企業(yè)成本管理工作中的全面預(yù)算管理方法

成本管理工作是企業(yè)日常管理體系的關(guān)鍵一環(huán)，做好成本管理，不僅可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以強(qiáng)化企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。目前來看，全面預(yù)算管理是一種相對(duì)先進(jìn)、有效的企業(yè)成本管理模式，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中。企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)而穩(wěn)定的發(fā)展，必須意識(shí)到全面預(yù)算管理方法的重要價(jià)值，并且將其有效應(yīng)用到企業(yè)成本管理工作之中。本文結(jié)合成本管理和全面預(yù)算的基礎(chǔ)概念和關(guān)系，以及全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價(jià)值和存在的問題，簡(jiǎn)要分析高效率的全面預(yù)算管理方法，希望進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理體系，及時(shí)解決各種成本控制問題，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)大量企業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，同時(shí)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。企業(yè)想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化，對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理勢(shì)在必行。因此，企業(yè)不僅需要不斷優(yōu)化內(nèi)部的成本管理體系，更要將全面預(yù)算管理方法應(yīng)用到企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過程中，并且結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，探索出最優(yōu)的成本控制路徑，充分發(fā)揮這一方法的綜合優(yōu)勢(shì)。目前來看，許多企業(yè)在成本管理環(huán)節(jié)存在一些問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，不利于企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管控，企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方法完成各項(xiàng)成本控制工作時(shí)，需要密切關(guān)注這些問題，并尋找針對(duì)性的解決策略，全面提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

一、成本管理和全面預(yù)算管理的概念、關(guān)系

（一）成本管理

成本管理主要指的是企業(yè)按照預(yù)先制定的成本管理計(jì)劃，對(duì)影響企業(yè)支出的各項(xiàng)因素進(jìn)行適當(dāng)控制，從而避免企業(yè)資源過度消耗，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。加強(qiáng)成本管理可以確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，并且保證生產(chǎn)活動(dòng)的質(zhì)量和效率，最大限度減少企業(yè)資源浪費(fèi)。

（二）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)制定好發(fā)展目標(biāo)，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)成本做好全面預(yù)算工作。一般來說，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資金預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、年度預(yù)算等方面。全面預(yù)算管理工作往往是依托現(xiàn)代企業(yè)制度，幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此外，全面預(yù)算管理具有全額把控、全過程監(jiān)督和全員參與的特點(diǎn)，這項(xiàng)工作必須涵蓋企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)部門，涉及企業(yè)的全部預(yù)算工作，并且需要全體員工的共同參與。

（三）兩者關(guān)系

企業(yè)成本管理和全面預(yù)算管理二者之間緊密關(guān)聯(lián)。全面預(yù)算管理是企業(yè)做好成本管控工作的重要手段。企業(yè)需要合理應(yīng)用全面預(yù)算管理方法，對(duì)企業(yè)的各個(gè)預(yù)算成本進(jìn)行細(xì)節(jié)化處理，將預(yù)算指標(biāo)納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)之中，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全過程把控。如果缺乏全面預(yù)算管理方法，企業(yè)無法有效落實(shí)成本控制目標(biāo)，也就不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行宏觀調(diào)控。

另一方面，企業(yè)成本控制和全面預(yù)算工作直接相關(guān)，但又具有一定區(qū)別。具體來說，企業(yè)成本控制主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)，而全面預(yù)算管理工作主要負(fù)責(zé)預(yù)算規(guī)劃這一環(huán)節(jié)。企業(yè)必須先結(jié)合外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境確定預(yù)算規(guī)劃方案，然后再落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行工作，結(jié)合各種控制手段，對(duì)各個(gè)部門和各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面管控。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的價(jià)值

（一）優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理工作可以對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理拆解，并將其和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合。做好全面預(yù)算管理工作，可以在充分了解企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確未來發(fā)展目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)的整體資源進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，充分發(fā)揮企業(yè)各種資源的應(yīng)用價(jià)值。目前來看，許多企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和年度資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排時(shí)，由于預(yù)算工作系統(tǒng)相對(duì)落后，所以做出的預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際脫節(jié)，這在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)需要落實(shí)全面預(yù)算管理工作，合理配置現(xiàn)有資源，提升資源利用效率。

（二）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

一方面，企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理工作，提前發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中可能存在的問題，并制定針對(duì)性整改措施，促進(jìn)后續(xù)各項(xiàng)工作的有序開展。另一方面，全面預(yù)算管理工作可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)，確保經(jīng)營(yíng)者及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、資金需求、資金流動(dòng)狀況等，進(jìn)而調(diào)整項(xiàng)目資金的使用方式和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段，最終有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

一方面，建立完善的全面預(yù)算管理制度，可以為企業(yè)提供決策所需的各種信息，深入了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，提前發(fā)掘和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，可以在一定程度上加強(qiáng)對(duì)工作人員的監(jiān)督，提高其工作效率，進(jìn)而強(qiáng)化整個(gè)企業(yè)的綜合實(shí)力，這對(duì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也具有一定的幫助。

（四）完善企業(yè)考核制度

要想充分激發(fā)員工的工作積極性，企業(yè)就必須對(duì)員工的工作情況進(jìn)行科學(xué)合理的績(jī)效考核。將全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)績(jī)效考核制度有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)員工民主決策，幫助員工生成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、成果共享的意識(shí)，使員工與企業(yè)的共同目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接。這可以切實(shí)提高員工的工作效率，促進(jìn)各個(gè)部門之間的聯(lián)動(dòng)配合和共同進(jìn)步，最終有效提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)在成本管理工作中的全面預(yù)算管理的問題

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

全面預(yù)算管理體系不完善是許多企業(yè)在開展成本管理工作時(shí)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。部分企業(yè)沒有設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，或者管理機(jī)構(gòu)的工作無法涵蓋各個(gè)部門和各個(gè)工作層級(jí)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所獲取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息不夠全面，不利于全面預(yù)算管理工作的有序開展。還有部分企業(yè)沒有圍繞預(yù)算管理體系組織針對(duì)性較強(qiáng)的宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，導(dǎo)致基層員工對(duì)全面預(yù)算工作的認(rèn)識(shí)不足，不同部門之間缺乏溝通配合和有效聯(lián)動(dòng)。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不靈活

目前來看，許多企業(yè)推行的全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不夠靈活，并且不具備連續(xù)性。這不僅不利于企業(yè)完成成本控制目標(biāo)，可能還導(dǎo)致企業(yè)消耗更多的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源。尤其是對(duì)于一些中小企業(yè)來說，企業(yè)必須根據(jù)外部環(huán)境的變化調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算管理工作的靈活性和變通性。否則，企業(yè)可能會(huì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，甚至產(chǎn)生一系列嚴(yán)重后果。

（三）全面預(yù)算管理指標(biāo)不精細(xì)

全面預(yù)算管理指標(biāo)不精細(xì)，過于籠統(tǒng)，不僅會(huì)影響全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率，而且會(huì)為企業(yè)的成本控制埋下隱患。除此之外，部分企業(yè)沒有按照統(tǒng)一、科學(xué)的全面預(yù)算管理定額標(biāo)準(zhǔn)來確定預(yù)算指標(biāo)，這也會(huì)影響企業(yè)成本控制工作的運(yùn)行效率。

（四）全面預(yù)算評(píng)估系統(tǒng)不規(guī)范

部分企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理方法時(shí)，沒有制定與之相匹配的考核評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算指標(biāo)和管理層制定的預(yù)算指標(biāo)之間存在巨大差異，預(yù)算管理工作浮于表面，不能落到實(shí)處。還有部分企業(yè)沒有將內(nèi)部考核評(píng)估體系與預(yù)算管理工作有效結(jié)合，不能充分調(diào)動(dòng)各部門工作人員的積極性，預(yù)算管理工作不能起到監(jiān)督、指導(dǎo)和調(diào)控的作用。

（五）全面預(yù)算信息系統(tǒng)不健全

除了以上問題，全面預(yù)算信息系統(tǒng)不健全也是企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)經(jīng)常遇到的問題?；ヂ?lián)網(wǎng)已經(jīng)與各行各業(yè)實(shí)現(xiàn)了深度融合，伴隨著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生越來越多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。如果企業(yè)沒有圍繞預(yù)算管理工作健全信息管理系統(tǒng)，顯然會(huì)降低信息的處理和傳輸速率，或者信息在傳輸過程中出現(xiàn)失真現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作的不準(zhǔn)確和不可靠。

四、企業(yè)成本管理工作中的全面預(yù)算管理方法

（一）完善全面預(yù)算管理體系

企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方法推進(jìn)各項(xiàng)成本管控工作時(shí)，首先需要建立與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r緊密結(jié)合的全面預(yù)算管理體系，為全面預(yù)算管理工作提供制度保障。為了提高企業(yè)預(yù)算管理工作的針對(duì)性和可實(shí)施性，企業(yè)可以從以下兩方面出發(fā)，完善全面預(yù)算管理體系。第一，企業(yè)需要建設(shè)專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。例如，企業(yè)可以設(shè)置一個(gè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)成員既要包括公司的高層領(lǐng)導(dǎo)和各部門的負(fù)責(zé)人，還要加入各部門基層員工代表，確保企業(yè)管理人員能夠獲取充足的基層信息，優(yōu)化全面預(yù)算管理流程。這可以促使全體員工有效參與到全面預(yù)算管理工作之中，充分彰顯員工的主人翁意識(shí)，激活員工的主觀能動(dòng)性。

第二，做好宣傳培訓(xùn)工作，幫助各部門的基層員工深入了解全面預(yù)算管理制度的重要意義，明確自己在全面預(yù)算管理工作流程中的具體職責(zé)和協(xié)同工作的對(duì)象，促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理體系的作用。例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的重要工作主體，企業(yè)可以圍繞全面預(yù)算管理需求和財(cái)務(wù)部門的工作現(xiàn)狀，組織一系列培訓(xùn)工作，如全面預(yù)算管理知識(shí)宣傳講座、跨部門溝通技巧學(xué)習(xí)課程等。這可以切實(shí)提高財(cái)務(wù)部門工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，確保其對(duì)全面預(yù)算管理工作的充分解讀，促進(jìn)相關(guān)工作的編制和執(zhí)行。

（二）建立動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境總是處在不斷發(fā)展變化的過程之中，如果企業(yè)確立了全面預(yù)算管理實(shí)施方案之后，就始終執(zhí)行同質(zhì)化、單一化的預(yù)算管理方法，顯然不符合企業(yè)的實(shí)際工作需要，會(huì)嚴(yán)重降低預(yù)算執(zhí)行措施的公平性和實(shí)效性。因此，企業(yè)需要建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所建立的動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制并不意味著企業(yè)需要將各項(xiàng)預(yù)算管理工作分割開來，企業(yè)還需要確保預(yù)算執(zhí)行工作的連續(xù)性。

例如，企業(yè)可以以季度為周期，回顧之前的預(yù)算執(zhí)行方案，分析當(dāng)季的預(yù)算目標(biāo)是否能夠完成，對(duì)下個(gè)季度的預(yù)算情況進(jìn)行預(yù)估，甚至對(duì)明年或者未來三到五年的預(yù)算情況進(jìn)行綜合預(yù)判。企業(yè)需要根據(jù)自己的預(yù)判，對(duì)預(yù)算管理方法進(jìn)行更新和補(bǔ)充。這不僅顯著提升了全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)制的科學(xué)性，可以充分發(fā)揮相關(guān)工作的指導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)作用，還可以將短期安排和長(zhǎng)期計(jì)劃有效結(jié)合起來，更能提升預(yù)算執(zhí)行工作的連續(xù)性，助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）細(xì)化全面預(yù)算管理指標(biāo)

企業(yè)所確立的全面預(yù)算管理指標(biāo)是全面預(yù)算工作的重要實(shí)施依據(jù)，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和完善，進(jìn)一步提高企業(yè)資源分配效率和企業(yè)的成本管理水平。一方面，企業(yè)需要嚴(yán)格按照預(yù)算編制計(jì)劃，精準(zhǔn)計(jì)算各項(xiàng)支出，將支出類型、支出必要性、支出金額等記錄下來，便于后期對(duì)企業(yè)資源的精準(zhǔn)測(cè)算和有效應(yīng)用。

另一方面，企業(yè)需要制定精準(zhǔn)化的預(yù)算管理定額標(biāo)準(zhǔn)，這不僅可以幫助企業(yè)在當(dāng)前階段細(xì)化全面預(yù)算管理指標(biāo)，還可以為企業(yè)的長(zhǎng)期成本管控工作提供可靠的參考信息。企業(yè)在制定定額標(biāo)準(zhǔn)之前，需要全面搜集各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確定定額標(biāo)準(zhǔn)之后，需要在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行。

（四）規(guī)范全面預(yù)算評(píng)估體系

規(guī)范全面預(yù)算管理評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)成本控制也具有重要影響。在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)各部門員工往往希望預(yù)算目標(biāo)簡(jiǎn)單化、直觀化、易于實(shí)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者則希望預(yù)算指標(biāo)精細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。因此，從某種意義上來說，雙方存在一些矛盾和博弈。企業(yè)需要圍繞全面預(yù)算方法，建立一套與實(shí)際工作現(xiàn)狀相符合的考核評(píng)估體系，對(duì)員工的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，激活員工工作積極性的同時(shí)，幫助企業(yè)順利完成預(yù)算指標(biāo)。

具體而言，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面規(guī)范全面預(yù)算評(píng)估體系。第一，企業(yè)的管理部門需要將公司總預(yù)算指標(biāo)結(jié)合各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不同部門工作現(xiàn)狀進(jìn)行逐層拆解，設(shè)置具體的預(yù)算小目標(biāo)，落實(shí)到相關(guān)部門。第二，部門負(fù)責(zé)人需要結(jié)合每個(gè)員工的工作計(jì)劃，將部門的整體預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步拆解，落實(shí)到具體個(gè)人。第三，人力資源部門需要結(jié)合管理層確定的綜合指標(biāo)和各部門確立的精細(xì)化指標(biāo)，共同預(yù)算指標(biāo)完成情況，對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)或懲罰。此外，考慮到預(yù)算指標(biāo)完成過程具有各種動(dòng)態(tài)影響因素，企業(yè)所設(shè)立的績(jī)效考核評(píng)估體系也應(yīng)該具備一定靈活性，不僅要將過程考核和結(jié)果考核有機(jī)結(jié)合起來，還要結(jié)合各種突發(fā)情況調(diào)整績(jī)效考核方案。例如，某個(gè)地區(qū)發(fā)生了自然災(zāi)害，導(dǎo)致該地區(qū)的運(yùn)輸成本大幅增加，企業(yè)在完成預(yù)算工作時(shí)，需要將運(yùn)輸成本剔除，或者調(diào)整評(píng)估方案，確?？?jī)效考核工作的公平性。

（五）健全全面預(yù)算信息系統(tǒng)

企業(yè)需要圍繞全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行現(xiàn)狀，建立與之相匹配的信息化系統(tǒng)，提升預(yù)算管理信息的精準(zhǔn)性和及時(shí)性，以及各部門的溝通效率，并且?guī)椭?jīng)營(yíng)管理者獲取更全面的參考信息。為此，企業(yè)需要完善硬件設(shè)施和軟件設(shè)施。

例如，企業(yè)可以應(yīng)用ERP系統(tǒng)，將其納入全面預(yù)算工作體系之中，將部門生產(chǎn)計(jì)劃、員工工作時(shí)間、采購管理模式、質(zhì)量監(jiān)管體系、倉庫存儲(chǔ)情況、銷售訂單等各項(xiàng)信息集成起來。各部門可以依托這一系統(tǒng)快速共享數(shù)據(jù)，系統(tǒng)也可以自動(dòng)將各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合和統(tǒng)計(jì)，從而提高員工的工作效率。

結(jié)語：

總之，對(duì)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理具有較強(qiáng)的成本控制作用，可以優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和完善企業(yè)考核制度，企業(yè)需要完善全面預(yù)算管理體系、建立動(dòng)態(tài)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、細(xì)化全面預(yù)算管理指標(biāo)、規(guī)范全面預(yù)算評(píng)估體系和健全全面預(yù)算信息系統(tǒng)。企業(yè)也需要不斷調(diào)整全面預(yù)算管理方法的實(shí)施策略，更好地發(fā)揮其成本控制作用，確保成本預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十二研究所）

作者簡(jiǎn)介：張桓瑜，1991年1月出生，男，漢族，河南焦作人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士。研究方向：稅務(wù)籌劃。