企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計問題研究

章永恒

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展及外部環(huán)境的不斷變化，各大企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)也相繼涌現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)作為企業(yè)強化自身管理的重要方式，在防范規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、保障企業(yè)穩(wěn)健運營方面具有重要意義。但就當前實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況而言，大部分企業(yè)尚未建立健全完善的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中一項獨立的監(jiān)督評估機制，仍處于有待完善的狀態(tài)，在助力企業(yè)識別管理經(jīng)營風(fēng)險、優(yōu)化生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、合理配置自身資源等方面作用有限，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)徇私舞弊、違規(guī)操作等問題，這引起了社會各界對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計問題的廣泛關(guān)注。因此，開展企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計問題研究，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，增強企業(yè)風(fēng)險防范能力是企業(yè)當前所面臨的重要問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計概述

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計是一種針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審計的審計方法，旨在確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地防止或杜絕企業(yè)或個人的不正當活動，保護企業(yè)的財務(wù)資產(chǎn)不受侵犯，保障企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)審計主要目的是檢查和改進內(nèi)部控制系統(tǒng)以確保其有效性及合理性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，通過提供準確可靠的審計報告，最大限度地防止或規(guī)避企業(yè)管理中可能出現(xiàn)的問題。

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的流程主要分為四個階段，第一階段是了解并記錄企業(yè)的內(nèi)部控制情況。這是審計的第一步，其主要目的是通過一定的手段了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及實際執(zhí)行情況，并做出相應(yīng)的記錄和描述。第二階段是初步評價內(nèi)部控制的健全性。在這個階段審計師需要對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調(diào)查了解，從而對被審計單位的實際內(nèi)部控制情況形成初步認識，大致確認該企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險。第三階段是進行符合性測試。在這一階段，審計師通過對內(nèi)部控制進行初步評價來基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強弱環(huán)節(jié)，一定程度上核實先前所預(yù)測該企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行效果的真實性。第四階段是評價內(nèi)部控制的強弱并制定實質(zhì)性審計方案。這一階段審計師對企業(yè)內(nèi)部控制的強弱進行評價，明確內(nèi)部風(fēng)險控制的具體步驟，通過明確企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)來擴展審計程序，制定具有針對性的審計方案。

二、企業(yè)進行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的意義

（一）有利于加強企業(yè)內(nèi)部的管理控制工作

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計通過對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面、獨立的檢查和評估，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)中可能存在的缺陷和漏洞，并及時提出相應(yīng)的改進建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性和可靠性。同時內(nèi)部控制系統(tǒng)審計可以促進企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化和制度化，通過建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)可以明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高管理效率和執(zhí)行力，幫助企業(yè)更好地落實各項管理制度和管理措施，推動企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化和制度化。

（二）有利于企業(yè)長遠經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計可以提升企業(yè)的經(jīng)營效率，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評估和審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身存在的問題和不足，進而使自身管理流程得到優(yōu)化，減少不必要的重復(fù)勞動和成本支出，提高資源利用率。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計還可以起到增強企業(yè)戰(zhàn)略競爭力的作用，通過審計人員的分析和評估，企業(yè)可以更好地了解自身的戰(zhàn)略優(yōu)勢和劣勢，及時調(diào)整戰(zhàn)略方向和經(jīng)營策略，提高自身戰(zhàn)略競爭力和市場占有率。

（三）有利于企業(yè)有效實施風(fēng)險評估與管控

在當前激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險等。通過實施內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并合理規(guī)避經(jīng)營發(fā)展過程中的潛在風(fēng)險，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力和突發(fā)事件的應(yīng)對能力，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。例如，審計人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的安全隱患和漏洞，及時采取措施予以修補，避免財務(wù)損失和聲譽損害；此外，審計人員還可以對企業(yè)的合規(guī)性進行監(jiān)督和檢查，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動符合法律法規(guī)的要求，避免因潛在的違法違規(guī)行為而導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險和損失。

三、當前企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計意識較為薄弱

就當前實際狀況而言，部分企業(yè)的審計意識較為薄弱，制約著審計工作的貫徹落實。一是對內(nèi)部審計目標與功能存在誤解，部分企業(yè)對內(nèi)部審計的目標與功能缺乏清晰的認知，一定程度上忽視了內(nèi)部審計的價值，企業(yè)對內(nèi)部審計的投入和資源分配較為有限，這制約著內(nèi)部審計功能的充分發(fā)揮。二是管理者的內(nèi)部審計意識較為薄弱，部分管理者對內(nèi)部審計的認識僅停留在傳統(tǒng)的查錯糾弊層面，認為內(nèi)部審計的作用有限，難以為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟效益，從而忽視了內(nèi)部審計的重要作用。三是內(nèi)部控制風(fēng)險防范意識淡薄，部分企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作的培訓(xùn)和宣傳力度較弱，員工對內(nèi)部審計相關(guān)工作的認識不足，缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險時無法充分發(fā)揮員工的集體力量。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計機制尚不完善

內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計不科學(xué)、審計機制建設(shè)不完善是制約審計工作發(fā)揮作用的重要因素。一是制度體系建設(shè)不夠科學(xué)，內(nèi)部控制、審計監(jiān)察、考核激勵、獎懲等相關(guān)制度有所缺失，未能實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制全過程和全覆蓋審計，導(dǎo)致企業(yè)進行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計過程中容易出現(xiàn)缺少制度支撐的情況。二是組織架構(gòu)設(shè)置不夠完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作需要具備獨立性和權(quán)威性，這樣才能保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。部分企業(yè)在進行組織機構(gòu)設(shè)置時，對于職責(zé)權(quán)限的劃分不夠合理，存在職權(quán)交叉，或是權(quán)責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性，容易受制于其他部門，一定程度上導(dǎo)致審計結(jié)果受到干擾和影響。三是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計標準不夠合理，審計人員未能有效結(jié)合企業(yè)實際情況制定審計標準，導(dǎo)致審計標準設(shè)置不全面，適用性不高等，在一定程度上影響了審計工作的正常開展。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計效率有待提高

部分企業(yè)存在內(nèi)部控制系統(tǒng)審計效率不高的問題，究其原因，一是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計機制剛性不夠，未能充分認識到內(nèi)控審計的嚴肅性、嚴格性，出具審計結(jié)果后的問題整改力度不強，存在“審計完成即結(jié)束”的情況，未能形成有效的閉環(huán)效應(yīng)。二是內(nèi)控審計流程有待優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)控審計的流程較為繁瑣，未能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的具體開展情況制定更為合理的審計流程，導(dǎo)致審計工作或是存在一定程度的隨意性，或是存在諸多不必要的工作環(huán)節(jié)，不僅影響審計效率，增加審計成本，也會使員工對內(nèi)部審計產(chǎn)生厭煩和抵觸情緒，不利于內(nèi)控審計工作的開展。三是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計方法有待完善。企業(yè)更多地依賴于傳統(tǒng)審計手段，對信息化手段的應(yīng)用有限，未投入足夠的人力、物力、財力以提高審計工作的信息技術(shù)水平，使得內(nèi)控審計過程繁瑣且低效，無法及時、準確地檢測和預(yù)防內(nèi)部控制問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員能力不足

審計人員是審計工作的具體實踐者，其素質(zhì)和能力在很大程度上影響著審計工作的最終質(zhì)量。但就當前實際狀況而言，部分企業(yè)在相關(guān)方面仍存在較大缺陷，制約著內(nèi)部控制系統(tǒng)審計作用的有效發(fā)揮。一是培訓(xùn)機制不完善，部分企業(yè)將自身工作的側(cè)重點集中于內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善及生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在審計人員的培訓(xùn)和發(fā)展方面投入不足，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)計劃和課程設(shè)置，審計人員很難獲得機會以更新自身知識技能結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以提升。二是考核激勵機制不健全，部分企業(yè)尚未建立健全完善的考核激勵機制，或所采取的激勵措施與員工需求和偏好存在較大偏差，使得員工感覺自己的工作得不到認可或回報，進而缺乏提升自身能力素質(zhì)的主動性，從而降低了工作積極性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計優(yōu)化措施

（一）提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計意識，提供思想保障

堅實明確的理論觀念是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作貫徹落實的思想保障，基于此，企業(yè)應(yīng)積極采取各項措施以樹立正確的思想理念。一是要明確審計目標，企業(yè)應(yīng)該重新審視內(nèi)部審計的價值和作用，將其視為一種能夠為企業(yè)創(chuàng)造長期價值的戰(zhàn)略工具，通過培訓(xùn)和研討會等方式增強企業(yè)上下對內(nèi)部審計目標和功能的理解，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，提高其在企業(yè)中的地位和影響力。二是樹立科學(xué)的審計理念，通過開展關(guān)于內(nèi)部審計的培訓(xùn)和教育，幫助員工了解內(nèi)部審計的重要性及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的角色，掌握內(nèi)部審計的最新發(fā)展態(tài)勢，以便更好地利用內(nèi)部審計來提高企業(yè)的績效。三是增強員工內(nèi)部風(fēng)險防范意識。可以通過內(nèi)部宣傳、講座、研討會等方式加大對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作的宣傳力度，使員工了解內(nèi)部審計的風(fēng)險防范效用；建立快速響應(yīng)機制，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和有效規(guī)避發(fā)展過程中潛在的問題，減少風(fēng)險和損失。另外還需要建立相應(yīng)的激勵機制，增強員工對內(nèi)部審計相關(guān)工作的責(zé)任感，鼓勵他們在應(yīng)對風(fēng)險時發(fā)揮積極作用。

（二）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計機制，提供制度保障

完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計機制是保證審計工作貫徹落實的制度支撐，影響著審計工作的最終質(zhì)量?；诖耍皇且⒔∪贫润w系，從頂層設(shè)計的角度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展需求等制定內(nèi)部控制、財務(wù)管理、審計管理等主體制度及配套制度，對內(nèi)部控制、審計監(jiān)督等各環(huán)節(jié)工作制度進行詳細規(guī)定，比如完善與審核人員利益、獨立性原則等相關(guān)的制度設(shè)計，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作機制，確保審計人員在工作過程中有度可依、有制可循。二是要完善組織架構(gòu)，根據(jù)企業(yè)實際需求劃分各部門職責(zé)分工，明確權(quán)利義務(wù)，尤其是對于審計部門，要嚴格把握審計的獨立性原則，明確內(nèi)控審計在組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用，賦予其足夠的權(quán)力和獨立性，強化審計部門的獨立性和權(quán)威性。三是要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計標準，從事前、事中和事后等多個角度、多個層面對內(nèi)部控制工作進行深入分析，詳細分解各環(huán)節(jié)目標任務(wù)、實現(xiàn)路徑、工作要求等，明確審計重點，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計程序和標準，確保審計標準的適用性和科學(xué)性。

（三）提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計效率，提供技術(shù)保障

高效精確的內(nèi)部控制系統(tǒng)是高質(zhì)量審計的重要保障，是企業(yè)推進內(nèi)部控制系統(tǒng)審計相關(guān)工作的重要落腳點?；诖?，一是要提高內(nèi)控審計執(zhí)行剛性，嚴格按照內(nèi)控制度開展內(nèi)部控制工作，對于工作中出現(xiàn)的不符合權(quán)責(zé)分工、流程規(guī)定等情況及時進行調(diào)整；進行內(nèi)部審計時要嚴格按照審計標準開展工作，細化審計內(nèi)容，深究可能出現(xiàn)問題的工作點，出具詳細的審計報告，并規(guī)定問題整改期限，制定整改措施，進行審計回頭看，確保審計工作閉環(huán)。二是要優(yōu)化內(nèi)部審計流程，可以通過簡化審批流程來減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，高效削減企業(yè)在非必要環(huán)節(jié)的多余支出，還可以提高相關(guān)操作的標準化程度，盡可能減少因流程隨意性和不確定性而導(dǎo)致的操作差異性。三是要完善內(nèi)控審計方法，選用更加科學(xué)的審計工具，建立信息共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中管理和共享，提高數(shù)據(jù)利用效率和準確性；利用數(shù)據(jù)分析工具，對收集的數(shù)據(jù)進行深入挖掘和分析，利用信息化手段對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預(yù)警，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和異常情況，進而及時發(fā)現(xiàn)和有效規(guī)避潛在風(fēng)險。

（四）強化內(nèi)部控制系統(tǒng)審計培訓(xùn)，提供人才保障

審計人員是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作的實際操作人員，其能力素質(zhì)直接影響審計工作質(zhì)量?；诖?，企業(yè)應(yīng)提升審計人員的整體素質(zhì)和綜合能力。一是要建立健全完善的培訓(xùn)機制，可以從理論、實務(wù)、技術(shù)方法三個角度對審計人員進行針對性培訓(xùn)，加強內(nèi)部控制理論培訓(xùn)，使審計人員能夠全面、系統(tǒng)地了解內(nèi)部控制理論，為提高審計能力和素質(zhì)打下堅實的基礎(chǔ)；加強內(nèi)部控制實務(wù)的培訓(xùn)，使審計人員能夠熟練掌握內(nèi)部控制實務(wù)的基本技能和方法，提高審計工作的準確性和效率；加強審計技術(shù)方法的培訓(xùn)，使審計人員能夠熟練掌握各種審計技術(shù)方法，提高審計工作的效率和準確性。二是建立內(nèi)部控制系統(tǒng)審計案例庫，幫助審計人員更好地理解和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的流程和方法，更加清晰明確地了解當前企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題和不足，提高審計人員分析和解決問題的能力。三是建立健全完善的考核激勵機制，可以設(shè)立獎勵制度，對在內(nèi)部控制系統(tǒng)審計中表現(xiàn)優(yōu)秀的審計人員進行表彰和獎勵，還可以提供職業(yè)發(fā)展機會，為審計人員的職業(yè)發(fā)展提供更多的機會和支持。

結(jié)語：

綜上所述，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)范圍的擴展，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作的重要性日益凸顯。內(nèi)部控制系統(tǒng)審計作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對于防范風(fēng)險、規(guī)范操作、提高效率具有不可替代的作用。因此，企業(yè)應(yīng)從各個角度對自身現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的相關(guān)工作進行剖析，積極采取各項措施來提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面性和完善性，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［作者單位：浙江至誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）義烏分所］