數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)研究

喬鵬程 杜慶璋

摘要：信息技術(shù)時(shí)代，數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》于2024年1月1日開始實(shí)施，但作為一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后會(huì)出現(xiàn)一系列合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，研究發(fā)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后存在的主要合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益受侵害風(fēng)險(xiǎn)、披露不足或者過度披露風(fēng)險(xiǎn)、稅收征管不力風(fēng)險(xiǎn)等，并深挖其產(chǎn)生的深層原因，最后提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，例如建立健全數(shù)據(jù)分類和評(píng)估制度、加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)建設(shè)和加快稅制改革等，以期對(duì)國家和企業(yè)處理入表后出現(xiàn)的問題提供啟示，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；數(shù)據(jù)資產(chǎn)治理；合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

0引言

近年來，我國政府大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)已然成為與土地、資本等相類比的重要生產(chǎn)要素[1]。在2024年3月5日召開的第十四屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上，李強(qiáng)總理在2024年《政府工作報(bào)告》中提出的第一條，就是大力推進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)，加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力。作為新的生產(chǎn)要素和重要的生產(chǎn)力，數(shù)據(jù)已經(jīng)上升為國家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源[2]。在發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力中，深入推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展是重要的實(shí)現(xiàn)路徑，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化是推動(dòng)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化流通的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[3]，以廣泛深刻的數(shù)字變革，賦能經(jīng)濟(jì)發(fā)展、豐富人民生活、提升社會(huì)治理現(xiàn)代化水平。王志杰代表在會(huì)上提出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為穩(wěn)增長、促轉(zhuǎn)型的重要引擎。目前國家相關(guān)部門已先后制定印發(fā)了系列政策，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作正在加快推進(jìn)，但仍存在一些問題。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表帶來一系列合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。有學(xué)者表示，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表目前面臨的產(chǎn)權(quán)界定爭議、傳統(tǒng)估值方法不完全適用、數(shù)據(jù)分類分級(jí)存在空白、數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通缺少統(tǒng)一規(guī)范和隱私安全信任度問題等挑戰(zhàn)[4]國家和企業(yè)在實(shí)施中由于缺乏經(jīng)驗(yàn)和典型案例，還處于摸著石頭過河的階段，在實(shí)際操作時(shí)往往不合規(guī)或者缺乏相應(yīng)的實(shí)施辦法，這就導(dǎo)致企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中存在操作不利或者利用政策空白實(shí)施違法行為等現(xiàn)象，例如粉飾報(bào)表、數(shù)據(jù)披露過度或不足、數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益受到侵害等。這也會(huì)導(dǎo)致國家對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在稅收方面無從下手，不利于市場(chǎng)的穩(wěn)定，阻礙了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

相較于以往的研究，本文試圖在以下方面有所貢獻(xiàn)：第一，找出數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中所產(chǎn)生的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)很少從這一視角考察數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的影響，大部分文獻(xiàn)往往只結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)的特征，從會(huì)計(jì)視角探尋企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的途徑，構(gòu)建企業(yè)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法論框架[5]，在關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)方向研究較少。第二，識(shí)別合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次原因，深挖其產(chǎn)生的緣由，對(duì)問題了解透徹，便于更好地解決問題。第三，提出應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的措施。保證入表的合規(guī)性是維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必經(jīng)之路，通過提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的建設(shè)性意見，以期對(duì)國家和企業(yè)起到啟示作用。

1文獻(xiàn)綜述

1.1與數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念、特征及披露有關(guān)文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進(jìn)行了大量研究，指出數(shù)據(jù)是任何能夠以數(shù)字形式在線訪問和持有的資產(chǎn)[6-10]。我國學(xué)者認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指那些能夠數(shù)據(jù)化，并且通過數(shù)據(jù)挖掘能給企業(yè)未來經(jīng)營帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)集合[11]。但宋書勇[12]認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是以電子或物理方式記錄的、擁有傳統(tǒng)資產(chǎn)性質(zhì)的數(shù)據(jù)資源。

對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征，有學(xué)者將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本特征歸納為經(jīng)濟(jì)性、非實(shí)體性、共享性、不確定性、多樣性、時(shí)效性、冗余性和無消耗性等維度[13]。但趙治綱[14]指出，數(shù)據(jù)資產(chǎn)通常具有價(jià)值易變性、零成本復(fù)制性、共享性、增值性、時(shí)效性5個(gè)方面的價(jià)值特性。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露方面，張俊瑞等[15]認(rèn)為，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)類中設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中闡述其使用說明，這對(duì)規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)很有必要，因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露可以提高信息透明度、吸引技術(shù)型人力資本、降低融資約束程度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升[16]。

1.2與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的文獻(xiàn)綜述

有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)研究，數(shù)據(jù)資產(chǎn)因其產(chǎn)權(quán)確認(rèn)及估值困難、價(jià)值歸屬不清晰等問題，導(dǎo)致其稅收征管方面存在較大的挑戰(zhàn)[17]，因?yàn)橹袊F(xiàn)行稅制是根據(jù)傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)的，在一定程度上存在不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的問題。張俊瑞等[18]指出，目前在數(shù)據(jù)資源業(yè)務(wù)實(shí)踐和信息披露方面，相關(guān)制度建設(shè)方興未艾，為實(shí)際工作開展帶來挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表準(zhǔn)則推進(jìn)面臨的障礙主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)、價(jià)值計(jì)量、入表科目分類及數(shù)據(jù)合規(guī)4個(gè)方面[19]。有學(xué)者認(rèn)為，入表可能帶來合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，例如借助數(shù)據(jù)資源粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，以及侵犯數(shù)據(jù)來源方的合法權(quán)益或危害社會(huì)公共利益的風(fēng)險(xiǎn)，這些問題對(duì)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。

1.3與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施有關(guān)的文獻(xiàn)綜述關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，我國學(xué)者認(rèn)為，確立數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)是評(píng)估其價(jià)值的必要前提，這就需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類與定義[20]，只有對(duì)數(shù)據(jù)的所有權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，后續(xù)的操作才能進(jìn)行。趙治綱[14]認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尚待研究和解決的問題涉及多個(gè)方向，例如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)、數(shù)據(jù)估值和定價(jià)機(jī)制的完善、數(shù)據(jù)合規(guī)和治理能力的提升，后續(xù)計(jì)量方法的完善應(yīng)著重從制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、建立數(shù)據(jù)交易平臺(tái)相關(guān)市場(chǎng)規(guī)范、加強(qiáng)數(shù)據(jù)隱私保護(hù)和提升數(shù)據(jù)治理水平等角度進(jìn)行策略性應(yīng)對(duì)[4]。

2數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系見圖1?！镀髽I(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）于2024年1月1日開始實(shí)施，本文根據(jù)出現(xiàn)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，深挖風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。由圖1可知，面對(duì)新政的實(shí)施，國家和政府主要在數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類與評(píng)估機(jī)制不完善、稅制更新滯后、企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、數(shù)圖1數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

據(jù)獲取方式不合規(guī)這4個(gè)方面應(yīng)對(duì)不足，導(dǎo)致出現(xiàn)了一系列合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。本文深挖出現(xiàn)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出一系列應(yīng)對(duì)措施，以期為我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供啟示。

2.1財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾風(fēng)險(xiǎn)

《暫行規(guī)定》的出臺(tái)確實(shí)促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也為一些不法分子提供了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)非實(shí)體性、不確定性和易變性等特點(diǎn)，使其價(jià)值的確定具有較大的不確定性和主觀性。一方面，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槿狈τ行У脑u(píng)估和計(jì)量方法，而導(dǎo)致對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值估計(jì)過高或過低，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公正性；另一方面，企業(yè)會(huì)利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和計(jì)量的困難，通過人為調(diào)整數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、欺詐投資者和債權(quán)人的目的。企業(yè)也可能趁相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)估值和定價(jià)機(jī)制不完善之時(shí)，將原先未能計(jì)入的表外數(shù)據(jù)資源內(nèi)化為具體的資產(chǎn)形式，以增強(qiáng)自身信用基礎(chǔ)，直接改善相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。一些企業(yè)可能會(huì)將低質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源通過偽裝手段，變?yōu)楦邇r(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，對(duì)入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行“注水”，使企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生“虛胖”現(xiàn)象。其目的是誘導(dǎo)投資者或潛在投資者進(jìn)行投資，以提升股價(jià)或獲取更多的融資機(jī)會(huì)。此外，《暫行規(guī)定》雖然明確，數(shù)據(jù)資源只有在符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件時(shí)，才能在報(bào)表上記為無形資產(chǎn)或存貨，但一些企業(yè)可能會(huì)追溯調(diào)整數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)核算，從而構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)政策的錯(cuò)誤適用。此外，一些企業(yè)可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)方直接的數(shù)據(jù)資源交易，來粉飾和篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能健康發(fā)展，阻礙了數(shù)字經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的腳步。

2.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)益受到侵害的風(fēng)險(xiǎn)

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，數(shù)據(jù)所有權(quán)的歸屬問題日益嚴(yán)重，數(shù)據(jù)資產(chǎn)通常涉及多方參與其生成、處理和存儲(chǔ)，這就容易導(dǎo)致所有權(quán)和使用權(quán)的模糊不清，從而增加企業(yè)面臨的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)并可能引發(fā)法律爭議。首先，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的高成本和共享性特點(diǎn)，確定權(quán)屬變得異常棘手。數(shù)據(jù)權(quán)利人與數(shù)據(jù)所有權(quán)人及相關(guān)利益關(guān)系人之間存在著不同的法律地位，導(dǎo)致了不同的權(quán)利歸屬模式。因此，涉及數(shù)據(jù)主體、運(yùn)營商、實(shí)際擁有者及其他利益相關(guān)方之間的所有權(quán)歸屬存在爭議。其次，當(dāng)企業(yè)在未獲得合法授權(quán)的情況下使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)，可能會(huì)侵犯原始數(shù)據(jù)提供者的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或違反數(shù)據(jù)使用協(xié)議，導(dǎo)致合規(guī)性問題和潛在的法律訴訟。最后，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能包含敏感個(gè)人信息，企業(yè)在處理這些信息時(shí)必須遵守隱私保護(hù)法規(guī)，如歐盟的《通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》（GDPR）等，否則可能引發(fā)法律責(zé)任和聲譽(yù)損害。

2.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露不足或過度的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)中的披露問題，《暫行規(guī)定》在數(shù)據(jù)資源的信息披露方面創(chuàng)新性地采取了“強(qiáng)制披露+自愿披露”的方式，兼顧了信息披露的成本、效益和商業(yè)秘密保護(hù)等方面，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)開展數(shù)據(jù)資源的自愿披露，向利益相關(guān)方提供更多與發(fā)揮數(shù)據(jù)資源價(jià)值有關(guān)的信息。然而，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露時(shí)，可能會(huì)面臨信息不足或過度的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)閾?dān)心商業(yè)秘密泄露，或存在數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)不清晰、披露成本高昂等問題，難以做到充分披露，如選擇不披露或少披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息，從而導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法全面了解企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)狀況，影響其投資決策；另一方面，企業(yè)可能會(huì)過度披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息，如為了蹭熱點(diǎn)、炒概念而夸大事實(shí)，采用諸多定性而非定量描述，或者故意使用深?yuàn)W、晦澀的術(shù)語，造成披露信息不易理解，以吸引更多的投資者和債權(quán)人，并可能導(dǎo)致市場(chǎng)的信息過載，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

2.4數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)

首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的快速發(fā)展呈現(xiàn)出多業(yè)態(tài)融合與新模式新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)的特點(diǎn)，這導(dǎo)致業(yè)務(wù)邊界日益模糊，如何準(zhǔn)確適用稅目及稅率等現(xiàn)實(shí)問題亟須解決；其次，高附加值數(shù)字企業(yè)由于無形資產(chǎn)占比大、附加值高，同時(shí)固定資產(chǎn)和外購物資相對(duì)較少，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)可扣除項(xiàng)目有限，致使這類企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中承擔(dān)了較重的增值稅負(fù)擔(dān)；最后，大量自然人通過平臺(tái)直播銷售貨物而未進(jìn)行正規(guī)的工商稅務(wù)注冊(cè)登記，這對(duì)現(xiàn)行市場(chǎng)管理規(guī)范構(gòu)成了挑戰(zhàn)，也提出了新的稅收制度需求。當(dāng)前，稅務(wù)部門在涉稅數(shù)據(jù)采集與利用方面尚缺乏明確的法律依據(jù)，盡管能夠?qū)Ω黝愲娚唐脚_(tái)主體實(shí)現(xiàn)有效稅收監(jiān)管，但對(duì)于非直播平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體，獲取必要的公司數(shù)據(jù)以實(shí)施有效稅收管理仍存在難度。

3數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)成因探究

3.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類與評(píng)估機(jī)制不完善

一是缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義和分類標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有統(tǒng)一和普適性的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難以評(píng)估。這就導(dǎo)致企業(yè)在入表時(shí)難以確定合理的價(jià)格，影響了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時(shí)價(jià)值的公平與合理。二是管理規(guī)范的不足。盡管對(duì)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分類分級(jí)管理，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類分級(jí)授權(quán)使用規(guī)范的呼聲日益強(qiáng)烈，但實(shí)際政策制定方面存在較大困難。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化是其應(yīng)用和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。但目前，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)仍然缺失，不同企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用目的不同，對(duì)其價(jià)值的判定也就不同，適用所有企業(yè)的分類與評(píng)估制度仍在探討之中，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估、運(yùn)營等工作缺乏可參考的依據(jù)，容易增加合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.2數(shù)據(jù)獲取方式不合規(guī)

數(shù)據(jù)獲取方式不合規(guī)現(xiàn)象是當(dāng)前企業(yè)在處理數(shù)據(jù)資產(chǎn)過程中的一大嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)若采用非法或未經(jīng)許可的方式收集數(shù)據(jù)，例如擅自抓取他人數(shù)據(jù)或侵犯用戶隱私，這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)從根本上失去了合法性基礎(chǔ)，直接導(dǎo)致其無法滿足會(huì)計(jì)入表的合規(guī)要求。其次，企業(yè)在數(shù)據(jù)生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括收集、處理和使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程中，未能遵循法律法規(guī)，未能充分尊重和保護(hù)數(shù)據(jù)主體的各項(xiàng)權(quán)益，如知情權(quán)、隱私權(quán)及對(duì)數(shù)據(jù)使用的自主決定權(quán)，這種行為會(huì)極大地增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)遭受權(quán)益侵害的可能性，進(jìn)而帶來嚴(yán)重的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。最后，數(shù)據(jù)資源交易中的不透明性也是導(dǎo)致合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)加劇的原因之一。雙方在交易過程中可能對(duì)數(shù)據(jù)的原始來源、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)期用途等方面信息了解不足，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)充滿了潛在的法律隱患。

3.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)往往影響數(shù)據(jù)入表進(jìn)程的好壞。一是在業(yè)務(wù)能力上，面對(duì)新政策的發(fā)布，很多會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性、分類和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，難以理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)物質(zhì)資產(chǎn)的區(qū)別，無從下手，這就容易導(dǎo)致對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。二是在倫理道德上，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)十分了解，有一定的業(yè)務(wù)水平，但忽視倫理和職業(yè)道德要求，缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，趁新政策剛剛發(fā)布，還不太完善之時(shí)，鉆新政策的空子，以不法手段獲取自身利益。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的影響不可忽視。

3.4稅制更新滯后

中國現(xiàn)行稅制是基于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式構(gòu)建的，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，顯示出一定程度的不適應(yīng)性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)有稅制提出了新的要求和挑戰(zhàn)，一些原有的制度細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步明確和完善，特別是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，過去不太顯著的問題逐漸凸顯，亟待從制度層面加以研究和解決。相比之下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國稅收征管實(shí)踐帶來的沖擊和挑戰(zhàn)或許更為顯著和迫切，例如，多業(yè)態(tài)融合與新模式新業(yè)態(tài)的不斷出現(xiàn)，使業(yè)務(wù)邊界日漸模糊，對(duì)于稅收的征管帶來了較大的困難。稅制更新的落后使數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)增加。

4應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的措施

4.1建立健全數(shù)據(jù)分類和評(píng)估制度

首先，企業(yè)需要對(duì)數(shù)據(jù)資源成本進(jìn)行細(xì)致的量化核算，并完善歸集分?jǐn)倷C(jī)制，創(chuàng)建符合自身商業(yè)模式的成本管理體系。在數(shù)據(jù)應(yīng)用中，成本不僅包括購買、稅費(fèi)、安全管理等直接費(fèi)用，還可能涉及合規(guī)建設(shè)、權(quán)屬界定及間接成本。企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)這些成本，并在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源時(shí)區(qū)分經(jīng)營成本與加工成本。其次，企業(yè)必須構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資源全流程管理體系，并明確各部門的權(quán)責(zé)，確立數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的戰(zhàn)略。這要求企業(yè)執(zhí)行嚴(yán)格的數(shù)據(jù)分級(jí)分類管理，以精確識(shí)別不同類型的數(shù)據(jù)資源，并根據(jù)其類別建立相應(yīng)的運(yùn)營模式和管理制度。最后，企業(yè)應(yīng)深入理解數(shù)據(jù)資源運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，在將數(shù)據(jù)資源正式認(rèn)定為資產(chǎn)時(shí)，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)類別以準(zhǔn)確反映其價(jià)值。

4.2加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益管理

明確數(shù)據(jù)所有權(quán)和使用權(quán)：企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)歸屬，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合法獲取和使用；同時(shí)，應(yīng)與相關(guān)方簽訂明確的數(shù)據(jù)使用協(xié)議，規(guī)定數(shù)據(jù)的用途、范圍和期限，避免因數(shù)據(jù)權(quán)利不明確而引發(fā)的法律爭議；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)敏感個(gè)人信息的保護(hù)，確保其處理符合隱私保護(hù)法規(guī)的要求；應(yīng)建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)安全管理制度，采取有效的技術(shù)手段和管理措施，防止敏感個(gè)人信息的泄露和濫用。

4.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

關(guān)于會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，應(yīng)從兩個(gè)方面做起：一方面，加大專業(yè)技能的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員需要深入了解并掌握相關(guān)的法律法規(guī)，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《暫行規(guī)定》等相關(guān)政策文件，熟悉數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等操作流程并熟練掌握各種財(cái)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，提高數(shù)據(jù)獲取、整理、分析和解讀能力，以便準(zhǔn)確、高效地完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露合法合規(guī)；另一方面，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，確保會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的真實(shí)性、完整性，構(gòu)建誠信文化氛圍，倡導(dǎo)公開透明的信息披露原則，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，使其在面臨合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)時(shí)能堅(jiān)守職業(yè)底線。

4.4加快稅制改革

為有效應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后帶來的稅收挑戰(zhàn)，首要的是逐步完善現(xiàn)有稅制，確保其能夠適應(yīng)數(shù)字化帶來的新情況和需求。這包括對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修訂，以包含新興的商業(yè)模式和交易類型，確保稅收體系能夠與時(shí)俱進(jìn)。與此同時(shí)，稅務(wù)管理的效力必須得到加強(qiáng)，這涉及采用更先進(jìn)的技術(shù)和算法，提高稅務(wù)部門的能力，以便更有效地識(shí)別稅收漏洞、減少逃稅和避稅行為?？茖W(xué)地劃分稅收歸屬權(quán)是另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，需要合理確定中央與地方之間的稅收分配，以及不同稅種之間的邊界，保證各級(jí)政府的財(cái)政穩(wěn)定和公平征稅。

5結(jié)語

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的出臺(tái)，使企業(yè)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有了理論依據(jù)，但在實(shí)際操作中，仍會(huì)出現(xiàn)一些合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。通過探究數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后主要產(chǎn)生的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，并挖掘其深層次原因，發(fā)現(xiàn)存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類與評(píng)估機(jī)制不完善、數(shù)據(jù)獲取方式不合規(guī)、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，以及稅制更新落后等問題，

文章主要圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了深入研究。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心驅(qū)動(dòng)力，《暫行規(guī)定》于2024年1月1日起實(shí)施，標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)正式納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范疇。然而，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表這一新會(huì)計(jì)政策的實(shí)施帶來了諸多合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，如披露不足或過度披露、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益受損、稅收征管難題等。在綜合既有研究成果的基礎(chǔ)上，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)逐一剖析了其產(chǎn)生的根源，例如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類與評(píng)估機(jī)制不完善、數(shù)據(jù)獲取方式不合規(guī)、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，以及稅制更新落后等問題。為有效應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，提出了如下針對(duì)性措施：一是建立健全數(shù)據(jù)分類與評(píng)估制度，細(xì)化成本核算，強(qiáng)化全流程管理和權(quán)責(zé)界定；二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)益管理，明確數(shù)據(jù)權(quán)屬，強(qiáng)化法律保護(hù)，確保數(shù)據(jù)合法合規(guī)使用；三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)建設(shè)，提升其專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)素養(yǎng)及數(shù)據(jù)處理技術(shù)能力，并強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德教育，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表真實(shí)完整；四是加快稅制改革，修訂和完善現(xiàn)行稅法，提高稅務(wù)管理效率，科學(xué)劃定稅收權(quán)限，以適應(yīng)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的新需求。

對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來的發(fā)展，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了理論指導(dǎo)，但實(shí)踐中仍需不斷完善相關(guān)機(jī)制和政策，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在入表過程中的合規(guī)性。研究者致力于從理論到實(shí)踐層面全面揭示數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表所面臨的復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)，并尋求切實(shí)可行的解決方案，旨在促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)和社會(huì)各方提供有益的決策支持。同時(shí)，期待未來進(jìn)一步深化對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理論研究，細(xì)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)治理規(guī)則，構(gòu)建更加完善的監(jiān)管環(huán)境，以適應(yīng)快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需求。

參考文獻(xiàn)[1]馬慧潔，夏杰長.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)及課稅問題研究[J].稅務(wù)研究，2023（12）：44-49.

[2]王勇，陳鶴麗，孫維鑫.數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能統(tǒng)計(jì)現(xiàn)代化研究[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2023，38（6）：3-18.

[3]朱小能，李雄一.數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)價(jià)格、交易收益與效用研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2023（9）：33-52.

[4]劉悅欣，夏杰長.數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造、估值挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略[J].江西社會(huì)科學(xué)，2022，42（3）：76-86.

[5]羅玫，李金璞，湯珂.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化：會(huì)計(jì)確認(rèn)與價(jià)值評(píng)估[J].清華大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2023，38（5）：195-209，226.[6]NGUYEN D， PACZOS M.Measuring the economic value of data and cross-border data flows：a business perspective[R].2020.

[7]BIRCH K， COCHRANE D T， WARD C.Data as asset？ The measurement，governance，and valuation of digital personal data by big tech[J/OL].Big Data & Society， 2021，8（1）：1-15.

[8]ROD G，ADAM S.Financial and estate planning in the age of digital assets：a challenge for advisors and administrators[J].Financial Planning Research Journal，2017（1）：75-80.

[9]PEI J.A survey on data pricing：from economics to data science[J].IEEE Transactions on Knowledge and Data Engineering，2020，34（10）：1-60.

[10]HU C，LI Y，ZHENG X .Data assets， information uses， and operational efficiency[J].Applied Economics， 2022，54（60）：6887-6900.

[11]許憲春，張鐘文，胡亞茹.數(shù)據(jù)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)與核算問題研究[J].管理世界，2022，38（2）：16-30.

[12]宋書勇.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2024（2）：95-101.

[13]趙星，李向前.數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”的準(zhǔn)則考量與推進(jìn)思路[J].財(cái)會(huì)月刊，2024，45（3）：55-60.

[14]趙治綱.數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的戰(zhàn)略意義、問題與建議[J].會(huì)計(jì)之友，2024（3）：2-6.[15]張俊瑞，危雁麟，宋曉悅.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及信息列報(bào)研究[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2020，34（3）：3-15.

[16]葉陳毅，聶莎莉，李娜.上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，30（6）：170-172.

[17]苑澤明，于翔，李萌.數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露、機(jī)構(gòu)投資者異質(zhì)性與企業(yè)價(jià)值[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)），2022，42（11）：32-47.

[18] 張俊瑞，危雁麟，尹興強(qiáng)，等.企業(yè)數(shù)據(jù)資源信息披露影響審計(jì)收費(fèi)嗎？：基于文本分析的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2023（3）：60-71.

[19]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，譚珩，李本貴，等.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國稅制和征管的影響及相關(guān)政策建議[J].國際稅收，2022（3）：3-11.

[20]韓秀蘭，王思賢.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性、識(shí)別和估價(jià)方法[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2023，38（8）：3-13.

收稿日期：2024-04-22

作者簡介：

喬鵬程，男，1981年生，博士研究生，副教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)研究。

杜慶璋，男，2001年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：數(shù)據(jù)資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理。

*基金項(xiàng)目：西藏民族大學(xué)研究生科研創(chuàng)新與實(shí)踐項(xiàng)目“基于區(qū)塊鏈的供應(yīng)鏈金融服務(wù)助力西藏地區(qū)鄉(xiāng)村振興”（Y2024076）；陜西省教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃2023年度一般課題“新文科建設(shè)背景下陜西省高校會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)數(shù)智化推進(jìn)策略研究”（SGH23Y2486）；西藏民族大學(xué)2023年研究生金課建設(shè)項(xiàng)目“論文研讀與案例開發(fā)”。