企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

全面預(yù)算管理是一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，以全面性、科學(xué)性、可控性為原則，通過(guò)統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)、制定行動(dòng)計(jì)劃、執(zhí)行與監(jiān)督、分析與考核相結(jié)合的方式不斷強(qiáng)化企業(yè)管理。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施本身對(duì)企業(yè)及管理層要求很高，大多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中會(huì)面臨許多的困境。本文總結(jié)了全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容及重要作用，分析了目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策，旨在為提升我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理水平略盡綿薄之力。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在充分考慮實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境后，制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，全員參與預(yù)算編制和執(zhí)行的預(yù)算管理模式。通過(guò)利用現(xiàn)代化信息工具，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后實(shí)時(shí)管控，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)合理配置資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的基本前提是：企業(yè)要構(gòu)建一套健全的預(yù)算管理體系，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備科學(xué)合理，內(nèi)部控制流程清晰嚴(yán)密，對(duì)于預(yù)算下達(dá)、編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行、監(jiān)督、分析及考核環(huán)節(jié)有明確的規(guī)定和具體要求。

企業(yè)全面預(yù)算管理最基礎(chǔ)的工作是預(yù)算編制。預(yù)算可分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（籌資計(jì)劃、投資計(jì)劃、股利分配等）和財(cái)務(wù)預(yù)算。先對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制，再匯總編制財(cái)務(wù)預(yù)算，生成預(yù)算報(bào)表。預(yù)算編制作為預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核的依據(jù)，在全面預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用

1.提高企業(yè)資源配置能力

全面預(yù)算管理提高了企業(yè)資源配置能力。首先，通過(guò)對(duì)以往預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，企業(yè)可以將資源投入到盈利多的項(xiàng)目，減少虧損項(xiàng)目、零星項(xiàng)目，節(jié)約成本，提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其次，資產(chǎn)預(yù)算管理嚴(yán)格按照本年預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，預(yù)算外的如非必要，堅(jiān)決不予采購(gòu)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)充分利用，避免采購(gòu)過(guò)多造成資產(chǎn)閑置、資源浪費(fèi)。再次，企業(yè)資源有限，投資計(jì)劃中大型生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備如其租賃成本低于采購(gòu)成本，綜合考慮，企業(yè)可選擇成本最優(yōu)的方案列入預(yù)算管理計(jì)劃，減少成本費(fèi)用支出。最后，將預(yù)算管理與ERP信息系統(tǒng)相結(jié)合，利用系統(tǒng)制定資金計(jì)劃，集團(tuán)能實(shí)時(shí)看到各子公司收付款計(jì)劃，充分利用流動(dòng)資金；按預(yù)算設(shè)置各項(xiàng)費(fèi)用月度/年度報(bào)銷(xiāo)額度，加強(qiáng)費(fèi)用管控，確保費(fèi)用在可控范圍內(nèi)。

2.提升企業(yè)業(yè)財(cái)融合能力

全面預(yù)算管理提升了企業(yè)業(yè)財(cái)融合能力。第一，全面預(yù)算管理需要財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)相互配合，經(jīng)過(guò)多次溝通協(xié)同，確定戰(zhàn)略目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。第二，預(yù)算的整體目標(biāo)被分解成各個(gè)子項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)，再根據(jù)各項(xiàng)目業(yè)務(wù)量、收入、成本、費(fèi)用等預(yù)算，匯總編制預(yù)算報(bào)表。預(yù)算的有效施行同樣離不開(kāi)各部門(mén)在每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的努力和優(yōu)化。第三，市場(chǎng)具有不確定性，各項(xiàng)目預(yù)算完成情況的準(zhǔn)確分析，依賴(lài)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)反饋的緊密結(jié)合。第四，預(yù)算的有效執(zhí)行離不開(kāi)監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理過(guò)程中肩負(fù)監(jiān)督職責(zé)。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)未完成，由財(cái)務(wù)部門(mén)提醒相關(guān)部門(mén)，引起重視，起到警醒作用。全面預(yù)算管理有助于多部門(mén)互相交流與溝通，促進(jìn)各部門(mén)相互了解、理解，業(yè)務(wù)人員樹(shù)立財(cái)務(wù)意識(shí)，財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)邏輯，這樣在后續(xù)工作中能更好地協(xié)調(diào)配合，共同推進(jìn)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3.強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理強(qiáng)化了企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。全面預(yù)算管理是基于戰(zhàn)略目標(biāo)編制實(shí)施的，有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有具體的戰(zhàn)略部署。全面預(yù)算管理能進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行能力以及價(jià)值創(chuàng)造能力。一方面，全面預(yù)算管理為企業(yè)確定了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以及完成目標(biāo)的每一個(gè)指標(biāo)、每一步計(jì)劃。另一方面，全面預(yù)算管理在了解市場(chǎng)行情與自身情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算/投資計(jì)劃/籌資計(jì)劃進(jìn)行可行性研究與分析。另外，預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，如業(yè)務(wù)量未達(dá)預(yù)期、客戶拖延付款、業(yè)務(wù)丟失，需要及時(shí)溝通處理或?qū)ふ倚马?xiàng)目，努力完成目標(biāo)。各職能部門(mén)能夠明確：次年該做什么，如何做才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在什么風(fēng)險(xiǎn)；資金從哪里籌集，投資于什么項(xiàng)目，股利如何分配等。

4.提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

全面預(yù)算管理提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，能夠有針對(duì)性地規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一方面，財(cái)務(wù)人員定期編制各類(lèi)報(bào)表，對(duì)于超預(yù)算、未達(dá)預(yù)算的現(xiàn)象，與相關(guān)部門(mén)溝通了解情況，分析原因，進(jìn)行預(yù)警。另一方面，預(yù)算管理能強(qiáng)化綜合管理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)效提升，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)做好事前控制管理。如，應(yīng)收賬款在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)應(yīng)盡力爭(zhēng)取有利賬期和銀行匯款比例，持續(xù)縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，避免后期應(yīng)收賬款賬齡延長(zhǎng)。全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前、事中、事后管理和控制，規(guī)范企業(yè)行為，降低成本費(fèi)用支出，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理體系不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理體系不健全主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)管理層缺乏預(yù)算管理意識(shí)，不重視全面預(yù)算管理，企業(yè)沒(méi)有預(yù)算管理相關(guān)的制度，缺乏全面預(yù)算管理方面的培訓(xùn)，未加強(qiáng)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)。第二，有些企業(yè)規(guī)模較小、資金有限，沒(méi)有啟用支持全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不全面，往期與當(dāng)期差異較大，不能為預(yù)算編制提供參考，手工收集、傳遞信息速度較慢且易出錯(cuò)，無(wú)法精準(zhǔn)高效地進(jìn)行全面預(yù)算管理。第三，企業(yè)部門(mén)間存在壁壘，溝通不暢，信息反饋不及時(shí)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)下達(dá)不合理，預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃不清晰，預(yù)算考評(píng)有失公允，使得全面預(yù)算管理形式化，起不到管控作用。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠

企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠的具體原因：第一，企業(yè)全面預(yù)算管理知識(shí)宣貫不夠，各職能部門(mén)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，可能使預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目沒(méi)有積極爭(zhēng)取，成本費(fèi)用超支。第二，缺乏專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，沒(méi)有監(jiān)督就沒(méi)有約束，監(jiān)督力度不夠進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行力不足。如，應(yīng)收賬款管理，不定期檢查、督促清理、監(jiān)督賬款催收情況，可能導(dǎo)致賬款催收不及時(shí)，形成長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款，甚至可能會(huì)產(chǎn)生壞賬。第三，企業(yè)對(duì)人工成本過(guò)度控減，員工人數(shù)減少，剩余員工平均工作量增加，給付勞動(dòng)報(bào)酬不合理，員工工作積極性下降，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。第四，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任人責(zé)任意識(shí)淡薄，使得預(yù)算管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理結(jié)果分析與考核未落實(shí)

企業(yè)全面預(yù)算管理結(jié)果分析與考核未能落實(shí)的主要原因有：第一，缺乏完備的預(yù)算管理分析與考核體系，未明確規(guī)定考核事項(xiàng)、考核標(biāo)準(zhǔn)、考核人、責(zé)任人和獎(jiǎng)懲實(shí)施辦法。第二，員工對(duì)預(yù)算管理分析與考核工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，有的責(zé)任人只愿意接受考核獎(jiǎng)勵(lì)，抵觸考核扣款，不配合預(yù)算管理分析與考核工作；有的領(lǐng)導(dǎo)考慮到企業(yè)員工壓力大等因素，只要求考核人分析結(jié)果，未嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，致使預(yù)算考核難以落實(shí)。第三，考核人發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，責(zé)任人未及時(shí)采取相應(yīng)整改措施；企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)問(wèn)題處理進(jìn)度的跟蹤反饋，缺乏對(duì)好的工作經(jīng)驗(yàn)的有序傳承，同一類(lèi)事項(xiàng)重復(fù)出現(xiàn)問(wèn)題。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）建立健全全面預(yù)算管理體系

不論企業(yè)規(guī)模大小，都需要建立健全全面預(yù)算管理體系。前期制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃后，后期才能更好地貫徹執(zhí)行。通過(guò)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析，也能發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并加以解決。全面預(yù)算管理還能不斷優(yōu)化相關(guān)細(xì)節(jié)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加管控，最終實(shí)現(xiàn)短期、長(zhǎng)期目標(biāo)。

首先，需要結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，制定適用于本企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，明確預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)及實(shí)施細(xì)則，完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。其中，全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，懂得如何使用預(yù)算管理系統(tǒng)。不建議頻繁更換執(zhí)行機(jī)構(gòu)成員，確需更換的，應(yīng)做好內(nèi)部工作交接工作。

其次，提高企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)，鼓勵(lì)員工積極參加內(nèi)外部培訓(xùn)活動(dòng)。加強(qiáng)全面預(yù)算管理人才培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)，如部門(mén)內(nèi)部招聘新員工，由其他有經(jīng)驗(yàn)的老員工傳幫帶，不斷提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力和實(shí)戰(zhàn)能力，保障工作的有序推進(jìn)。

再次，加強(qiáng)各部門(mén)溝通，定期組織跨部門(mén)團(tuán)建活動(dòng)，促進(jìn)部門(mén)間相互了解，增進(jìn)感情與信任，每月召開(kāi)公司預(yù)算管理交流分析會(huì)，會(huì)上分析預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出優(yōu)化改進(jìn)建議，采納合理建議。各部門(mén)達(dá)成共識(shí)，才能朝著共同的目標(biāo)努力，否則會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行力。

最后，重視預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、考核工作，通過(guò)每個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)整個(gè)體系的完善。另外各部門(mén)對(duì)本部門(mén)相關(guān)預(yù)算進(jìn)行跟蹤、分析，要全員參與，不能僅依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)或預(yù)算小組的監(jiān)督和分析，要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極主動(dòng)地解決問(wèn)題。如關(guān)注本部門(mén)招待費(fèi)全年預(yù)算金額、實(shí)際使用數(shù)額，計(jì)算進(jìn)度預(yù)算金額，進(jìn)行預(yù)算比分析，檢查是否超預(yù)算，如超預(yù)算則分析超預(yù)算的具體原因并加以改進(jìn)。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行與監(jiān)督工作

企業(yè)全面預(yù)算管理的流程從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，再到預(yù)算考核，是企業(yè)不斷發(fā)展、持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程。

首先，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理知識(shí)可通過(guò)公司群、郵箱、公文推送給各職能部門(mén)學(xué)習(xí)；也可就全面預(yù)算管理的工作流程、重點(diǎn)知識(shí)、系統(tǒng)操作方法等組織線上、線下學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)；還可以組織有獎(jiǎng)問(wèn)答活動(dòng)，讓員工積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識(shí)，提高整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理知識(shí)和水平。自公司高層領(lǐng)導(dǎo)至基層員工，要全員參與預(yù)算知識(shí)學(xué)習(xí)、預(yù)算編制，樹(shù)立良好的預(yù)算理念。

其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的引導(dǎo)、指導(dǎo)、培訓(xùn)與交流，幫助預(yù)算理論知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、系統(tǒng)操作技能有短板的同事提高水平；對(duì)管理流程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，存在不當(dāng)、不足之處，適時(shí)修正、調(diào)整預(yù)算方案和執(zhí)行計(jì)劃。

再次，細(xì)化、固化全面預(yù)算管理工作流程，明確每一環(huán)節(jié)工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、工作目標(biāo)，責(zé)任到人，并由專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)監(jiān)督檢查預(yù)算工作完成情況。對(duì)于監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，與相關(guān)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，責(zé)任部門(mén)需及時(shí)跟蹤處理、反饋異常處理情況。如應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)管理，需要監(jiān)督檢查往來(lái)款入賬、開(kāi)票、核銷(xiāo)情況，對(duì)于長(zhǎng)賬齡賬目或異常賬目進(jìn)行及時(shí)清理。

最后，優(yōu)化薪酬管理制度。在增加員工工作量的同時(shí)，應(yīng)增加相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬；關(guān)心員工的身體健康、精神需求，做好協(xié)調(diào)和心理溝通工作；對(duì)員工的付出予以肯定，鼓勵(lì)、激勵(lì)員工將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，提高工作積極性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析與考核管理

首先，建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析與考核制度，明確預(yù)算目標(biāo)下企業(yè)分析和考核的具體指標(biāo)、事項(xiàng)、依據(jù)，責(zé)任到人，明確考核獎(jiǎng)懲辦法。例如，某一項(xiàng)目超預(yù)算完成，由預(yù)算考核小組成員與該項(xiàng)目責(zé)任人溝通，分析超預(yù)算完成的原因，總結(jié)積累好的經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予獎(jiǎng)勵(lì)；如預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有完成，則分析未完成的具體原因，不斷改進(jìn)，另進(jìn)行相應(yīng)考核扣款。

其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，特別分析預(yù)算總體目標(biāo)、具體目標(biāo)完成情況。如每月召開(kāi)公司預(yù)算管理交流分析會(huì)，會(huì)上反饋各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算指標(biāo)完成情況。對(duì)于預(yù)算超支、節(jié)約的預(yù)算，需要聯(lián)系相關(guān)職能部門(mén)，溝通確認(rèn)超支、節(jié)約的具體原因，分析預(yù)算管理流程存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化改進(jìn)建議，采納合理建議。各部門(mén)達(dá)成共識(shí)，才能朝著共同的目標(biāo)努力，否則會(huì)影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，完善全面預(yù)算考核管理制度，將全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)責(zé)任人的績(jī)效與全面預(yù)算管理考核結(jié)果關(guān)聯(lián)，定期對(duì)責(zé)任人進(jìn)行考核，完成預(yù)算目標(biāo)的按制度進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)、予以表?yè)P(yáng)，未完成目標(biāo)的按比例扣除考核績(jī)效。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)提質(zhì)增效，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于企業(yè)長(zhǎng)、短期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文就目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策，如完善全面預(yù)算管理體系、加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督工作、加強(qiáng)結(jié)果分析與考核管理工作。希望本研究能為提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平貢獻(xiàn)綿薄之力。

（作者單位：中外運(yùn)物流鎮(zhèn)江有限公司）

作者簡(jiǎn)介：顧翠香，女，1990年3月出生，漢族，江蘇省鎮(zhèn)江市人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：預(yù)算管理。