管現(xiàn)狀，研究小微企業(yè)在進行代理記賬的過程中遇到的問題，從市場規(guī)范、人員規(guī)范、服務(wù)規(guī)范等方面提出改進建議，以期規(guī)范代理記賬行業(yè)，確保其良性發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］小微企業(yè)；代理記賬；工作規(guī)范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.10.016

［中圖分類號］F231.4；F832.51［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）10-00-03

0? ? ?引 言

現(xiàn)代小微企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟的主要力量，截至2023年9月，我國有5 633多萬戶小微企業(yè)登記在冊，其中民營企業(yè)有5 200多萬戶。隨著市場環(huán)境日益寬松開放，小微企業(yè)數(shù)量在新時期迅速增長，并成長為市場經(jīng)濟中最活躍的主體，為國民經(jīng)濟的發(fā)展作出了貢獻。但同時，小微企業(yè)由于自身規(guī)模比較有限，會計核算體系還不健全，在創(chuàng)業(yè)初期受成本因素的制約，將會計核算、稅務(wù)申報等相關(guān)業(yè)務(wù)委托給代理記賬公司處理，這就給代理記賬行業(yè)提供了廣泛的市場需求［1］。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，信息技術(shù)日益成熟并在各行各業(yè)得到了推廣應(yīng)用，在為代理記賬行業(yè)提供先進技術(shù)支撐的同時，也提出了更高的要求。傳統(tǒng)單一的見票記賬形式已無法適應(yīng)市場多元化的發(fā)展，需要根據(jù)客戶的具體要求進行服務(wù)的多元化定制，以更好地與市場接軌［2］。而要想實現(xiàn)代理記賬行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，需要深入服務(wù)企業(yè)，提升服務(wù)質(zhì)量，在從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)上下功夫，強化對人員的培訓(xùn)，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，進一步拓展市場空間，保障經(jīng)營收益穩(wěn)步增長。

1? ? ?代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和政策規(guī)范

財政部會計司發(fā)布的信息顯示，我國代理記賬機構(gòu)從2012年的3.99萬家上漲至2022年的7.53萬家，同時我國代理記賬服務(wù)企業(yè)數(shù)量也在逐年增加，從2012年的297.1萬家上漲至2021年的537.4萬家?？梢钥闯觯陙?，代理機構(gòu)的數(shù)量每年都在增長，并且代理機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量也在快速提升，代理記賬行業(yè)逐漸被小微企業(yè)接納［3］。雖然代理記賬機構(gòu)呈迅速發(fā)展態(tài)勢，但整體規(guī)模較大，全面開展涉稅鑒證咨詢服務(wù)、審計服務(wù)、財稅籌劃指導(dǎo)服務(wù)的代理記賬機構(gòu)數(shù)量非常少，多數(shù)屬于規(guī)模小、從業(yè)人員少、單純開展財務(wù)建賬核算和納稅申報業(yè)務(wù)的作坊式代理記賬機構(gòu)，服務(wù)水平呈兩極分化狀態(tài)。

2005年，我國首次發(fā)布《代理記賬管理辦法》（財政部令第27號），并于2016年因《代理記賬管理辦法》（財政部令第80號）實施而廢止。此后，國家于2019年修訂《代理記賬管理辦法》（財政部令第80號）。2018年，財政部印發(fā)《代理記賬行業(yè)協(xié)會管理辦法》。2023年，財政部根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》精神，發(fā)布了《關(guān)于新時代加強和改進代理記賬工作的意見》，加強對代理記賬機構(gòu)的監(jiān)管和對行業(yè)協(xié)會自律管理、自我服務(wù)的引導(dǎo)。2023年7月，財政部下發(fā)《財政部辦公廳關(guān)于做好2023年代理記賬行業(yè)管理工作的通知》，要求各省財政部門對本地區(qū)的代理記賬管理工作、代理記賬機構(gòu)、代理記賬行業(yè)協(xié)會進行備案，形成本地區(qū)代理記賬行業(yè)分析報告，加強對行業(yè)發(fā)展的前瞻性研究和數(shù)據(jù)分析；同時，在代理記賬資格行政審批持續(xù)放寬準入條件、簡化審批流程、實行告知承諾的前提下，各級財政部門要在進一步鞏固當前改革成效的基礎(chǔ)上，加強事前審批與事中、事后監(jiān)管的銜接。一方面，要按照承諾內(nèi)容核查、“雙隨機一公開”日常檢查和重點專項檢查相結(jié)合的方式，進一步加強對代理記賬機構(gòu)和從業(yè)人員的事中、事后監(jiān)管，對違反《中華人民共和國會計法》《代理記賬管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)的行為嚴格依法處理；另一方面，要創(chuàng)新監(jiān)管理念和監(jiān)管方式，加強信用監(jiān)管，依法查處虛假承諾、違規(guī)經(jīng)營等行為并記入信用記錄，依托信息共享平臺，向社會公布代理記賬機構(gòu)的信用情況和失信黑名單，對失信違法主體開展聯(lián)合懲戒，切實維護代理記賬服務(wù)市場秩序。

2? ? ?代理記賬行業(yè)現(xiàn)存問題

2.1? ?低價競爭，服務(wù)質(zhì)量缺乏保障

目前，只要能取得財政部門審批發(fā)放的代理記賬許可證書便可從事代理記賬業(yè)務(wù)，而代理記賬的收費標準、服務(wù)標準、內(nèi)部質(zhì)量控制尚未形成一個完善的標準化體系。代理記賬機構(gòu)沒有統(tǒng)一的行業(yè)收費標準，甚至同一代理記賬機構(gòu)服務(wù)的同類型、同規(guī)模企業(yè)收費標準也不盡相同，服務(wù)價格完全取決于銷售代表的談判能力，具有很強的隨意性［4］。除了經(jīng)過財政部門批準的代理記賬機構(gòu)，還有部分沒有辦理審批手續(xù)的記賬機構(gòu)和以個人身份兼職的會計從事代理記賬工作，其脫離財政部門和市場管理部門的監(jiān)管，采用投機取巧的方式招攬業(yè)務(wù)，互相壓價，惡性競爭，嚴重擾亂了代理記賬市場，阻礙了行業(yè)的健康發(fā)展。

2.2? ?代理記賬人員能力有待提高

《代理記賬管理辦法》于2019年3月進行修訂，對主管代理記賬業(yè)務(wù)負責(zé)人和從業(yè)人員的入職條件均降低了要求，從業(yè)人員素質(zhì)主要依靠代理記賬機構(gòu)自我把控。這導(dǎo)致原本代理服務(wù)價格較低的代理記賬機構(gòu)通過持續(xù)壓低人工成本，達到保持機構(gòu)盈利的目的。因此，部分代理記賬機構(gòu)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人只是兼職管理，不能全程參與工作開展，不能有效監(jiān)管其他記賬人員規(guī)范記賬；有的負責(zé)人雖然有3年會計從業(yè)經(jīng)歷，但并不具備勝任負責(zé)人的能力。多數(shù)代理記賬機構(gòu)規(guī)模小、人員少，人均服務(wù)的企業(yè)過多，導(dǎo)致代理記賬人員重復(fù)開展大量記賬、報稅、調(diào)報表等事務(wù)性工作，很少有精力和時間對新出臺的會計法規(guī)、稅務(wù)政策進行系統(tǒng)研究和學(xué)習(xí)；代理記賬機構(gòu)也不組織日常業(yè)務(wù)的規(guī)范培訓(xùn)，記賬人員完全憑自己的主觀意識建賬，導(dǎo)致同一行業(yè)、同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)對同一代理記賬機構(gòu)的處理方法不統(tǒng)一。

2.3? ?與服務(wù)對象溝通少，存在風(fēng)險隱患

目前，很多代理記賬機構(gòu)采用流水作業(yè)模式開展業(yè)務(wù)，銷售代表主要負責(zé)承攬業(yè)務(wù)和與服務(wù)對象的對接工作，建賬和納稅申報分屬兩個環(huán)節(jié)。銷售代表除了定期去企業(yè)收取原始票據(jù)資料，與企業(yè)很少交流，甚至一些代理記賬機構(gòu)通過快遞方式取得客戶的原始票據(jù)資料。建賬人員和報稅人員與服務(wù)對象缺乏溝通，對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀態(tài)未作深入調(diào)查研究，基本按照見票記賬的原則進行建賬和納稅申報。這種記賬模式無法確定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性和成本票據(jù)的可靠性，容易在不經(jīng)意間助力一些客戶達成非法目的，給服務(wù)企業(yè)埋下被稅務(wù)稽查的隱患，同時也增加代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

3? ? ?規(guī)范代理記賬機構(gòu)管理的建議

3.1? ?規(guī)范市場競爭機制，在服務(wù)質(zhì)量提升上創(chuàng)新

代理記賬的收費標準本來就由市場供求關(guān)系決定，但代理記賬行業(yè)發(fā)展迅猛，缺乏有效競爭機制的約束，市場競爭逐漸惡化。為保證代理記賬行業(yè)有序競爭、良性發(fā)展，建議相關(guān)行業(yè)主管部門參考注冊會計師行業(yè)和稅務(wù)師行業(yè)，從代理機構(gòu)的人力成本、風(fēng)險因素等方面考慮制定代理記賬機構(gòu)的收費管理辦法，規(guī)范行業(yè)的收費標準，從而避免低價無序競爭，確保代理記賬行業(yè)從業(yè)人員的待遇和代理記賬機構(gòu)合理的利潤空間，以提高服務(wù)質(zhì)量，促使代理記賬行業(yè)健康發(fā)展［5］。

要探索差異化服務(wù)管理模式，結(jié)合不同客戶的管理需求針對性進行服務(wù)產(chǎn)品設(shè)計，強化服務(wù)的差異化特色，以吸引更多的客戶。首先，要基于現(xiàn)有的客戶群體進行目標客戶的選擇。目標客戶需要具備以下條件：賬戶余額與對賬單余額有出入；所處行業(yè)屬于特殊行業(yè)且業(yè)務(wù)內(nèi)容有針對性；內(nèi)部制度建設(shè)缺失，費用管理不科學(xué)；往來明細中存在應(yīng)收未收、應(yīng)付未付款項，且數(shù)額較大，時間超過一年周期；企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，內(nèi)部人員較多，社保繳納存在問題；實收資本到位率低；年度同期業(yè)務(wù)收入情況存在較大出入；管理層對財務(wù)工作比較關(guān)注，現(xiàn)有問題比較突出，且對服務(wù)水平有較高要求；業(yè)務(wù)量存在不穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢；在電話、實地回訪中明確有合作意向；保持長期穩(wěn)定合作關(guān)系，主觀上比較信任本機構(gòu)；企業(yè)性質(zhì)在高新技術(shù)領(lǐng)域認定范圍內(nèi)；內(nèi)部存在大規(guī)模進項發(fā)票，出售方存在信用缺失、出逃或已經(jīng)注銷等問題。其次，準確定位并科學(xué)分析目標客戶。主要涉及以下流程：登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢企業(yè)基本情況，明確股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)基本信息，評估企業(yè)組織管理和股東能力；登錄工商信息網(wǎng)對企業(yè)年報、稅務(wù)辦理主管機構(gòu)、經(jīng)營異常情況等進行查詢；系統(tǒng)梳理企業(yè)基本信息資料，及時完善售前咨詢表；進行個稅申報目錄的調(diào)取，查驗社保、工資等是否存在異常，并將存在的問題進行備注；分析賬實不符的基本動因；查驗財務(wù)報表信息，解決代理記賬引發(fā)的賬務(wù)處理不當?shù)膯栴}；按照相關(guān)目錄的余額數(shù)據(jù)分析客戶、股東、供應(yīng)商等相關(guān)人員的基本情況，明確主要原因；分析近三年收入、成本、費用等基本結(jié)構(gòu)，明確主要的發(fā)展動態(tài)。最后，與目標客戶預(yù)約見面，了解客戶需求，按照不同客戶的經(jīng)濟實力與基本需求進行特色服務(wù)產(chǎn)品的定制與設(shè)計。通過定制化、差異性的戰(zhàn)略規(guī)劃，全面轉(zhuǎn)變代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)類型，優(yōu)化業(yè)務(wù)組合，拓展盈利空間，為整個代理記賬行業(yè)的深化發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

3.2? ?提高代理記賬人員的綜合素質(zhì)，在選人用人上創(chuàng)新

首先，提高代理記賬人員的選聘條件。代理記賬機構(gòu)為實現(xiàn)長遠發(fā)展，需要提升市場競爭力，盡量提高從業(yè)人員的入職門檻，以便選聘高素質(zhì)的從業(yè)人員［6］。一方面，主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人對代理記賬機構(gòu)的發(fā)展有重大作用，建議代理記賬機構(gòu)盡量選聘具有一定職稱等級和工作經(jīng)驗豐富的人員擔(dān)任。另一方面，在選聘代理記賬從業(yè)人員時，盡量從工作經(jīng)驗和人員穩(wěn)定性兩個方面進行考慮。如果人員流動性大，就會導(dǎo)致隱性成本增加，并且頻繁的工作交接會給服務(wù)對象傳遞不良信號，不利于在客戶心中樹立機構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展的形象，不能維持與客戶長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。

其次，加強內(nèi)部培訓(xùn)和自我學(xué)習(xí)提升，強化隊伍建設(shè)。第一，作為代理記賬機構(gòu)主管部門的財政部，要有針對性地對代理記賬機構(gòu)人員進行培訓(xùn)指導(dǎo)。第二，近年來，國家對增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種作出較大調(diào)整，針對小微企業(yè)和特殊行業(yè)出臺不少稅收優(yōu)惠政策，代理記賬機構(gòu)要及時組織內(nèi)部培訓(xùn)，掌握最新財稅變化，從而提高代理記賬的服務(wù)質(zhì)量。代理記賬機構(gòu)要對新進人員進行記賬業(yè)務(wù)和辦稅流程規(guī)范培訓(xùn)，通過理論和實操相結(jié)合的方式檢驗學(xué)習(xí)效果。第三，代理記賬機構(gòu)要鼓勵記賬人員積極進行自我學(xué)習(xí)提升，對考取各級會計職稱，取得財務(wù)類相關(guān)專業(yè)的稅務(wù)師資格、資產(chǎn)評估師資格的人員進行獎勵，適當提高薪酬福利水平，以提高全員學(xué)習(xí)的積極性［7］。

最后，提升代理記賬人員的職業(yè)道德。代理記賬人員一定要遵守財務(wù)人員職業(yè)道德，不得泄露或出賣在代理記賬過程中知悉的客戶的商業(yè)秘密，不得主動或接受客戶的授意，瞞報收入或虛增成本，建立虛假賬務(wù)，偷逃國家稅金，要時刻保持職業(yè)警惕性，提高職業(yè)道德素養(yǎng)。

3.3? ?深入服務(wù)企業(yè)，創(chuàng)新與服務(wù)對象的溝通方式和溝通內(nèi)容

代理記賬機構(gòu)應(yīng)按國家會計規(guī)范建賬，按國家稅法要求如實申報納稅。作為精通財稅知識的建賬人員和報稅人員，要定期深入服務(wù)企業(yè)，對企業(yè)財務(wù)相關(guān)崗位的人員進行財稅政策宣傳，并指導(dǎo)其配合開展工作；及時與企業(yè)負責(zé)人進行有效溝通，對于一些不懂財稅政策的負責(zé)人提出的違法請求，要及時給他們普及財稅常識，使其明確違法風(fēng)險和違法成本，遏制他們的不法思想，助力企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。對于極少數(shù)不法思想頑固的負責(zé)人，應(yīng)嚴詞拒絕他們的要求，果斷放棄合作，加強行業(yè)自律，切實保障代理記賬機構(gòu)的長遠利益。

4? ? ?結(jié)束語

雖然代理記賬行業(yè)已被小微企業(yè)接受，但大部分代理記賬機構(gòu)仍然存在諸多問題。企業(yè)在采用代理記賬模式時，須謹慎選擇合法經(jīng)營、業(yè)務(wù)水平較高、管理規(guī)范的代理記賬機構(gòu)。代理機構(gòu)要不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)，提高服務(wù)質(zhì)量水平。相關(guān)行業(yè)管理部門需要制定集收費標準、服務(wù)標準、內(nèi)部質(zhì)量標準于一體的代理記賬標準化體系，規(guī)范市場競爭。三方共同努力，使我國代理記賬行業(yè)健康、規(guī)范發(fā)展。

主要參考文獻

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