鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理問題研究與審計策略探索

李艷

本文旨在探討鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理現(xiàn)狀、面臨的主要問題及其原因，并重點分析審計策略在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理效率和透明度方面的作用。文章在概述鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的發(fā)展歷程、理論框架和實踐模式基礎(chǔ)上，揭示了財務(wù)資源配置不合理、管理制度不完善以及財務(wù)透明度和公眾參與度不足等核心問題。通過分析湖南省衡陽市衡山縣福田鋪鄉(xiāng)東盛村財務(wù)違紀案例，進一步闡釋了這些問題的具體表現(xiàn)和產(chǎn)生的原因，并詳細探討了合規(guī)性審計、財務(wù)審計、績效審計和操作審計等不同類型的審計策略，強調(diào)了它們在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中的重要應(yīng)用。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實施，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理作為政府間財政關(guān)系制度的重要組成部分，對于建立健全科學(xué)的財稅體制、優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安具有重要作用。根據(jù)國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），自黨的十八大以來，各地在中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)下，不斷完善省以下財政體制。這些改革在推動經(jīng)濟社會發(fā)展、保障和改善民生以及落實基層“三?！比蝿?wù)等方面取得了積極成效。然而，省以下財政體制仍存在諸多問題，如財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分不盡合理、收入劃分不夠規(guī)范、轉(zhuǎn)移支付定位不清、基本公共服務(wù)均等化程度有待提升等。本文旨在深入分析當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的現(xiàn)狀，識別存在的主要問題，并探索有效的審計策略，以促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟的健康發(fā)展，增強公眾對基層政府財務(wù)管理的信任，進而推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理與審計理論基礎(chǔ)

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理理論基礎(chǔ)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理作為地方政府財政管理的重要組成部分，其發(fā)展歷程反映了地方治理結(jié)構(gòu)的演變。在國際范圍內(nèi)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理經(jīng)歷了從集中式到分權(quán)式的轉(zhuǎn)變。早期，多數(shù)國家實行集中式財政管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務(wù)活動受到中央政府的嚴格控制。隨著社會的發(fā)展和治理需求的變化，分權(quán)化成為一種趨勢，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開始擁有更多的財政自主權(quán)，以更好地適應(yīng)地方發(fā)展的需要。在我國，改革開放以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理經(jīng)歷了顯著的變革。早期的高度集中財政體制逐漸向分級管理體制轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財政收支、資金分配等方面獲得了更多的自主權(quán)。這一變化旨在提高財政資源的使用效率，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的理論框架主要圍繞財政分權(quán)、預(yù)算管理、資金分配和財務(wù)監(jiān)督等方面展開。財政分權(quán)理論強調(diào)在中央與地方之間合理劃分財政權(quán)力和責(zé)任，以提高財政資源的配置效率。預(yù)算管理理論則關(guān)注如何科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，以確保財政資金的有效使用。資金分配理論討論如何根據(jù)地方實際需要合理分配財政資源，而財務(wù)監(jiān)督理論則側(cè)重于如何通過審計等手段加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)活動的監(jiān)管，防止財務(wù)風(fēng)險和腐敗行為。在實踐模式方面，不同國家和地區(qū)根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟和社會背景，形成了各具特色的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理模式。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計理論基礎(chǔ)

審計理論的發(fā)展歷程是對會計和財務(wù)管理實踐不斷深化的反映。早期的審計理論主要集中在賬目的準確性和合規(guī)性上，強調(diào)的是審計的“驗證”功能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的復(fù)雜化，審計理論逐漸擴展到風(fēng)險評估、內(nèi)部控制有效性以及信息披露的真實性和完整性等領(lǐng)域。現(xiàn)代審計理論更加注重審計的價值創(chuàng)造功能，不僅僅是對過去信息的核查，更是對組織治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理和未來發(fā)展的評價。在應(yīng)用層面，審計理論的演進促進了審計實踐方法的創(chuàng)新。例如，風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法使審計工作更加關(guān)注于那些可能影響財務(wù)報表真實性的關(guān)鍵領(lǐng)域。此外，信息技術(shù)的應(yīng)用，如數(shù)據(jù)分析和電子審計，也在現(xiàn)代審計實踐中扮演著越來越重要的角色。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理領(lǐng)域，審計不僅是一種監(jiān)督機制，更是提高財務(wù)管理效率和透明度的重要工具。首先，審計有助于發(fā)現(xiàn)和糾正鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中的錯誤和不規(guī)范行為，保障財務(wù)信息的準確性和可靠性；其次，審計通過評估鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府識別和管理財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理的效率和效果；最后，審計在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)透明度和公信力方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過獨立的審計報告，可以向社會公眾展示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)管理的真實情況，增強公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的信任。這在一定程度上，促進了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的責(zé)任意識和公共資源的合理利用。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的主要特點

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理作為地方政府管理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其現(xiàn)狀具有以下幾個顯著特點。首先，財務(wù)管理體制逐漸向規(guī)范化和制度化發(fā)展。隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理更加注重程序的合法性和規(guī)范性；其次，預(yù)算管理逐漸成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的核心，預(yù)算編制和執(zhí)行的嚴格性直接影響到財務(wù)管理的有效性；最后，隨著信息化建設(shè)的推進，電子財務(wù)管理系統(tǒng)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中的應(yīng)用日益廣泛，從而提高了財務(wù)管理的效率和透明度。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理面臨的主要問題及原因分析

1.面臨的主要問題

首先，財務(wù)資源配置的不合理性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府面臨的最大挑戰(zhàn)之一是財政資源有限，而公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求卻日益增長。這種資源與需求之間的矛盾導(dǎo)致了財務(wù)資源配置的不合理性，影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的可持續(xù)發(fā)展。同時由于缺乏有效的財務(wù)管理機制和專業(yè)知識，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在資源配置上往往無法做出最優(yōu)決策，因此導(dǎo)致財務(wù)資源的使用效率低下。

其次，財務(wù)管理制度的不完善。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財務(wù)管理制度的建設(shè)上還未能跟上時代的步伐。例如，預(yù)算管理不嚴格、內(nèi)部控制機制不健全，這些都是制度建設(shè)滯后的體現(xiàn)。另外，即便建立了財務(wù)管理制度，但由于執(zhí)行力的不足，這些制度往往難以有效實施。這種執(zhí)行上的缺陷進一步加劇了財務(wù)管理的問題。

最后，財務(wù)透明度和公眾參與度不足。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的透明度普遍不高，財務(wù)信息的公開程度有限，導(dǎo)致公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務(wù)狀況了解不足。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中，也缺乏有效的公眾參與機制。這不僅限制了社會監(jiān)督的作用，也影響了公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的信任和支持。

2.原因分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理面臨的問題是多方面的，這些問題主要由以下原因?qū)е?。首先，受?jīng)濟發(fā)展水平的限制。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，財政收入有限，這直接影響了財務(wù)資源的總量和配置能力。

其次，管理能力與知識不足。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財務(wù)管理方面的專業(yè)知識和管理能力不足，導(dǎo)致無法有效地制定和執(zhí)行財務(wù)管理制度。這種能力上的不足限制了財務(wù)管理效率的提升。

最后，信息化建設(shè)滯后。相對于城市地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在信息化建設(shè)方面普遍滯后。這導(dǎo)致了財務(wù)管理中信息不暢通，數(shù)據(jù)處理效率低，難以實現(xiàn)財務(wù)管理的現(xiàn)代化。

（三）實際案例分析

以福田鋪鄉(xiāng)東盛村的財務(wù)違紀案為例。該案中，村領(lǐng)導(dǎo)班子集體違規(guī)違紀，民主理財小組形同虛設(shè)，村賬代管中心縱容，這些特點共同構(gòu)成了此案的復(fù)雜性。案件涉及虛列“五小”水利工程款以報銷非法協(xié)調(diào)費用，涉及多個村干部和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理人員。

剖析具體原因，首先，“老好人”思想作祟。村干部在處理財務(wù)問題時，出于“老好人”心態(tài)，未能堅守原則，這種心態(tài)導(dǎo)致村干部在面對違規(guī)行為時選擇了默許甚至協(xié)助，而非堅決制止；其次，紀法意識淡薄。涉案人員對會計法律法規(guī)的忽視，反映出其紀法意識的淡薄。這種意識上的缺失導(dǎo)致無視財務(wù)規(guī)范，進而產(chǎn)生了違規(guī)行為；最后，監(jiān)督缺失、監(jiān)管缺位。該案中，監(jiān)督和監(jiān)管機制未能有效發(fā)揮作用。相關(guān)負責(zé)人在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時，未能采取有效措施制止，反而成為了違規(guī)行為的幫兇。這種監(jiān)督缺失和監(jiān)管缺位是導(dǎo)致違規(guī)行為的關(guān)鍵因素。

該案反映出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中存在的深層次問題。首先，村干部和相關(guān)管理人員的職業(yè)道德和法律意識亟需加強；其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理體系中的監(jiān)督和審計機制需要進一步完善，以確保每一環(huán)節(jié)都能有效執(zhí)行；最后，公眾參與和透明度的提高也是防止此類問題再發(fā)生的關(guān)鍵。

福田鋪鄉(xiāng)東盛村的案例是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理問題的一個縮影。通過深入分析此案，可以看到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中存在的制度漏洞、職業(yè)道德缺失和監(jiān)督機制不健全。為了避免類似問題的發(fā)生，需要從加強法律法規(guī)教育、完善監(jiān)督機制、提高透明度和公眾參與等多方面入手，共同推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的健康發(fā)展。

三、審計策略的探索與分析

審計策略作為提升財務(wù)管理質(zhì)量和透明度的關(guān)鍵工具，其正確的選擇和應(yīng)用對于解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中的問題至關(guān)重要。

（一）合規(guī)性審計

合規(guī)性審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。其核心目的是確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的所有財務(wù)活動和決策遵守相關(guān)的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策。具體實施方法如下：

首先，制定嚴格的審計標準。明確審計的具體標準，包括法律法規(guī)的遵守情況、內(nèi)部控制的有效性以及政策執(zhí)行的一致性。

其次，制定定期和不定期的審計計劃。結(jié)合定期審計和不定期審計，以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在任何時間點都能保持高度的合規(guī)性。

再次，審計人員的專業(yè)培訓(xùn)。審計人員應(yīng)接受關(guān)于最新法律法規(guī)和審計技巧的專業(yè)培訓(xùn)，以提高審計的有效性。

最后，審計結(jié)果的公開和反饋。將審計結(jié)果公開，并提供改進建議，以增強公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)管理的信任。

合規(guī)性審計的實施有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財務(wù)管理中的違規(guī)行為，提高財務(wù)管理的合規(guī)性。這不僅有助于防止財務(wù)舞弊和腐敗，還能提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的整體治理水平。

（二）財務(wù)審計

財務(wù)審計專注于評估鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)報表的準確性和完整性。其實施路徑如下：首先，遵循國際會計準則。應(yīng)用國際認可的會計準則進行審計，以確保審計活動的專業(yè)性和標準化。

其次，風(fēng)險評估和重點關(guān)注領(lǐng)域。在審計前進行風(fēng)險評估，識別可能的財務(wù)風(fēng)險點，確保審計工作的針對性和有效性。

再次，采用先進的審計技術(shù)。利用現(xiàn)代審計技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析工具，提高審計的效率和準確性。

最后，與其他審計機構(gòu)的協(xié)作。與上級政府審計機構(gòu)或第三方審計機構(gòu)合作，以提高審計的全面性和客觀性。

通過財務(wù)審計，可以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務(wù)報告真實、準確，無重大錯報。這有助于增強公眾、投資者和其他利益相關(guān)者對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)狀況的信心，同時也是提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務(wù)透明度和公信力的重要手段。

（三）績效審計

績效審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理中的核心目標是，評估和提升政府項目及活動的效率、效果和經(jīng)濟性。其實施方法如下：首先，設(shè)計一套全面的績效評價指標體系，包括但不限于成本效益分析、資源利用效率、項目完成度和質(zhì)量標準。

其次，實施定期的績效評估，結(jié)合動態(tài)監(jiān)控，以持續(xù)跟蹤項目和活動的績效表現(xiàn)。同時結(jié)合定量數(shù)據(jù)分析和定性評估方法，全面審視項目的績效，確保評估的客觀性和全面性。

最后，建立有效的反饋機制，將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為具體的改進措施，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的持續(xù)改進和發(fā)展。

績效審計有助于揭示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府項目管理的不足，并提出具體的改進建議，從而提高項目的效率和效果。這能夠促進資源的合理分配和使用，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的整體運行效率。

（四）操作審計

操作審計專注于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部運作和流程，旨在提高其業(yè)務(wù)流程的有效性和效率。這種審計有助于識別操作中的瓶頸和改進機會。具體實施路徑如下：首先，詳細的流程分析。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行深入分析，識別流程中的低效環(huán)節(jié)和潛在的改進點。

其次，基準對比和最佳實踐應(yīng)用。將鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的操作流程與行業(yè)最佳實踐進行對比，識別改進空間，并應(yīng)用行業(yè)基準。

再次，員工能力建設(shè)。加強員工培訓(xùn)，提高其對流程改進的認識和參與度，鼓勵員工提出創(chuàng)新的改進建議。

最后，基于審計發(fā)現(xiàn)，制定并實施持續(xù)改進計劃，以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和提高整體效率。

操作審計能夠顯著提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的業(yè)務(wù)效率與流程優(yōu)化，減少不必要的浪費，提升服務(wù)質(zhì)量。通過識別和改進操作中的弱點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府能夠更有效地利用資源，提供更高質(zhì)量的公共服務(wù)。

結(jié)語：

通過對合規(guī)性審計、財務(wù)審計、績效審計和操作審計等不同類型的審計策略的探討，本文強調(diào)了審計在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理質(zhì)量中的關(guān)鍵作用。這些審計策略不僅有助于確保財務(wù)活動的合規(guī)性和報表的準確性，還能評估和提升政府項目的效率和效果，優(yōu)化內(nèi)部運作和流程。因此，本文呼吁鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)充分認識財務(wù)管理改革的緊迫性和重要性，采取有效的審計策略，以提高管理效率和透明度。這不僅有助于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府更好地服務(wù)于民生和社會發(fā)展，也是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和推動國家長遠發(fā)展的關(guān)鍵。未來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理的持續(xù)改進和創(chuàng)新將是實現(xiàn)這些目標的重要途徑。

（作者單位：山東省棗莊市嶧城區(qū)壇山街道辦事處）