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    內(nèi)部控制視角下獐子島財(cái)務(wù)舞弊成因及對策研究

    2024-07-04 08:47:56朱碧琴陸珊周納宇
    經(jīng)濟(jì)師 2024年6期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制

    朱碧琴 陸珊 周納宇

    摘 要:近年來,被譽(yù)為“海上大寨”“海底銀行”的獐子島公司接連被曝出財(cái)務(wù)舞弊丑聞,2020年公司因信息披露違法違規(guī)而遭到證監(jiān)會(huì)行政處罰及市場禁入決定。獐子島作為我國重點(diǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè),財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重影響我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程與資本市場的良性發(fā)展。文章基于內(nèi)部控制五要素從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行分析,挖掘公司內(nèi)部控制存在的問題,由此有針對性地提出完善公司內(nèi)部控制的舉措。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 獐子島財(cái)務(wù)舞弊成因 完善公司內(nèi)部控制制度

    中圖分類號:F233? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    文章編號:1004-4914(2024)06-071-03

    一、引言

    財(cái)務(wù)舞弊是指單位管理層、治理層員工或第三方使用不正當(dāng)或非法的故意行為,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。近年來,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮,尤其是農(nóng)業(yè)上市公司,由于其行業(yè)經(jīng)營多為分散型,現(xiàn)金支付為客戶交易的主要方式,再加上生物資產(chǎn)自身具有難以計(jì)量、盤點(diǎn)困難等特點(diǎn),更是成為財(cái)務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)。2020年6月,證監(jiān)會(huì)對獐子島公司開出行政處罰及市場禁入事先告知書。

    二、獐子島財(cái)務(wù)舞弊事件始末

    (一)公司簡介

    獐子島集團(tuán)成立于1958年,是一家以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主,集海珍品育苗、養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運(yùn)輸于一體的綜合性海洋食品企業(yè)。

    (二)獐子島事件梳理

    2014年10月30日公司發(fā)布公告稱,海洋牧場因受冷水團(tuán)影響,2011—2012年投放的蝦夷扇貝種苗將面臨絕收。會(huì)計(jì)處理上,對105.64萬畝、賬面價(jià)值為7.35億元的蝦夷扇貝進(jìn)行核銷處理,同時(shí)對2011年投放的43.02萬畝蝦夷扇貝計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)提金額為2.83億元。此次核銷導(dǎo)致公司當(dāng)期出現(xiàn)7.6億元的經(jīng)營虧損。2017年獐子島公司底播蝦夷扇貝再次出現(xiàn)大面積死亡情況,調(diào)查結(jié)果顯示,公司秋季抽測存貨結(jié)果存在嚴(yán)重失實(shí),獐子島公司信息披露涉嫌違法。2019年11月15日,獐子島發(fā)生第三次扇貝死亡事件。此次事件將直接造成公司經(jīng)營虧損約3.92億元。調(diào)查發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度存在重大缺陷。

    (三)獐子島事件總結(jié)

    2014年以來,獐子島公司接連發(fā)生四次扇貝重大死亡事件。2019年獐子島公司收到證監(jiān)會(huì)行政處罰及市場禁入事先告知書,公司主要通過虛減營業(yè)成本、營業(yè)外支出和虛增資產(chǎn)減值損失,信息披露虛假記載等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。公司財(cái)務(wù)舞弊行為之所以能不輕易被察覺,原因包括:一是,生物資產(chǎn)具有特殊性,其具有生長周期、生長狀況受自然因素影響較大,盤點(diǎn)監(jiān)測過程存在技術(shù)困難。二是,生物資產(chǎn)計(jì)量受主觀因素影響較大。三是,生物資產(chǎn)存量盤點(diǎn)和生長狀況監(jiān)測存在技術(shù)困難。此外,獐子島公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。

    三、獐子島財(cái)務(wù)舞弊成因分析——基于內(nèi)部控制角度

    (一)內(nèi)部環(huán)境角度

    內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。組織結(jié)構(gòu)方面,獐子島公司內(nèi)部職能交叉嚴(yán)重,權(quán)責(zé)過于集中。獐子島“冷水團(tuán)”事件發(fā)生以來,高管離職頻繁,2015—2020年共有9名高管離職。在這種情況下,高級管理員通常為了追求短期績效而忽視企業(yè)管理。人力資源方面,從獐子島員工目前學(xué)歷水平及年齡結(jié)構(gòu)來看,員工學(xué)歷層次整體不高,大多數(shù)員工集中在高中及以下,雖然海洋養(yǎng)殖類企業(yè)對員工學(xué)歷及專業(yè)技能要求不高,但隨著社會(huì)的發(fā)展,高質(zhì)量的海洋養(yǎng)殖業(yè)將對人才提出更高的要求。同時(shí),獐子島公司員工年齡結(jié)構(gòu)偏大,40歲以上占總?cè)藬?shù)比例高達(dá)51.04%,由此,公司人力資源結(jié)構(gòu)需進(jìn)一步優(yōu)化。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評估角度

    風(fēng)險(xiǎn)識別方面,獐子島公司未能對生物資產(chǎn)管理面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別,未對所投放的海域環(huán)境變化實(shí)時(shí)監(jiān)測,對影響生物資產(chǎn)生長的環(huán)境因素重視程度不夠等。風(fēng)險(xiǎn)評估方面。獐子島公司存在生物資產(chǎn)盲目擴(kuò)張的問題,風(fēng)險(xiǎn)評估存在缺陷。公司在擴(kuò)增撒播海域之前沒有提前測算撒播海域的容積率及養(yǎng)殖密度,未對撒播海域水質(zhì)、氣溫、沙質(zhì)等影響生物資產(chǎn)生長的環(huán)境因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。10年內(nèi),底播蝦夷扇貝播撒面積擴(kuò)增近6倍,從2006年的65.6萬畝增加至2013年的338萬畝。此外,公司在前一批生物資產(chǎn)種苗成熟收獲前又投放新一批生物資產(chǎn)種苗,造成存貨嚴(yán)重?cái)D壓。

    風(fēng)險(xiǎn)控制方面。獐子島公司存在日常監(jiān)督制度形同虛設(shè)、生物資產(chǎn)監(jiān)測預(yù)警效果不佳的問題。在日常監(jiān)控方面,獐子島公司對日常監(jiān)控重視不夠,海岸線上僅有一處監(jiān)控設(shè)施,主要對種苗密度、水溫情況進(jìn)行監(jiān)測,對水質(zhì)、敵害等情況的監(jiān)測還需要依賴人工。此外,透過兩次扇貝死亡事件分析后發(fā)現(xiàn),獐子島公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警機(jī)制形同虛設(shè)。

    (三)控制活動(dòng)角度

    采購活動(dòng)控制環(huán)節(jié),獐子島公司采購流程設(shè)計(jì)不合理。培育活動(dòng)控制環(huán)節(jié),獐子島公司培育環(huán)節(jié)監(jiān)管不力。海洋采捕部門工作人員既負(fù)責(zé)生物資產(chǎn)捕撈工作,又參與生物資產(chǎn)生長情況的監(jiān)測和驗(yàn)收,職責(zé)交叉嚴(yán)重。淺水區(qū)采捕工作人員的盤點(diǎn)過程,公司可通過現(xiàn)有的技術(shù)設(shè)備手段對其實(shí)施監(jiān)管。到了深水區(qū),公司將難以準(zhǔn)確跟蹤到采捕人員的盤點(diǎn)軌跡。

    (四)內(nèi)部監(jiān)督角度

    內(nèi)部監(jiān)督是確保其他內(nèi)部控制要素有效實(shí)施的基礎(chǔ)。包含日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督。

    日常監(jiān)督方面,獐子島公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在缺陷,對生物資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)監(jiān)管不力。采購環(huán)節(jié),缺少對采購人員采購過程的監(jiān)督,公司內(nèi)部監(jiān)督制度流于形式;撒播環(huán)節(jié),缺少第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)在場,也未借助監(jiān)控設(shè)備實(shí)施記錄監(jiān)控;培育環(huán)節(jié),管理層對公司已有的海域監(jiān)控能力不足,投放、捕撈等環(huán)節(jié),缺少專業(yè)人員全程參與。

    專項(xiàng)監(jiān)督方面,扇貝死亡事件發(fā)生后,獐子島成立了專門調(diào)查小組,但在調(diào)查過程中,未能找到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),同時(shí)也未將責(zé)任明確至各部門及各負(fù)責(zé)人。

    (五)信息與溝通角度

    信息披露方面。獐子島公司信息披露方面存在瞞報(bào)和延遲披露的問題。2014年深交所對獐子島公司沒有詳細(xì)對外披露異?!袄渌畧F(tuán)”事件和未及時(shí)、有效披露公司經(jīng)營發(fā)生重大變化等問題進(jìn)行通報(bào)批評。2019年獐子島扇貝死亡事件調(diào)查結(jié)果顯示,公司披露的《關(guān)于2017年秋季底播蝦夷扇貝抽測結(jié)果的公告》《年終盤點(diǎn)公告》和《核銷公告》存在虛假記載和披露不及時(shí)。

    內(nèi)部溝通方面。獐子島公司內(nèi)部溝通存在不及時(shí)、不順暢的問題。一方面,獐子島公司組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化,管理層權(quán)利高度集中;另一方面,公司信息橫向傳遞不順暢,各部門之間缺少溝通,部門聯(lián)合機(jī)制尚未建立。

    四、對策與改進(jìn)措施

    (一)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

    獐子島公司首先要制定和完善高層權(quán)力制約機(jī)制,將治理層和管理層的職能區(qū)分開來,確保監(jiān)事會(huì)作用充分發(fā)揮,營造更為和諧的內(nèi)部環(huán)境;其次,股權(quán)方面,獐子島公司需通過健全董事會(huì)機(jī)制,吸引新投資者加入,健全股權(quán)激勵(lì)機(jī)制以改善股權(quán)高度集中的現(xiàn)狀。

    (二)優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)

    針對高管離職率高問題,首先,獐子島公司應(yīng)注重保護(hù)高管權(quán)益,營造一個(gè)相對穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境;其次,提升績效與薪酬體系的有效性,利用股權(quán)激勵(lì)等方式將高管與公司利益緊密結(jié)合,健全人才培養(yǎng)機(jī)制,加強(qiáng)公司人才儲(chǔ)備。

    員工結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面,獐子島公司可通過招聘和培訓(xùn)的方式,改善員工的學(xué)歷結(jié)構(gòu),激發(fā)員工的創(chuàng)新能力。其次,員工入職后,公司需按照崗位任職要求對其進(jìn)行崗前培訓(xùn),使員工了解掌握崗位技能。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的完善

    風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)控制。首先,企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并對已識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選;其次,對于篩選出來的風(fēng)險(xiǎn)按照重要性排序,針對重大風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)制定具體的風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

    1.有效識別風(fēng)險(xiǎn)。獐子島生物資產(chǎn)管理包括采購、驗(yàn)收、培育等環(huán)節(jié)。首先,應(yīng)有效識別生物資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn),具體包括:采購環(huán)節(jié),公司應(yīng)明確各部門職責(zé)范圍,避免職能交叉;驗(yàn)收環(huán)節(jié),公司應(yīng)完善生物資產(chǎn)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范工作人員驗(yàn)收操作流程等;培育環(huán)節(jié),撒播種苗前應(yīng)對即將撒播的海域環(huán)境實(shí)時(shí)監(jiān)測。

    2.合理評估風(fēng)險(xiǎn)。識別生物資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)后,再對所識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。例如,培育環(huán)節(jié),投放生物資產(chǎn)之前,應(yīng)對不同種類生物資產(chǎn)生長密度進(jìn)行推算。在風(fēng)險(xiǎn)評估前不應(yīng)盲目擴(kuò)增投放海域撒播面積或增加生物資產(chǎn)投放數(shù)量,盲目擴(kuò)增投放海域撒播面積和增加生物資產(chǎn)投放數(shù)量不僅會(huì)提升公司生物資產(chǎn)管理成本,還會(huì)增加捕撈難度。同時(shí),公司還可以邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)對漁業(yè)公司特有海域環(huán)境進(jìn)行精確預(yù)測,包括蝦夷扇貝等生物資產(chǎn)所能耐受的海域深度、密度、PH值等條件等。

    3.完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。獐子島公司生物資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,應(yīng)進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。采購環(huán)節(jié),針對采購人員收受賄賂,采購信息不透明情況,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管體系建設(shè),對采購過程實(shí)施全程監(jiān)督。培育環(huán)節(jié),基于海洋環(huán)境不可預(yù)測性及多變性特點(diǎn),可增加海洋監(jiān)測點(diǎn),對水溫、氣候及海洋底質(zhì)情況實(shí)時(shí)監(jiān)測。當(dāng)海洋環(huán)境發(fā)生變化、生物資產(chǎn)狀態(tài)出現(xiàn)異常時(shí),應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息反饋至管理層,管理層核實(shí)信息后,立即成立緊急事件預(yù)案小組,采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

    (四)控制活動(dòng)的規(guī)范

    1.規(guī)范采購工作流程。針對獐子島公司采購環(huán)節(jié)信息不透明,工作人員職能交叉問題,公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)采購管理,規(guī)范采購人員行為,對采購環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)督。首先,公司應(yīng)嚴(yán)格履行采購管理程序和供應(yīng)商管理評價(jià)控制程序,明確采購人員的職責(zé)權(quán)限;其次,應(yīng)采購部、質(zhì)檢部門等多部門共同參與,并對招標(biāo)過程進(jìn)行公開;最后,驗(yàn)收環(huán)節(jié),保證采購人員與驗(yàn)收人員、驗(yàn)收人員與捕撈人員不是同一人。

    2.改進(jìn)生物資產(chǎn)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。(1)制定嚴(yán)格種苗驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。獐子島公司必須制定嚴(yán)格的種苗驗(yàn)收制度。制定嚴(yán)格驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),一方面是對現(xiàn)有驗(yàn)收制度的補(bǔ)充完善;另一方面,能有效降低人為因素對驗(yàn)收結(jié)果的影響。同時(shí),種苗驗(yàn)收時(shí)還要對品種等信息進(jìn)行詳細(xì)的記載,對于記錄情況還要定期進(jìn)行復(fù)核、審查,保證信息的完整和真實(shí)。(2)借助技術(shù)手段檢驗(yàn)幼苗質(zhì)量。驗(yàn)收環(huán)節(jié),獐子島公司驗(yàn)收人員判斷種苗是否達(dá)到收獲標(biāo)準(zhǔn)通常以主觀判斷為主。在此過程中,驗(yàn)收人員很可能因自身專業(yè)判斷能力不足,將還未成熟、生長狀況不佳的幼苗捕撈入庫。因此,應(yīng)借助新技術(shù),對抽樣幼苗的質(zhì)量進(jìn)行分析,確認(rèn)幼苗健康程度和達(dá)到成熟收獲階段后再進(jìn)行捕撈。

    (五)內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化

    1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督作用機(jī)制。針對獐子島內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全的問題,首先,應(yīng)確保監(jiān)事會(huì)的權(quán)力能有效發(fā)揮,避免管理層對監(jiān)事會(huì)的干預(yù)。其次,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn),達(dá)到制衡董事會(huì)和管理層權(quán)力的目的。最后,設(shè)立管理監(jiān)督機(jī)制,對生物資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、投產(chǎn)、采捕、出售各環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)管。

    2.建立內(nèi)部舉報(bào)制度?;谒a(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)及生物資產(chǎn)特殊性,獐子島公司僅依靠外部審計(jì)部門監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管,難以避免生物資產(chǎn)管理問題發(fā)生。因此,需在現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督制度基礎(chǔ)之上,建立員工舉報(bào)制度。

    (六)信息與溝通的改善

    信息披露方面,針對獐子島公司生物資產(chǎn)信息披露不及時(shí)、不充分的問題,公司應(yīng)嚴(yán)格按照證監(jiān)會(huì)要求對生物資產(chǎn)信息進(jìn)行詳細(xì)披露,此外,公司從未披露自身內(nèi)部控制問題,導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí),不能及時(shí)有效解決。獐子島公司應(yīng)對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作進(jìn)一步細(xì)化,并按照要求進(jìn)行披露,提升內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

    內(nèi)部溝通方面,針對獐子島公司上下溝通受阻問題,公司應(yīng)著力疏通各個(gè)組織環(huán)節(jié),建立良好的部門溝通機(jī)制,促使公司的各項(xiàng)經(jīng)營決策能夠及時(shí)傳送至決策層,幫助其作出決策。信息橫向傳遞方面,獐子島公司應(yīng)加強(qiáng)各部門協(xié)同交流,搭建部門間的溝通平臺(tái)。

    五、總結(jié)

    本文從內(nèi)部控制角度出發(fā),對獐子島公司生物資產(chǎn)管理問題的成因進(jìn)行深入剖析,發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)?;诖?,本文結(jié)合內(nèi)部控制五要素基本內(nèi)容提出解決獐子島生物資產(chǎn)管理問題的對策,完善公司內(nèi)部控制制度,有利于生物資產(chǎn)管理問題的解決,并對獐子島公司生物資產(chǎn)管理的問題提出了解決方案,為其他水產(chǎn)養(yǎng)殖公司解決類似問題提供了依據(jù),對以非消耗性生物資產(chǎn)為主的農(nóng)業(yè)公司也有一定借鑒意義。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 韋一.基于內(nèi)部控制視角下的上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2022(31):96-98.

    [2] 何倩鳳.上市公司內(nèi)部控制失效與財(cái)務(wù)舞弊研究[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2022(09):146-148.DOI:10.19932/j.cnki.22-1256/F.2022.09.146.

    [3] 張立婧,梁瑩.內(nèi)部控制視角下財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及治理研究——以EK制藥股份有限公司為例[J].遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2022(02):109-112.

    [基金項(xiàng)目:2022年湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級青年基金項(xiàng)目《內(nèi)部控制視角下農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因及對策研究》課題編號(QN2022-16)。]

    [作者簡介:朱碧琴(1996—),女,漢族,湖南道縣人,碩士研究生,助教,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及高校管理研究。]

    (責(zé)編:建峰)

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