新修訂《審計(jì)法》背景下的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)型初探

王婷

【摘要】新修訂的《審計(jì)法》對(duì)投資審計(jì)進(jìn)行了重大修改，極大拓展了投資審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，為投資審計(jì)發(fā)展開辟了巨大的新空間，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出了更高的要求。為適應(yīng)新時(shí)代新發(fā)展新要求，審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”前移，積極開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。本文從四個(gè)方面分析了當(dāng)前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)面臨的主要問題，并針對(duì)這些問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期為加強(qiáng)新時(shí)代政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo)和參考。

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；新修訂《審計(jì)法》

一、引言

2021年10月，第十三屆全國人大第三十一次會(huì)議通過新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱“新修訂《審計(jì)法》”），對(duì)投資審計(jì)進(jìn)行了重大修改，在保留審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加了對(duì)其他關(guān)系到國家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督職能，極大拓展了投資審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，為投資審計(jì)新發(fā)展開辟了巨大的新空間，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出了更高的要求。在新時(shí)代背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)偏向于事后審計(jì)和監(jiān)督，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往難以整改或整改效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，已無法滿足新時(shí)代審計(jì)要求。如何在新時(shí)代更好地發(fā)揮投資審計(jì)監(jiān)督作用，審計(jì)機(jī)關(guān)需要不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，將審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”前移，積極探索開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。

二、開展跟蹤審計(jì)的重要意義

開展跟蹤審計(jì)對(duì)保障政府投資項(xiàng)目有效實(shí)施、提升資源配置效率、防范和控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等方面起著重要作用。一是跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題和隱患，為項(xiàng)目決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息支持。通過對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)等關(guān)鍵指標(biāo)的持續(xù)監(jiān)控，有助于確保政府投資項(xiàng)目按計(jì)劃推進(jìn)，及時(shí)調(diào)整偏離目標(biāo)，保障項(xiàng)目順利完成。二是跟蹤審計(jì)對(duì)于提高政府投資效率、優(yōu)化資源配置具有重要意義。在資源有限的環(huán)境下，通過對(duì)項(xiàng)目持續(xù)跟蹤，可以及時(shí)關(guān)注掌握建設(shè)資金投資使用情況，促進(jìn)發(fā)揮更好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，避免資源的浪費(fèi)與濫用。三是跟蹤審計(jì)是提升政府投資項(xiàng)目管理水平和審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。通過對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不僅能夠促使項(xiàng)目管理者不斷完善和優(yōu)化管理方法，提高管理效率，還能夠推動(dòng)審計(jì)工作方法的創(chuàng)新和完善，提高審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性。

三、當(dāng)前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的主要問題

1.跟蹤審計(jì)定位不準(zhǔn)確

近年來，在國家審計(jì)署出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》等文件之后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，著力開展了一系列清理退出“以審代結(jié)”的相關(guān)行動(dòng)，積極探索投資審計(jì)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”等舉措，在全國上下掀起了投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展浪潮。但仍有部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，存在定位不準(zhǔn)確的問題。一是審計(jì)角色定位不準(zhǔn)確，部分審計(jì)機(jī)關(guān)還未從以工程結(jié)算審核扮演“項(xiàng)目管理”角色中跳脫出來，未能準(zhǔn)確把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理的關(guān)系與邊界。如審計(jì)人員頻繁參與施工現(xiàn)場(chǎng)工程量的審核，實(shí)際上審計(jì)人員已偏離了其職能定位，造成審計(jì)監(jiān)督介入管理，給審計(jì)工作埋下了較大法律風(fēng)險(xiǎn)和隱患。二是審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)設(shè)定不準(zhǔn)確，容易導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)缺乏針對(duì)性，使得審計(jì)工作無法有效聚焦項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。三是審計(jì)范圍界定不準(zhǔn)確，過寬或過窄都會(huì)影響審計(jì)效率和效果，過寬容易導(dǎo)致審計(jì)資源分散，關(guān)注點(diǎn)過于廣泛而無法深入；過窄則容易忽略項(xiàng)目的某些重要方面，未能全面評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和問題。

2.跟蹤審計(jì)工作機(jī)制不完善

在投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，不少基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，正處于探路摸索階段，其工作機(jī)制不完善的問題具體表現(xiàn)在以下方面。一是跟蹤審計(jì)尚未形成一套行之有效的制度規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各地審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自身的特點(diǎn)和能力開展跟蹤審計(jì)，所關(guān)注的內(nèi)容和做法存在較大的差別。二是跟蹤審計(jì)具有延續(xù)性特點(diǎn)，要求審計(jì)機(jī)關(guān)需要實(shí)時(shí)關(guān)注了解項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)展情況，但實(shí)際工作中往往缺乏有效的信息溝通機(jī)制，審計(jì)人員無法及時(shí)獲取掌握建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，容易導(dǎo)致偏離重點(diǎn)開展審計(jì)，影響審計(jì)質(zhì)量和效果。三是審計(jì)成果運(yùn)用不充分。審計(jì)機(jī)關(guān)受人力、手段等因素影響，難以對(duì)審計(jì)對(duì)象開展更廣泛深入的監(jiān)督與核查，對(duì)政府投資項(xiàng)目存在的深層次腐敗問題難以查深查透。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)查出的問題沒有進(jìn)行歸納總結(jié)和深入分析，審計(jì)意見過于籠統(tǒng)寬泛、可操作性不強(qiáng)，也會(huì)影響審計(jì)成果的運(yùn)用。

3.跟蹤審計(jì)介入時(shí)機(jī)不科學(xué)

審計(jì)介入時(shí)機(jī)不科學(xué)在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中較為普遍，它直接影響審計(jì)的有效性和實(shí)施項(xiàng)目的改進(jìn)。第一，過早介入導(dǎo)致審計(jì)干擾正常的項(xiàng)目進(jìn)展。在項(xiàng)目初期，許多計(jì)劃和結(jié)構(gòu)尚未完全確定，過早的進(jìn)行審計(jì)介入容易基于不完全的信息做出判斷，從而會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目偏離其最優(yōu)路徑。相反，過晚介入則容易錯(cuò)過關(guān)鍵的干預(yù)時(shí)機(jī)，當(dāng)項(xiàng)目問題已經(jīng)形成或成本已經(jīng)發(fā)生時(shí)，審計(jì)提出的建議和干預(yù)措施難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，產(chǎn)生的修正成本較高，且對(duì)項(xiàng)目的正常進(jìn)度和成果產(chǎn)生負(fù)面影響。第二，審計(jì)介入時(shí)機(jī)與項(xiàng)目生命周期不相匹配。在不同的項(xiàng)目階段，項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)和管理挑戰(zhàn)各不相同，審計(jì)介入的時(shí)機(jī)應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些階段性特征來確定。然而，由于缺乏對(duì)項(xiàng)目管理程序深入的理解，一些審計(jì)人員無法準(zhǔn)確判斷何時(shí)介入最為合適，導(dǎo)致審計(jì)工作無法在項(xiàng)目關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點(diǎn)提供有效的監(jiān)督和建議。第三，審計(jì)介入時(shí)機(jī)的選擇還受限于審計(jì)資源的分配，導(dǎo)致效果不佳。由于資源有限，審計(jì)機(jī)關(guān)需要在多個(gè)項(xiàng)目中做出選擇，這導(dǎo)致某些關(guān)鍵項(xiàng)目在需要審計(jì)介入時(shí)未能獲得足夠的關(guān)注。審計(jì)資源的有限性要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行有效的規(guī)劃和優(yōu)先級(jí)設(shè)置，然而在實(shí)踐中正確判斷并實(shí)施這一優(yōu)先級(jí)排序則是真正的挑戰(zhàn)所在。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)與新時(shí)代要求不匹配

在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡問題較為普遍。一是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能水平參差不齊。開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員要熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，還要懂得工程專業(yè)知識(shí)與相關(guān)法律規(guī)定，甚至還要具備大數(shù)據(jù)分析能力。而實(shí)際上，具備以上能力的復(fù)合型人才非常稀缺，審計(jì)人員綜合素質(zhì)與新時(shí)期審計(jì)要求不相匹配。二是審計(jì)人員的溝通和協(xié)調(diào)能力不足。在審計(jì)過程中，需要與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員、管理層以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行有效溝通，以獲取必要的信息和支持。然而，由于缺乏有效的溝通技巧，審計(jì)人員在這一過程中面臨各種困難，難以獲得所需的協(xié)助和信息，影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行。三是審計(jì)人員的持續(xù)教育和自我提升意識(shí)不強(qiáng)。在快速變化的審計(jì)環(huán)境中，持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識(shí)是必要的，但部分審計(jì)人員對(duì)此缺乏足夠重視，未能及時(shí)跟進(jìn)最新的審計(jì)理論、方法和技術(shù)，導(dǎo)致知識(shí)和技能無法滿足新時(shí)代審計(jì)工作的要求。

四、新時(shí)代做好政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議對(duì)策

1.準(zhǔn)確定位審計(jì)角色與審計(jì)目標(biāo)范圍

在新時(shí)代背景下，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是確保項(xiàng)目有效管理和資金使用效益的重要手段。為做好此項(xiàng)工作，可考慮如下建議對(duì)策。一是準(zhǔn)確把握角色定位，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位。審計(jì)人員要厘清審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理職責(zé)的關(guān)系，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》等法律規(guī)定，對(duì)政府投資項(xiàng)目依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，嚴(yán)防因過多介入項(xiàng)目管理與決策活動(dòng)，代替建設(shè)單位或主管部門承擔(dān)其管理職責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督越位和錯(cuò)位。二是提高審計(jì)目標(biāo)的明確性。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)前期需要進(jìn)行充分的審前調(diào)查準(zhǔn)備工作，明確審計(jì)的主要目的和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這要求審計(jì)人員深入分析項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度以及環(huán)境背景，制定出符合項(xiàng)目特點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)具體、明確，能夠明確指出審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域和關(guān)注的管理缺陷，避免審計(jì)工作缺乏針對(duì)性。如對(duì)于一些大型復(fù)雜的政府投資項(xiàng)目，審計(jì)目標(biāo)可以聚焦于項(xiàng)目決策的合理性、資金使用的效率、項(xiàng)目管理的規(guī)范性等關(guān)鍵內(nèi)容。三是精確界定審計(jì)范圍。審計(jì)范圍的準(zhǔn)確界定是提高審計(jì)效率和效果的關(guān)鍵。在確定審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)在充分了解項(xiàng)目全貌的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和環(huán)境背景等因素，靈活調(diào)整審計(jì)范圍，確保審計(jì)工作能夠更加精準(zhǔn)有效地發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益。

2.建立健全工作機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)規(guī)范制度的建設(shè)，完善跟蹤審計(jì)的溝通機(jī)制等，以進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，提高審計(jì)效率。一是建立規(guī)范制度與實(shí)施細(xì)則。在國家層面尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以先按現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)設(shè)定相關(guān)規(guī)則，并在執(zhí)行過程中不斷總結(jié)與完善，最終形成適宜規(guī)范化操作的實(shí)施細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)。二是制定有效的審計(jì)溝通機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的主管部門、主要項(xiàng)目單位建立聯(lián)絡(luò)員制度，定期收集被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)建設(shè)資料，做到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新、情況實(shí)時(shí)掌握。與已審計(jì)的政府投資項(xiàng)目單位建立審計(jì)信息溝通機(jī)制，定期關(guān)注項(xiàng)目的工程進(jìn)展和重大事項(xiàng)決策情況，做到項(xiàng)目審計(jì)與工程建設(shè)同步。三是建立健全審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析原因，提出有助于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理的審計(jì)意見，并督促做好審計(jì)整改“下半篇文章”，與被審計(jì)單位定期溝通整改情況，做到揭露問題與促進(jìn)整改同步，保障跟蹤審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化解，審計(jì)效果及時(shí)得到體現(xiàn)。

3.適時(shí)介入開展審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注工程項(xiàng)目的建設(shè)管理情況，提前謀劃，適時(shí)介入開展審計(jì)活動(dòng)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和資源分配。在項(xiàng)目啟動(dòng)之初，審計(jì)機(jī)關(guān)可對(duì)監(jiān)督范圍內(nèi)的重點(diǎn)、重大投資項(xiàng)目予以關(guān)注，進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這一階段的目標(biāo)不是深入審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)細(xì)節(jié)，而是通過對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的評(píng)估，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為后續(xù)的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，應(yīng)圍繞項(xiàng)目的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，分階段按重點(diǎn)切入審計(jì)。如在項(xiàng)目實(shí)施前期階段，應(yīng)以項(xiàng)目決策程序、基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)等方面作為審計(jì)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目決策不科學(xué)、建設(shè)程序執(zhí)行不到位、招標(biāo)投標(biāo)不規(guī)范等問題進(jìn)行監(jiān)督；項(xiàng)目實(shí)施中期階段，應(yīng)圍繞工程建設(shè)管理活動(dòng)，重點(diǎn)關(guān)注工程進(jìn)度款撥付是否合規(guī)、施工質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)要求等，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題，以促進(jìn)項(xiàng)目按時(shí)保質(zhì)完成；項(xiàng)目實(shí)施后期階段，則以查處違法違紀(jì)問題、評(píng)價(jià)資金投資效益為主，揭露違法違規(guī)活動(dòng)，分析項(xiàng)目投資建設(shè)效果。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

政府投資審計(jì)專業(yè)性非常強(qiáng)，要開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，首先要有一支高素質(zhì)人才隊(duì)伍，必須優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，健全審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，針對(duì)不同職級(jí)、崗位和單純結(jié)構(gòu)的人員，實(shí)施分層次培訓(xùn)。二是儲(chǔ)備相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的人才，培養(yǎng)和引進(jìn)既懂會(huì)計(jì)又懂法學(xué)、工程管理、計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才。采用“請(qǐng)進(jìn)來、送出去”等方式，組織全員、全方位、多途徑培訓(xùn)，全面提高審計(jì)干部業(yè)務(wù)能力。三是建立學(xué)習(xí)鼓勵(lì)機(jī)制，如設(shè)立學(xué)習(xí)激勵(lì)計(jì)劃、職業(yè)發(fā)展路徑規(guī)劃、專業(yè)資格認(rèn)證支持政策等，以激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)力和職業(yè)成長(zhǎng)愿望。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員參與行業(yè)交流，如參加專業(yè)協(xié)會(huì)活動(dòng)、行業(yè)研討會(huì)等，以便及時(shí)獲取行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，拓寬視野，提升專業(yè)水平。

五、結(jié)束語：

在新時(shí)代政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，通過準(zhǔn)確定位審計(jì)角色與目標(biāo)、適時(shí)介入項(xiàng)目監(jiān)督、完善工作機(jī)制，以及不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，可以顯著提升審計(jì)的有效性和質(zhì)量。這不僅要求審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不斷優(yōu)化流程、更新技術(shù)和提升人員素質(zhì)，也需要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求。隨著這些策略的實(shí)施，政府投資項(xiàng)目的管理和監(jiān)督將更加高效和透明，有效促進(jìn)公共資源的合理利用和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]褚業(yè)嫻.經(jīng)濟(jì)法視角下政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)研究[J].南昌師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2024，45（1）：129-133.

[2]孫曉月.新形勢(shì)下如何做好政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].理財(cái)，2023，（8）：75-76.

（作者單位：萍鄉(xiāng)市審計(jì)局）