手機(jī)游戲企業(yè)虛擬道具銷售收入的確認(rèn)

尚思為

手機(jī)游戲行業(yè)，作為新興的娛樂產(chǎn)業(yè)，近年來蓬勃發(fā)展，然而，伴隨著其崛起而來的是一系列會(huì)計(jì)處理問題。其中，虛擬道具的銷售收入確認(rèn)問題備受關(guān)注，尤其因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未為這一領(lǐng)域提供明確規(guī)范而顯得尤為突出。手機(jī)游戲行業(yè)的獨(dú)特性質(zhì)導(dǎo)致了虛擬道具銷售的復(fù)雜性，這涉及不同性質(zhì)和交易方式的虛擬商品，其中一些可能以實(shí)際貨幣或虛擬貨幣交易。缺乏明確準(zhǔn)則的情況下，企業(yè)可能采取不同的會(huì)計(jì)處理方式，這導(dǎo)致了不規(guī)范的收入確認(rèn)做法。因此，手機(jī)游戲行業(yè)需要更為清晰和明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以確保虛擬道具銷售的會(huì)計(jì)處理在法律和道德上合規(guī)，進(jìn)一步提高行業(yè)的合規(guī)性和透明度，以促進(jìn)其穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)注手游企業(yè)的虛擬道具銷售收入確認(rèn)，結(jié)合國際和國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供了針對手游企業(yè)的合規(guī)性和最佳實(shí)踐建議，以確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合法性。

一、手機(jī)游戲行業(yè)市場介紹

1.手機(jī)游戲的盈利模式。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及和技術(shù)的進(jìn)步，手機(jī)游戲已經(jīng)成為一大娛樂巨頭，催生了一系列創(chuàng)新的商業(yè)模式。其中，最為顯著且廣泛接受的盈利策略是“免費(fèi)游玩+游戲內(nèi)購買”和“廣告收入”。免費(fèi)游玩+游戲內(nèi)購買的模式簡稱F2P + IAP模式，允許玩家免費(fèi)下載并開始游戲。然而，游戲的某些部分或特權(quán)可能需要玩家支付真實(shí)貨幣。這些可以是虛擬貨幣、特權(quán)、角色、裝備或其他任何能夠增強(qiáng)游戲體驗(yàn)的元素。為了鼓勵(lì)玩家進(jìn)行購買，開發(fā)者經(jīng)常會(huì)設(shè)計(jì)吸引人的虛擬物品、限時(shí)活動(dòng)或折扣，或者設(shè)置一些進(jìn)度障礙，如時(shí)間或資源限制。這樣，玩家可以選擇支付費(fèi)用以獲得更快或更充實(shí)的游戲體驗(yàn)。這種模式下，游戲的收入主要取決于玩家的購買決策，以及他們在游戲中的投資程度。廣告收入是另一種主要的盈利策略，特別是對于那些不愿或不能實(shí)施內(nèi)購策略的開發(fā)者。通過在游戲中嵌入廣告，開發(fā)者可以從廣告主那里獲得收入。廣告可以采取多種形式，如橫幅廣告、插頁廣告、視頻廣告或贊助內(nèi)容。為了最大化廣告的效果和收入，開發(fā)者需要確保廣告與游戲內(nèi)容相關(guān)且不會(huì)破壞玩家的游戲體驗(yàn)。雖然廣告為開發(fā)者提供了穩(wěn)定的收入來源，但過多或過于侵入的廣告可能會(huì)導(dǎo)致玩家流失。因此，平衡廣告的數(shù)量和玩家的游戲體驗(yàn)是至關(guān)重要的。

2.收入占比情況?！?018中國游戲市場行業(yè)報(bào)告》提供了關(guān)于這一點(diǎn)的明確數(shù)據(jù)：在中國，手游行業(yè)的主要收入來源仍然是付費(fèi)玩家，占到了總收入的80％以上，這意味著盡管廣告在某些場景下可能為開發(fā)者帶來一定的收入，但付費(fèi)玩家和他們的游戲內(nèi)購買行為仍然是收入的絕對支柱。游戲內(nèi)的購買模式，即玩家在游戲中購買虛擬物品或特權(quán)，已經(jīng)在中國市場上取得了顯著的成功。這種策略不僅為游戲公司帶來了可觀的收入，還促使他們不斷創(chuàng)新，為付費(fèi)玩家提供更多價(jià)值。限時(shí)活動(dòng)、獨(dú)家物品或特權(quán)都被設(shè)計(jì)成為付費(fèi)的誘因，使玩家更愿意為了更好的游戲體驗(yàn)而支付。

結(jié)合以上數(shù)據(jù)和盈利策略的分析，我們可以得出結(jié)論：游戲內(nèi)購買收入是手機(jī)游戲公司的最主要收入來源，這部分收入主要的部分是游戲內(nèi)虛擬道具的銷售，特別是在中國這樣的大市場中。而對于那些希望在此市場上取得成功的游戲開發(fā)者，理解和利用這一模式至關(guān)重要。

二、虛擬道具銷售收入確認(rèn)的挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。手機(jī)游戲企業(yè)在中國市場中的盛行使得其收入確認(rèn)成為了一個(gè)至關(guān)重要的財(cái)務(wù)管理問題。在我國，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱“CAS”）進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需滿足特定的條件。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義，收入是指企業(yè)在其正常經(jīng)營活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，收入應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)、與企業(yè)之間的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生且數(shù)額可以可靠地計(jì)量時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。在手機(jī)游戲公司，這包括了玩家在游戲內(nèi)的各種購買，廣告合作，還有與其他公司的合作或授權(quán)等。對于手機(jī)游戲公司，這通常意味著玩家已經(jīng)完成購買或廣告合作方已支付費(fèi)用，而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入通常體現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的增加，或未來不需要支付的負(fù)債減少。收入的數(shù)額及其相關(guān)的成本和費(fèi)用必須能夠可靠地計(jì)量，這要求手機(jī)游戲公司準(zhǔn)確記錄與產(chǎn)生收入相關(guān)的開發(fā)、推廣和運(yùn)營成本。此外，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性也必須相對較高，在大多數(shù)情況下，當(dāng)手機(jī)游戲公司確認(rèn)退款或交易撤銷的可能性很低時(shí)，通常在玩家支付或廣告展示后確認(rèn)收入。這意味著手機(jī)游戲公司在收入確認(rèn)時(shí)不僅需考慮交易的實(shí)際發(fā)生，還要確保按照CAS的要求，滿足各種條件，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。準(zhǔn)確地確認(rèn)這部分收入，不僅對于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公正性至關(guān)重要，也對投資者、股東和其他利益相關(guān)者的信心產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.次級市場問題。次級市場指的是玩家之間直接進(jìn)行的虛擬道具交易，而不是玩家從游戲開發(fā)者或官方平臺(tái)購買。對于這種交易，雖然游戲開發(fā)者可能不直接獲得收入，但它確實(shí)對虛擬道具的價(jià)值和游戲經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雖然開發(fā)者沒有直接參與到次級市場的交易中，但他們在初次銷售時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了收入。因此，從嚴(yán)格的會(huì)計(jì)原則來看，次級市場的交易不應(yīng)再次確認(rèn)為收入。但這也意味著開發(fā)者需要確保游戲內(nèi)的虛擬道具價(jià)值不被稀釋，因?yàn)槎质袌隹赡軐?dǎo)致新玩家直接在次級市場購買道具，而不是從官方渠道。為了解決這一問題，有些游戲開發(fā)者設(shè)定了游戲內(nèi)的交易規(guī)則，限制或禁止玩家間的交易，確保所有收入都能夠通過正規(guī)渠道流入。而對于那些允許次級市場存在的開發(fā)者，他們可能通過收取一定的交易稅或手續(xù)費(fèi)來從中獲利。

3.虛擬道具的性質(zhì)差異。手游包括各種不同類型的虛擬道具，如裝備、皮膚、道具等。不同類型的道具可能在玩家的游戲體驗(yàn)中發(fā)揮不同的作用，這會(huì)影響它們的確認(rèn)時(shí)機(jī)。首先考慮虛擬裝備，這是手機(jī)游戲中常見的虛擬道具類型之一。虛擬裝備通常具有實(shí)際游戲進(jìn)程中的關(guān)鍵角色，因此它們的確認(rèn)時(shí)機(jī)可能取決于玩家是否可以在游戲中使用它們。如果虛擬裝備可以立即影響游戲玩法并提供明顯的優(yōu)勢，那么確認(rèn)時(shí)機(jī)可能會(huì)在虛擬裝備成功交付到玩家賬戶時(shí)。然而，如果虛擬裝備需要特定游戲進(jìn)展或條件才能生效，確認(rèn)時(shí)機(jī)可能需要推遲，以反映其實(shí)際價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。其次，考慮虛擬皮膚，這是另一種常見的虛擬道具類型。虛擬皮膚通常是外觀裝飾，對游戲玩法沒有直接影響，但它們可以增加玩家的個(gè)性化體驗(yàn)。確認(rèn)虛擬皮膚銷售收入的時(shí)機(jī)可能更加復(fù)雜，因?yàn)樗鼈兊膬r(jià)值主要在于美學(xué)和玩家喜好。因此，確認(rèn)時(shí)機(jī)可能在虛擬皮膚交付至玩家賬戶之后，因?yàn)檫@時(shí)玩家才能真正享受到外觀裝飾的效果。另外，虛擬道具的類型還可以包括各種道具，如游戲內(nèi)道具、消耗品等。這些道具通?？梢粤⒓丛谟螒蛑惺褂?，因此確認(rèn)時(shí)機(jī)可能會(huì)與虛擬道具的交付時(shí)間一致。

4.相關(guān)合同條款的影響。與虛擬道具相關(guān)的合同對會(huì)計(jì)收入確認(rèn)問題帶來了復(fù)雜性。當(dāng)玩家購買虛擬道具時(shí)，他們與游戲企業(yè)之間實(shí)際上是達(dá)成了一項(xiàng)提供特定虛擬商品或服務(wù)的合同。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了其在合同中的主要義務(wù)，即提供了虛擬道具，并且有權(quán)收取與之相關(guān)的對價(jià)時(shí)，確認(rèn)收入。然而，如果合同包含多個(gè)不同的虛擬道具或服務(wù)，例如捆綁銷售，企業(yè)需要根據(jù)每個(gè)元素的相對公允價(jià)值，將總交易價(jià)款分配到各個(gè)元素，并分別進(jìn)行收入確認(rèn)。例如，一個(gè)包含特定裝備和一個(gè)月會(huì)員資格的套餐可能需要將收入分?jǐn)偟竭@兩個(gè)元素上，并根據(jù)它們的使用或消費(fèi)模式來確認(rèn)收入。此外，其他合同條件如退款政策、虛擬貨幣的使用等也可能影響銷售收入的確認(rèn)，尤其是在退款政策允許的情況下。

三、國外準(zhǔn)則參考與技術(shù)指引

1.國外會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。2014年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了一項(xiàng)新的收入準(zhǔn)則，名為“Revenue from Contracts with Customers”（簡稱為聯(lián)合收入準(zhǔn)則）。此準(zhǔn)則主要針對于2017年1月1日或之后開始的會(huì)計(jì)期間。核心內(nèi)容可以被概括為“五個(gè)步驟”：所有收入都需要基于與客戶之間的合同；企業(yè)需要確定預(yù)期從客戶那里獲得的對價(jià)的交易價(jià)格；識(shí)別合同中的各個(gè)可區(qū)分的履約義務(wù)；根據(jù)各履約義務(wù)的獨(dú)立售價(jià)，將交易價(jià)格分配給這些義務(wù)；在客戶獲得對商品或服務(wù)的控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)或期間，確認(rèn)對應(yīng)于已履行義務(wù)的收入。

聯(lián)合收入準(zhǔn)則（IFRS 15和ASC 606）與我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及之前的國際準(zhǔn)則（如IAS 18和IAS 11）在收入確認(rèn)方面呈現(xiàn)出明顯的差異性。聯(lián)合收入準(zhǔn)則強(qiáng)烈地從企業(yè)與客戶之間的合同出發(fā)，著重于合同中明確的權(quán)利和義務(wù)，而我國現(xiàn)行準(zhǔn)則及過去的國際準(zhǔn)則則更側(cè)重于交易的本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。其次，聯(lián)合收入準(zhǔn)則提供了一個(gè)明確且系統(tǒng)化的五步驟流程來確認(rèn)收入，從識(shí)別合同開始，到最后確認(rèn)收入，使得整個(gè)過程更具有可操作性。相比之下，我國的現(xiàn)行準(zhǔn)則和以前的國際準(zhǔn)則在操作層面上較為寬泛，沒有明確的步驟指引。另一個(gè)顯著的區(qū)別是關(guān)于變量對價(jià)的處理。聯(lián)合收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對可能的變動(dòng)進(jìn)行估計(jì)，并基于此來確認(rèn)收入，而在我國的準(zhǔn)則中，變動(dòng)性對價(jià)的處理則更為保守，通常在真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。這些區(qū)別使得收入確認(rèn)在不同的準(zhǔn)則下可能存在差異，需要企業(yè)和會(huì)計(jì)師進(jìn)行細(xì)致的研究和判斷。

2.國際會(huì)計(jì)事務(wù)所指引。2013年5月，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了《 Technology Spotlight：Recognizing Revenue from Sales in a Virtual World 》技術(shù)性指引文件。該文件主要探討了在線游戲行業(yè)中，尤其是免費(fèi)游戲（freemium），虛擬道具和虛擬貨幣銷售的收入確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理問題。該技術(shù)性指引涉及多種考慮因素，包括確定應(yīng)交付物、收入確認(rèn)的開始時(shí)間、次級市場的可用性、虛擬貨幣和未使用余額、以及如何根據(jù)與第三方平臺(tái)的交易來確定收入的凈額還是總額。根據(jù)文件的指引，手游企業(yè)在虛擬道具銷售收入的確認(rèn)模式方面可以采用三種模式，這三種模式都有其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，并具有各自的特點(diǎn)。

①基于項(xiàng)目的收入模式?；陧?xiàng)目的收入模式側(cè)重于虛擬物品本身。在這種模式下，當(dāng)玩家開始使用或消費(fèi)他們購買的虛擬物品時(shí)，與這些物品相關(guān)的收入才會(huì)被確認(rèn)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，這意味著如果一個(gè)玩家購買了一個(gè)虛擬寶箱，但尚未打開它，那么這筆交易產(chǎn)生的收入將不會(huì)立即被確認(rèn)。只有當(dāng)玩家實(shí)際打開寶箱并使用其中的虛擬物品時(shí)，相關(guān)收入才會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)。這種方式要求游戲公司跟蹤玩家的行為，確保收入只在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候被確認(rèn)。

②基于玩家的收入模式。這種模式從玩家的角度來看待交易。一旦玩家購買了虛擬貨幣或虛擬道具，即使他們還沒有使用這些物品，收入也會(huì)被確認(rèn)。這是因?yàn)閺倪@種模式的邏輯上講，購買行為本身給了玩家一個(gè)潛在的利益，即他們可以在未來隨時(shí)使用這些虛擬物品或貨幣。如果玩家購買了一些虛擬金幣，盡管他們可能選擇稍后再使用，但從會(huì)計(jì)的角度看，這些金幣的購買已經(jīng)給予了玩家一種權(quán)利或潛在的游戲體驗(yàn)，因此收入應(yīng)當(dāng)立即被確認(rèn)。

③基于游戲的收入模式。基于游戲的收入模式將整個(gè)游戲體驗(yàn)視為一個(gè)交付物。這意味著當(dāng)玩家購買虛擬貨幣或物品時(shí)，收入會(huì)立即被確認(rèn)，而不考慮他們是否已經(jīng)使用這些物品。這是因?yàn)橘徺I給了玩家訪問和參與整個(gè)游戲體驗(yàn)的權(quán)利。如果一個(gè)玩家可能購買了一個(gè)特定的角色服裝或皮膚，即使他們尚未在游戲中展示或使用它，但由于這個(gè)購買行為已經(jīng)增強(qiáng)了他們的整體游戲體驗(yàn)，因此相關(guān)收入會(huì)被立即確認(rèn)。

四、相關(guān)建議

1.優(yōu)化虛擬道具銷售收入確認(rèn)流程。手機(jī)游戲中的虛擬道具銷售收入確認(rèn)不同于實(shí)物商品的交易，虛擬道具的交易通常在游戲內(nèi)完成，并可能涉及多種貨幣，如真實(shí)貨幣和游戲內(nèi)貨幣。為了確保收入的準(zhǔn)確性和完整性，企業(yè)可以采用先進(jìn)的收入管理工具。收入管理工具是一種軟件或系統(tǒng)，用于自動(dòng)化、跟蹤、管理和報(bào)告收入相關(guān)的所有交易。這些工具提供了一種集中的方式來監(jiān)控玩家的購買行為、處理交易和與其他系統(tǒng)（如游戲服務(wù)器、CRM系統(tǒng)或財(cái)務(wù)軟件）集成。例如當(dāng)玩家在游戲內(nèi)購買虛擬道具時(shí)，如“魔法藥水”或“特殊皮膚”，管理工具會(huì)自動(dòng)跟蹤這些交易、轉(zhuǎn)化貨幣并實(shí)時(shí)更新到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。此外，這些工具還可以幫助識(shí)別潛在的欺詐交易，如重復(fù)計(jì)費(fèi)或不正常的大額購買，從而確保公司收入不會(huì)被夸大或低估。

再者，考慮到虛擬道具的交易可能涉及不同的平臺(tái)、支付方法和國家地區(qū)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，以確保資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性而實(shí)施的策略和程序。例如，公司可能需要確保其收入確認(rèn)流程能夠處理來自不同支付網(wǎng)關(guān)（如Apple Pay、Google Wallet或PayPal）的交易，并考慮到不同地區(qū)的稅務(wù)和監(jiān)管要求。此外，公司還需要確保其員工遵循明確的操作指南，以減少人為錯(cuò)誤或欺詐行為。另外，鑒于虛擬道具銷售的動(dòng)態(tài)性和不斷變化的玩家行為，企業(yè)應(yīng)使用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)監(jiān)控技術(shù)，以實(shí)時(shí)方式捕獲、分析和呈現(xiàn)數(shù)據(jù)。通過實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)監(jiān)控，游戲公司可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，如服務(wù)器故障、交易延遲或不尋常的銷售峰值。此外，數(shù)據(jù)可視化工具，如儀表板，可以為決策者提供寶貴的洞察，幫助他們理解玩家的購買行為、最受歡迎的虛擬道具和潛在的收入機(jī)會(huì)。

2.針對小型和新興企業(yè)的建議。對于小型和新興的手機(jī)游戲公司，財(cái)務(wù)資源和會(huì)計(jì)專家可能都比較有限。在這種背景下，外包會(huì)計(jì)任務(wù)可以被視為一個(gè)有效的策略。在實(shí)際操作中，許多初創(chuàng)游戲公司可能會(huì)選擇與外部會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)咨詢公司合作，為其提供日常的賬簿記錄、稅務(wù)處理和月度或季度財(cái)務(wù)報(bào)表編制服務(wù)。這不僅可以確保會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，還允許游戲公司的內(nèi)部團(tuán)隊(duì)專注于其核心業(yè)務(wù)，例如游戲設(shè)計(jì)、開發(fā)和市場推廣。通過外部合作，游戲公司可以在不招聘專職會(huì)計(jì)人員的情況下，確保其財(cái)務(wù)流程的穩(wěn)健和合規(guī)。而在收入確認(rèn)模型的選擇上，維持簡單的策略通常更為實(shí)用。在實(shí)際運(yùn)營中，為了減少復(fù)雜性，小型手機(jī)游戲公司可能會(huì)選擇基于單一的收入確認(rèn)模式，如基于玩家或基于游戲的模型，而避免采用混合或多元素的方法。例如，他們可能會(huì)選擇在玩家購買虛擬道具時(shí)立即確認(rèn)收入，而不是基于玩家實(shí)際使用或消耗這些道具的時(shí)間。通過維持簡單的收入模型，公司可以減少會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和出錯(cuò)的可能性，確保收入的準(zhǔn)確性和一致性。簡化的模型也有助于初創(chuàng)公司在成長初期更容易向投資者、合作伙伴和其他利益相關(guān)者解釋和展示其財(cái)務(wù)表現(xiàn)。

（作者單位：中原工學(xué)院）