綠色發(fā)展背景下碳審計(jì)問題分析與應(yīng)對策略

英國首先提出了“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念，2003年在《英國能源的未來—?jiǎng)?chuàng)建低碳社會(huì)》白皮書中出現(xiàn)后，低碳經(jīng)濟(jì)就成為了國際社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。2009年，哥本哈根會(huì)議成功召開，“低碳”主題以對抗氣候變化為主，引起了低碳熱潮。隨后，越來越多的國家開始在低碳領(lǐng)域內(nèi)出臺(tái)相關(guān)政策，積極推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，碳審計(jì)也隨之而來。近年來，我國的碳排放量一直在迅速增加，特別是從2006年起，已躍居全球第一位，生態(tài)環(huán)境狀況非常嚴(yán)峻。在此背景下，我們必須走低碳發(fā)展的道路，以低碳經(jīng)濟(jì)策略為基礎(chǔ)，推出一系列有效措施促進(jìn)傳統(tǒng)能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，我們要深化改革，積極推動(dòng)節(jié)能減排和可持續(xù)發(fā)展.

一、文獻(xiàn)綜述

碳審計(jì)是在全球變暖的大背景下產(chǎn)生的，它是在碳會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，各個(gè)國家為應(yīng)對環(huán)境問題和全球變暖狀況提出了低碳經(jīng)濟(jì)概念和碳審計(jì)的要求。目前，國內(nèi)對碳審計(jì)的研究尚處于起步階段。對碳審計(jì)的理論研究，主要是從碳審計(jì)的內(nèi)容、對象等角度進(jìn)行。與此同時(shí)，我國碳審計(jì)也面臨著許多問題。

錢純等（2011）認(rèn)為在未來的碳交易市場中，碳審計(jì)主體主要是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。王愛國（2012）在研究國外的碳審計(jì)時(shí)提到，碳審計(jì)主體就不像傳統(tǒng)審計(jì)那樣是“以社會(huì)審計(jì)為主，兼顧政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)”的模式，而必須是“以政府審計(jì)為主導(dǎo)，逐步向社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過渡”的模式。左睿，俞雅乖（2012）在研究碳審計(jì)的主體方面指出需要政府審計(jì)部門的積極倡導(dǎo)與逐步試點(diǎn)推行，并以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為主，同時(shí)加強(qiáng)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對由于信息不對稱因素造成的政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行的二次審計(jì)。鄭石橋（2022）指出在碳綜合審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)內(nèi)容涉及多個(gè)審計(jì)主題。徐彰等（2023）在研究碳審計(jì)在法治中存在的問題時(shí)指出當(dāng)前碳審計(jì)有部分法規(guī)規(guī)章存在沖突、缺乏上位法依據(jù)等問題。呂伶俐（2022）研究得出目前我國碳交易市場發(fā)展迅猛，碳審計(jì)需求旺盛但同時(shí)也存在碳審計(jì)人才緊缺，專業(yè)服務(wù)能力不足、組織機(jī)制單一，專業(yè)服務(wù)效率低下以及碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)差異較大，準(zhǔn)則體系構(gòu)建難度大等問題。何麗梅，蘭玲瑜（2016）在對碳審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，相對于傳統(tǒng)的審計(jì)，權(quán)威部門對碳審計(jì)的主體單位沒有明確的界定，而相應(yīng)的審計(jì)人員也缺乏必要的專業(yè)知識(shí)。

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前對碳審計(jì)的主體的研究中大部分學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該由政府主導(dǎo)，同時(shí)當(dāng)前還存在碳審計(jì)人員不專業(yè)、碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及立法方面等問題。

二、碳審計(jì)發(fā)展的必要性

隨著近年來工業(yè)化和城市化的快速發(fā)展，氣候變化帶來的影響越來越明顯。同時(shí)，也帶來了諸多弊病，例如，人們對各類資源的需要以及對能量的消費(fèi)都在快速增長，導(dǎo)致我國可持續(xù)發(fā)展面臨著越來越大的資源與環(huán)境壓力。為了保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我國必須盡快制訂出一個(gè)更加完備的減排方案，并對其進(jìn)行合理的資源配置。因此，如果我國碳審計(jì)成熟，那么就可以得到較為完善的環(huán)境信息，幫助相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決問題，并就環(huán)境問題做出有效分析和報(bào)告。

三、碳審計(jì)發(fā)展歷程

碳審計(jì)是由貿(mào)易化、經(jīng)濟(jì)化、政治化以及對全球變暖的關(guān)注所引發(fā)的。在國外，碳審計(jì)是伴隨著碳會(huì)計(jì)的興起而出現(xiàn)的。20世紀(jì)90年代，西方的環(huán)境和生態(tài)學(xué)家們提出了建立“碳賬戶”的構(gòu)想，并在此基礎(chǔ)上對其實(shí)施碳審計(jì)。

《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（1992）和《京都議定書》（1997）已成為國際共識(shí)。2004年《溫室氣體協(xié)定書——核算與報(bào)告準(zhǔn)則》時(shí)現(xiàn)在是碳審計(jì)的主要參考文件。2011年，《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿中詳細(xì)說明了碳審計(jì)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家設(shè)置了碳審計(jì)機(jī)構(gòu)并制定碳審計(jì)實(shí)務(wù)指南等，其中英國碳審計(jì)委員會(huì)提出的《2008-2009年度工作情況報(bào)告》明確了碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)、內(nèi)容等相關(guān)問題，為碳審計(jì)構(gòu)建了一個(gè)較為完整的理論框架。

從國際碳審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的趨勢來看，碳審計(jì)的內(nèi)容是多元化的，包括碳減排政策和碳績效審計(jì)、碳減排管理制度執(zhí)行審計(jì)、碳減排資金審計(jì)、碳標(biāo)簽排查審計(jì)以及與之相關(guān)的活動(dòng)或事務(wù)的會(huì)計(jì)核算審計(jì)。英國的碳審計(jì)主要集中在以下幾個(gè)方面：能源和天然氣消費(fèi)，采購，垃圾處理，交通運(yùn)輸和水資源使用。美國國家審計(jì)局的碳審計(jì)更加廣泛，涵蓋了汽車、房產(chǎn)、生活方式等多個(gè)領(lǐng)域，顯示了其對個(gè)人和社會(huì)之間相互作用的高度重視。

在2008年。中國國家審計(jì)署公布了《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，這是中國第一個(gè)低碳審計(jì)研究報(bào)告。在2011年。國家發(fā)展和改革委員會(huì)開始建設(shè)第一個(gè)國家碳交易試點(diǎn)項(xiàng)目的工作。2021年，《企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告核查指南（試行）》通過，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)碳審計(jì)的碳交易市場。中國正在逐步形成以政府審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔助的碳審計(jì)管理體制。

四、當(dāng)前碳審計(jì)存在的問題分析

1.碳審計(jì)法律法規(guī)仍不完善。有法可依是開展審計(jì)工作的重要前提。然而，目前我國尚未形成系統(tǒng)性的碳審計(jì)法律法規(guī)體系，仍處于碳審計(jì)立法的初級階段。這主要是因?yàn)槿狈y(tǒng)一的法律、法規(guī)，所以不能對其進(jìn)行有效的規(guī)范，也不能采取有效的措施。這種不規(guī)范、不明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了審計(jì)師對審計(jì)工作的看法不一、評價(jià)方法各異、各有側(cè)重，僅能在很小的區(qū)域內(nèi)研究，造成了碳審計(jì)工作效率低下，碳審計(jì)結(jié)論的可信度降低。例如，碳審計(jì)人員要建立一個(gè)對數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行評估的清晰規(guī)章。但是，在我國實(shí)施碳審計(jì)的實(shí)際操作下，碳審計(jì)人員的決策常常是以自身的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，缺乏科學(xué)性的指導(dǎo)。另外，我國碳排放審計(jì)的法律法規(guī)還不完善，致使我國的企業(yè)對其承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)不夠清晰明了。因此，被審計(jì)單位在接受審計(jì)調(diào)查時(shí)，缺少與審計(jì)師合作，很難搜集到足夠的證據(jù)，影響到碳審計(jì)工作的開展和碳審計(jì)任務(wù)的完成。相關(guān)法律法規(guī)的不完善，使得具體碳審計(jì)實(shí)踐缺乏統(tǒng)一化、強(qiáng)制化的流程規(guī)范和約束，大大削弱了碳審計(jì)報(bào)告的有效性和可比性。

2.碳審計(jì)數(shù)據(jù)披露缺乏標(biāo)準(zhǔn)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，碳審計(jì)不僅需要獲取被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更為重要的是獲取其非財(cái)務(wù)信息，尤其是碳會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息是審計(jì)人員實(shí)施碳審計(jì)的依據(jù)。但我國碳審計(jì)才剛剛起步，很多企業(yè)也不熟悉碳審計(jì)業(yè)務(wù)，因而并不能準(zhǔn)確、完整地記錄自身碳會(huì)計(jì)信息。此外，一些公司不愿向公眾披露或提供碳會(huì)計(jì)信息，擔(dān)心這些信息會(huì)暴露公司的核心業(yè)務(wù)信息。正是由于企業(yè)提供的碳排放、碳減排信息不夠及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員只能從企業(yè)披露的年報(bào)中獲取有限的碳會(huì)計(jì)信息。由于可獲取的審計(jì)證據(jù)較少，使得審計(jì)師在進(jìn)行碳審計(jì)時(shí)更加困難。

同時(shí)，當(dāng)前我國暫無統(tǒng)一的碳排放信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致碳審計(jì)證據(jù)質(zhì)量較差，核算難度大幅提升。根據(jù)《2021中國上市公司碳信息透明度》研究報(bào)告，在聯(lián)交所、上交所和深交所上市的3661家企業(yè)中，僅有732家于2020年度ESG社會(huì)責(zé)任或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露了氣候變化、碳信息相關(guān)內(nèi)容，占比不足20%，而披露的主體多為高污染和高排放的工業(yè)企業(yè)。這一情況表明我國上市公司對碳排放、碳管理和碳戰(zhàn)略等方面信息披露的整體積極性比較低，對碳審計(jì)工作的有序開展形成了掣肘。

3.碳審計(jì)及其結(jié)果重視程度不足。中國碳審計(jì)相關(guān)工作開展較晚，對碳排放問題的關(guān)注也起步較遲，相關(guān)規(guī)定及制度近年來才形成，對于低碳等的宣傳力度不足。因此，導(dǎo)致了許多公民對低碳環(huán)保的重視度還很低，嚴(yán)重缺乏能源危機(jī)意識(shí)。這其中也包括相當(dāng)一部分的審計(jì)工作者，由于對碳審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，以及對其重要性和發(fā)展前景的認(rèn)知不足，造成了中國碳審計(jì)的總體環(huán)境不佳，迫切需要對其進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，對比美國審計(jì)署的案例，我國在對碳審計(jì)報(bào)告價(jià)值方面的認(rèn)識(shí)也存在不足，加之強(qiáng)制措施的缺位，碳審計(jì)結(jié)果往往被忽視。例如，2017年6月，中國審計(jì)署公布了對18個(gè)省的節(jié)能環(huán)保核心專項(xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果，不過審計(jì)署指出，節(jié)能環(huán)保專項(xiàng)資金申請管理使用、節(jié)能減排示范城市和循環(huán)化改造示范園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行等方面存在的問題、處理意見和初步整改情況，但是卻允許有關(guān)地方自行向社會(huì)公告具體整改結(jié)果，暴露了其跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度不夠的缺陷。碳審計(jì)工作未做細(xì)做實(shí)“把源頭、管中間、控結(jié)尾”的閉環(huán)式監(jiān)督職能，這與發(fā)揮碳審計(jì)作用、賦能“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的期望仍有很大差距。

4.缺乏碳審計(jì)人才儲(chǔ)備。隨著我國減排壓力的不斷增大，政府對碳排放的重視程度日益加強(qiáng)，因此對審計(jì)人員的要求也越來越高。碳審計(jì)相比于傳統(tǒng)審計(jì)存在很大的不同，碳審計(jì)人員的專業(yè)要求不僅僅只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)上，更多的會(huì)涉及到環(huán)境保護(hù)等專業(yè)知識(shí)。知識(shí)體系更為復(fù)雜，需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、生態(tài)學(xué)、能源學(xué)和理工學(xué)科等不同的知識(shí)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著更高的要求。雖然我國國家審計(jì)已經(jīng)開始引入環(huán)境保護(hù)等相關(guān)專業(yè)的環(huán)境審計(jì)人才，但是現(xiàn)在大部分審計(jì)人員還是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)為主，依舊缺乏環(huán)境審計(jì)人才。要確保碳審計(jì)的質(zhì)量，除了對碳審計(jì)人才數(shù)量上有極大的需求，在質(zhì)量上也要有更高的要求。目前，國內(nèi)審計(jì)行業(yè)對于碳審計(jì)接收的業(yè)務(wù)較少，對人才的招收和培養(yǎng)大部分仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，涉及環(huán)境方面的知識(shí)少之又少。我國目前缺乏專門的碳審計(jì)人才，這將成為制約我國碳審計(jì)發(fā)展的重要因素。此外，目前我國尚未設(shè)置專門培養(yǎng)專業(yè)碳審計(jì)人員的機(jī)構(gòu)，相關(guān)研究也多是基于國外成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒，碳審計(jì)工作難以開展。

五、針對我國碳審計(jì)存在問題的應(yīng)對策略

1.建立健全相關(guān)的法律制度。在西方發(fā)達(dá)國家，碳審計(jì)起步較早，立法也較為完善。我們可以借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)我們的實(shí)際情況，制訂出一套中國自己的法律和制度，把碳排放的各項(xiàng)指標(biāo)都細(xì)化到具體的標(biāo)準(zhǔn)中去。清楚地劃分責(zé)任主體，各部門才可以更好地配合工作。使審計(jì)工作有了可靠的實(shí)施保障，我國碳審計(jì)工作開展時(shí)才能夠有法可依，才能有針對性地進(jìn)行約束和強(qiáng)制披露。在制定的過程中應(yīng)當(dāng)考慮對社會(huì)各界的影響，積極聽取專家、企業(yè)及環(huán)保組織以及能夠代表各自群體發(fā)表意見的人，為我國碳審計(jì)工作的順利開展提供有針對性的政策建議。

2.加強(qiáng)碳信息披露和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。在推進(jìn)碳審計(jì)進(jìn)程中，在相關(guān)準(zhǔn)則條款中需要明確企業(yè)的義務(wù)，要求企業(yè)披露碳信息。由于審計(jì)人員在執(zhí)行碳審計(jì)過程中面臨著碳數(shù)據(jù)難以獲取和核算困難的現(xiàn)實(shí)困境，為使審計(jì)人員在新時(shí)代更好地貫徹執(zhí)行碳審計(jì)，企業(yè)應(yīng)充分、準(zhǔn)確地披露碳排放數(shù)據(jù)，以確保其披露質(zhì)量。相關(guān)部門亟需對企業(yè)碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，并敦促企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)披露碳信息。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，推進(jìn)運(yùn)用大數(shù)據(jù)新技術(shù)可以促使碳審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化。通過建立碳數(shù)據(jù)云平臺(tái)，各部門之間的信息將實(shí)現(xiàn)共享，不僅能夠使審計(jì)人員獲取的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，優(yōu)化碳審計(jì)程序操作，而且能使碳審計(jì)的質(zhì)量和效率大大提升。

3.提高公眾對碳審計(jì)的認(rèn)識(shí)。中國碳審計(jì)相關(guān)工作開展較晚，對碳排放問題的關(guān)注也起步較遲，相關(guān)規(guī)定及制度近年來才形成，對于低碳等的宣傳力度不足。因此，導(dǎo)致了許多公民對低碳環(huán)保的重視度還很低，嚴(yán)重缺乏能源危機(jī)意識(shí)。這其中也包括相當(dāng)一部分的審計(jì)工作者，由于對碳審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視度也較低，缺少與碳審計(jì)有關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，也沒有意識(shí)到碳審計(jì)的意義和未來的發(fā)展前景，導(dǎo)致中國碳審計(jì)工作的整體環(huán)境較差，審計(jì)環(huán)境急需優(yōu)化。要想確保碳審計(jì)工作順利有效地展開，離不開社會(huì)各行各界的積極配合，不能只依靠政府的監(jiān)督。但是現(xiàn)實(shí)問題是社會(huì)對碳審計(jì)的認(rèn)知程度不夠，主動(dòng)披露、積極配合的企業(yè)少之又少。在增強(qiáng)企業(yè)低碳環(huán)保意識(shí)方面，政府應(yīng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，通過立法等手段作為強(qiáng)制力的有效保障。首先，要加深企業(yè)對低碳環(huán)保的了解，在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)的專題講座；其次，要健全相關(guān)法規(guī)體系，增加企業(yè)的違法成本，增強(qiáng)企業(yè)的自覺性，而企業(yè)的主動(dòng)合作，對于進(jìn)行碳排放審計(jì)來說，無疑是一個(gè)巨大的幫助。

4.加強(qiáng)碳審計(jì)人才培養(yǎng)。碳審計(jì)不僅要求審計(jì)師具有傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)，而且需要其了解和掌握資源環(huán)境學(xué)、化工學(xué)、生態(tài)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)。正是碳審計(jì)業(yè)務(wù)具有多學(xué)科交叉的特點(diǎn)，因此我國碳審計(jì)目前亟待解決的問題之一就是人才匱乏，本文認(rèn)為碳審計(jì)的人才培養(yǎng)應(yīng)從校園開始，在實(shí)務(wù)中逐漸深入，最終貫穿整個(gè)職業(yè)生涯。首先，在高校新增碳審計(jì)專業(yè)方向，對該方向招生計(jì)劃、課程標(biāo)準(zhǔn)和培養(yǎng)方案等做出較為明確的規(guī)劃，組織現(xiàn)有碳審計(jì)高端人才進(jìn)行碳審計(jì)課程的設(shè)置和教材的編寫。其次，設(shè)置碳審計(jì)人員從業(yè)資格考試，并為考試合格者頒發(fā)資格證書，擁有證書即表明具備開展碳審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)知識(shí)。資格考試及證書能夠幫助碳審計(jì)相關(guān)各方快速辨別人才，使人才這一抽象概念更加具象化，也使碳審計(jì)師更加職業(yè)化。如果已取得證書的人員出現(xiàn)違背職業(yè)道德或重大專業(yè)失誤等問題，應(yīng)重新對其進(jìn)行考核。再其次，各級生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)牽頭組織，鼓勵(lì)碳審計(jì)專業(yè)能力較強(qiáng)的機(jī)構(gòu)組織培訓(xùn)，面向即將從事或未來有意愿從事碳審計(jì)的人員，傳授碳審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，使他們通過這種渠道獲取權(quán)威可靠的碳審計(jì)知識(shí)，以快速擴(kuò)大碳審計(jì)群體。

六、結(jié)語

目前我國碳審計(jì)工作還處于起步階段，碳審計(jì)的相關(guān)理論與方法研究尚不成熟，還沒有形成統(tǒng)一的碳審計(jì)準(zhǔn)則，缺乏專門的碳審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國碳審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，理論基礎(chǔ)薄弱。因此，在綠色發(fā)展的背景下，我國應(yīng)加快培養(yǎng)一批具有理論基礎(chǔ)的碳審計(jì)人才，提高碳審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。建立健全完善的碳審計(jì)制度和準(zhǔn)則，明確開展碳審計(jì)工作的具體內(nèi)容和要求。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對外交流，對其成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒。隨著國家政策及法律法規(guī)的不斷完善、企業(yè)對碳審計(jì)認(rèn)識(shí)的提高以及相關(guān)人才儲(chǔ)備的增加，我國將會(huì)積極開展碳審計(jì)工作，為我國實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和提供有力的監(jiān)管保證。盡管我國已開展了碳排放審計(jì)工作，但仍有很多問題需要解決。因此，我國應(yīng)繼續(xù)加大力度推廣碳審計(jì)工作，使其能更好地為國家決策提供參考和幫助。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)商學(xué)院）