國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究

柯虹羽

摘要：國(guó)有企業(yè)扮演著至關(guān)重要的戰(zhàn)略角色，它們處于國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的核心。然而，與私營(yíng)企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)通常面臨著更復(fù)雜和多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)涵蓋政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)等多個(gè)方面。在這一背景下，國(guó)有企業(yè)必須采取有效的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，以確保其經(jīng)濟(jì)和運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性，同時(shí)，遵守法規(guī)和合規(guī)要求。本文旨在探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，突出了國(guó)有企業(yè)的獨(dú)特性及內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理在這一背景下的關(guān)鍵作用，研究面臨的特定風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部審計(jì)如何幫助識(shí)別、評(píng)估和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，討論內(nèi)部審計(jì)的方法和工具，以及如何將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理框架有機(jī)結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20241432

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)支柱，它們?cè)陉P(guān)鍵領(lǐng)域如能源、電信、交通和國(guó)防中扮演著關(guān)鍵角色。這些企業(yè)不僅提供就業(yè)機(jī)會(huì)，還能滿(mǎn)足國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求，因此，企業(yè)的健康和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)國(guó)家的發(fā)展至關(guān)重要。但是，國(guó)有企業(yè)經(jīng)常面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)直接或間接影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性和國(guó)家安全構(gòu)成威脅。

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的作用

內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)評(píng)估國(guó)有企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以識(shí)別潛在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議；審計(jì)團(tuán)隊(duì)還負(fù)責(zé)監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，包括財(cái)務(wù)流程、運(yùn)營(yíng)流程和合規(guī)流程，這有助于防止?jié)撛诘钠墼p和錯(cuò)誤；內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估企業(yè)的業(yè)績(jī)，包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。通過(guò)審核和分析財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以提供有關(guān)業(yè)績(jī)的中立和客觀(guān)意見(jiàn)；不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要提出解決方案和改進(jìn)措施，他們向高級(jí)管理層提供有關(guān)改進(jìn)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)和提高績(jī)效的建議，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性有助于保護(hù)各方利益相關(guān)者，包括股東、政府、員工和供應(yīng)商；審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以確保企業(yè)的決策和行為是合法的、透明的，他們通過(guò)審核財(cái)務(wù)交易、內(nèi)部控制和合規(guī)流程，識(shí)別潛在的欺詐跡象，幫助企業(yè)防止和發(fā)現(xiàn)欺詐行為，同時(shí)鼓勵(lì)員工和管理層不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，提高企業(yè)的效率和效能。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊挑戰(zhàn)

國(guó)有企業(yè)通常受政府監(jiān)管。政治風(fēng)險(xiǎn)因素包括政策和法規(guī)的變化，這會(huì)影響國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)，因此，內(nèi)部審計(jì)必須考慮政治風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)不受負(fù)面影響；國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)通常非常復(fù)雜，涉及多個(gè)部門(mén)、子公司和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這增加了審計(jì)的復(fù)雜性，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，以全面審計(jì)企業(yè)的各個(gè)方面；國(guó)有企業(yè)通常受到更嚴(yán)格的合規(guī)性和法律要求的監(jiān)管，包括國(guó)有資產(chǎn)的管理、招聘政策、采購(gòu)規(guī)定等，內(nèi)部審計(jì)必須確保企業(yè)的所有活動(dòng)都符合法規(guī)，避免不合規(guī)行為；國(guó)有企業(yè)擁有有限的資源，需要確保資源的合理分配和利用，內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注資源管理，以確保財(cái)務(wù)的可持續(xù)性，并提高效率；國(guó)有企業(yè)的預(yù)算和資金通常來(lái)自財(cái)政撥款，因此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要在有限的資源下履行其審計(jì)職責(zé)，同時(shí)保持獨(dú)立性和客觀(guān)性；國(guó)有企業(yè)需要滿(mǎn)足更高的信息披露和透明度要求，以保持公眾信任，內(nèi)部審計(jì)需要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地向利益相關(guān)者披露。

（二）人員和資源限制

國(guó)有企業(yè)通常規(guī)模龐大，但其內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員數(shù)量相對(duì)有限，這意味著，審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須覆蓋廣泛的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但事實(shí)上往往無(wú)法做到全面覆蓋，這種限制導(dǎo)致一些潛在風(fēng)險(xiǎn)被忽略或未被充分審計(jì)。國(guó)有企業(yè)的復(fù)雜性要求審計(jì)人員具備多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，包括財(cái)務(wù)、法律、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等，但擁有這些多領(lǐng)域知識(shí)的審計(jì)人員往往比較有限，導(dǎo)致某些領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量下降；現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越依賴(lài)技術(shù)工具和數(shù)據(jù)分析。然而，獲取和維護(hù)這些工具的成本非常高，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)受資源限制，難以投資最新的審計(jì)技術(shù)和工具；培訓(xùn)和發(fā)展審計(jì)人員業(yè)需要時(shí)間和資源，但企業(yè)無(wú)法提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)人員的技能和知識(shí)無(wú)法跟上最新的法規(guī)和審計(jì)方法。國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了審計(jì)的挑戰(zhàn)，由于涉及多樣性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和需求，審計(jì)人員需要具備廣泛的能力，但資源限制使之變得困難。

（三）法規(guī)和合規(guī)要求

國(guó)有企業(yè)通常受多個(gè)政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，因此，需要遵守眾多法律法規(guī)，涉及財(cái)務(wù)法規(guī)、稅收法規(guī)、勞工法規(guī)、環(huán)保法規(guī)等多個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)人員必須了解和遵守法律法規(guī)，并不斷更新審計(jì)流程和程序，以確保合規(guī)。審計(jì)人員需要定期進(jìn)行合規(guī)性檢查，包括審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)申報(bào)、環(huán)保合規(guī)性等多個(gè)方面。審計(jì)報(bào)告必須詳細(xì)記錄合規(guī)性情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正合規(guī)問(wèn)題，上報(bào)給高級(jí)管理層和政府監(jiān)管部門(mén)，以減少法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法和工具

內(nèi)部審計(jì)流程通常從審計(jì)規(guī)劃的階段開(kāi)始。審計(jì)團(tuán)隊(duì)確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和時(shí)間表，包括確定審計(jì)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和審計(jì)計(jì)劃，以及分配審計(jì)資源，內(nèi)部審計(jì)流程涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題領(lǐng)域，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可使用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)分析等各種工具和方法，收集和分析與審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、交易記錄、合同文件、員工檔案等，確定哪些領(lǐng)域需要特別關(guān)注。

數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)也可用于檢測(cè)異常和潛在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)需要實(shí)地調(diào)查，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性，這涉及與員工、管理層和相關(guān)方的會(huì)談和采訪(fǎng)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可在審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括不合規(guī)行為、財(cái)務(wù)錯(cuò)誤、風(fēng)險(xiǎn)暴露等，需要被詳細(xì)記錄和分類(lèi)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將制定建議和改進(jìn)計(jì)劃，以解決問(wèn)題、減輕風(fēng)險(xiǎn)，通常包括具體的行動(dòng)步驟和時(shí)間表。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)流程的關(guān)鍵成果之一，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將問(wèn)題、建議和改進(jìn)計(jì)劃記錄在審計(jì)報(bào)告中，并與高級(jí)管理層和其他相關(guān)方溝通。報(bào)告包括問(wèn)題的嚴(yán)重性評(píng)估、建議的優(yōu)先級(jí)和實(shí)施計(jì)劃，審計(jì)團(tuán)隊(duì)通常會(huì)跟蹤和監(jiān)督已提出的建議和改進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施情況，確保問(wèn)題得到解決，審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和流程。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理框架和實(shí)踐

審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要確定各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，這有助于確保團(tuán)隊(duì)全面考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)。制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策和流程，明確風(fēng)險(xiǎn)的定義、級(jí)別、評(píng)估方法和監(jiān)控要求，這些規(guī)定和流程應(yīng)與國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值觀(guān)一致。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)并予以定性和定量評(píng)估，這涉及風(fēng)險(xiǎn)矩陣、概率分析、影響評(píng)估等工具和方法，評(píng)估結(jié)果有助于確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是最緊迫的，需要特別關(guān)注。對(duì)于每個(gè)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要制定應(yīng)對(duì)策略，包括風(fēng)險(xiǎn)的降低、接受、轉(zhuǎn)移或避免，應(yīng)對(duì)策略應(yīng)明確具體的行動(dòng)計(jì)劃。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵部分，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該建立監(jiān)控機(jī)制，以跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)和影響，包括定期報(bào)告、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的監(jiān)控、實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)儀表板等，需要確保風(fēng)險(xiǎn)信息的透明度和及時(shí)性，包括向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，以及與各個(gè)部門(mén)和利益相關(guān)者進(jìn)行有效溝通。風(fēng)險(xiǎn)管理框架是一個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)不斷評(píng)估框架的有效性，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和新的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，員工和管理層需要了解風(fēng)險(xiǎn)管理框架及其重要性，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)提供一定的培訓(xùn)和教育機(jī)會(huì)，確保組織中的每個(gè)人都能積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

五、改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)能力

國(guó)有企業(yè)應(yīng)招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的內(nèi)部審計(jì)人員，這些人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、信息技術(shù)等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)背景，能夠全面審計(jì)企業(yè)的各個(gè)方面。國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供定期培訓(xùn)和進(jìn)修課程，以確保內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)跟上最新的法規(guī)和行業(yè)趨勢(shì)，鼓勵(lì)成員獲得相關(guān)的專(zhuān)業(yè)認(rèn)證和資格，如注冊(cè)內(nèi)部稽核師（CIA）或注冊(cè)信息系統(tǒng)內(nèi)部稽核師（CISA），這些資格證書(shū)可證明審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和可信度。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并建立跨職能團(tuán)隊(duì)，使不同領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人員協(xié)同工作，這有助于更全面審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)工具和數(shù)據(jù)分析能力變得越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)投資先進(jìn)的審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析工具，以提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。還應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)的文化，鼓勵(lì)成員提出改進(jìn)建議，并定期審查和更新審計(jì)方法，確保始終處于專(zhuān)業(yè)的前沿。此外，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)與其他內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)、外部專(zhuān)家和行業(yè)協(xié)會(huì)合作，分享經(jīng)驗(yàn)和最佳實(shí)踐，這種合作和知識(shí)共享有助于提高團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)流程的透明度和效率

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行全面文檔化，這意味著，要詳細(xì)記錄審計(jì)的各個(gè)階段，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和跟蹤。文檔化的流程可以為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供清晰的指導(dǎo)，同時(shí)也能為內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供透明度；制定標(biāo)準(zhǔn)操作程序（SOPs），以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)在每個(gè)審計(jì)任務(wù)中都遵循一致的流程，提高審計(jì)的一致性和質(zhì)量，審計(jì)SOPs還包括時(shí)間表、責(zé)任分配和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)；利用內(nèi)部審計(jì)軟件和工具，以提高審計(jì)流程的效率，這些工具可以加速數(shù)據(jù)的收集和分析，同時(shí)提供實(shí)時(shí)的審計(jì)進(jìn)展跟蹤。技術(shù)支持有助于減少手動(dòng)工作，降低錯(cuò)誤率，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極向內(nèi)部和外部利益相關(guān)者傳達(dá)審計(jì)流程，內(nèi)部員工和管理層應(yīng)清楚了解審計(jì)的目標(biāo)和方法，以便積極參與和配合審計(jì)工作。

對(duì)外，透明度有助于建立信任，減少負(fù)面輿論；建立定期的審計(jì)溝通和報(bào)告機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳達(dá)給管理層，管理層應(yīng)及時(shí)采取行動(dòng)，解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提高審計(jì)的實(shí)效性。同時(shí)，定期審查審計(jì)流程，尋找改進(jìn)的機(jī)會(huì)，這涉及與審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員、管理層和外部審計(jì)專(zhuān)家的討論。持續(xù)改進(jìn)有助于確保審計(jì)流程適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)和需求，并為審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員提供培訓(xùn)和教育，以確保他們了解最新的審計(jì)方法和工具。

（三）促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建立

國(guó)有企業(yè)應(yīng)向員工提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的教育和培訓(xùn)，以增強(qiáng)他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，使每個(gè)人都有責(zé)任參與風(fēng)險(xiǎn)管理。培訓(xùn)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。管理層應(yīng)樹(shù)立榜樣，積極參與和支持風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建立，他們應(yīng)積極表達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將其納入戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)決策。領(lǐng)導(dǎo)層的支持和示范對(duì)于鼓勵(lì)員工采納風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐至關(guān)重要，企業(yè)建立激勵(lì)機(jī)制，以獎(jiǎng)勵(lì)那些積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理的員工，包括獎(jiǎng)金、晉升機(jī)會(huì)或其他激勵(lì)措施。同時(shí)，建立開(kāi)放的溝通渠道，鼓勵(lì)員工報(bào)告潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極提供反饋，讓員工了解他們的報(bào)告和建議是如何被采納和處理的，這種循環(huán)反饋有助于加強(qiáng)員工的信任和積極性。此外，應(yīng)建立明確的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，包括明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和流程，員工需要了解在發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)采取什么措施以及如何報(bào)告問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期審查風(fēng)險(xiǎn)管理文化的有效性。

六、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)通常受到更嚴(yán)格的法規(guī)和合規(guī)要求的監(jiān)管，這涉及國(guó)家資產(chǎn)的管理、公共資金的使用、招聘、采購(gòu)政策等多個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中扮演著關(guān)鍵角色，有助于確保國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)在合規(guī)和高效的框架內(nèi)進(jìn)行，它還有助于識(shí)別和管理各種風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，管理和降低這些風(fēng)險(xiǎn)需要運(yùn)用綜合的方法，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。

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