數(shù)智化財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀與發(fā)展

如今云計算、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)越來越成熟，這些技術(shù)逐步向數(shù)字化與數(shù)智化相結(jié)合的技術(shù)過渡，“數(shù)智化”經(jīng)濟模式逐步開啟新時代。財務(wù)共享自2005年開始得到關(guān)注后就一直保持了快速的發(fā)展勢頭，并且得到了廣泛的應(yīng)用。企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，可以使企業(yè)的管理更加高效。因此，筆者選取了阿里巴巴、蘇寧易購為例，研究其內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

一、引言

隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴張以及現(xiàn)階段科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)智化財務(wù)共享模式已經(jīng)成為越來越多的公司在財務(wù)工作方面的主要選擇。財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性對企業(yè)的日常管理要求較高，為了提高其管理水平，促進企業(yè)更好的持續(xù)發(fā)展，許多大型企業(yè)開始紛紛進行財務(wù)改革，利用信息技術(shù)的快速性、準(zhǔn)確性建立了財務(wù)共享中心。隨著時代以及財務(wù)共享的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程也在不斷的發(fā)展和變化。此時，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制也開始逐步暴露出一些短板，例如信息系統(tǒng)維護不及時、控制活動達不到標(biāo)準(zhǔn)等，這些問題給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來了阻礙，內(nèi)部控制的重要性無法被充分利用。內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)的資源利用以及經(jīng)營效率都有著重要的影響。因此，本文選擇了阿里巴巴、蘇寧易購以及京東三家企業(yè)進行對比分析，通過該分析去探究數(shù)智化財務(wù)共享背景下企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)問題的研究。

二、文獻綜述

1.財務(wù)共享模式內(nèi)涵。李家俊、張宏偉（2017）認為財務(wù)共享是依托數(shù)據(jù)技術(shù)以及信息技術(shù)交互共享的模式進行數(shù)據(jù)的共享，將不同的企業(yè)與單元進行整合，使得碎片化的信息得到高度整合，使企業(yè)的會計信息能夠得到更高效的利用與處理。周天華（2020）認為財務(wù)共享中心能夠有效整合企業(yè)不同地區(qū)的會計信息，使得會計記錄與報告更加規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，進而降低企業(yè)在各項成本上的支出。

2.財務(wù)共享模式運行。王鋼（2019）認為財務(wù)共享模式是在子公司、孫公司不斷成立的條件下提出來的，財務(wù)共享模式使得人工成本有所降低，提高了財務(wù)管理的水平以及企業(yè)的核心競爭力。蔣剛（2021）認為財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何對企業(yè)的財務(wù)管理進行有效的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，實現(xiàn)各組織機構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展離不開數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的整合。

3.內(nèi)部控制。蕭引曦（2016）認為企業(yè)會計內(nèi)部控制是可循環(huán)的過程，可以分為指出偏差、分析偏差、實際與標(biāo)準(zhǔn)比較等過程。余冬根、田海月等（2022）認為在全球經(jīng)濟環(huán)境大變動的情況下，企業(yè)能否健康的持續(xù)發(fā)展對經(jīng)濟發(fā)展的影響至關(guān)重要，同時持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)離不開有效的內(nèi)部控制。

4.財務(wù)共享與內(nèi)部控制。欒曉（2019）認為我國大部分企業(yè)正處于財務(wù)共享模式搭建的起步階段，面臨著許多的挑戰(zhàn)，業(yè)財融合過程也具有一定的困難，雖然財務(wù)共享模式提高了企業(yè)內(nèi)部控制的效率，但是還需要兩者進一步的相互配合才能更好的保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。陸春霖（2023）認為財務(wù)共享提高了企業(yè)財務(wù)管理的水平，對于存在的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)分階段進行，人員的培養(yǎng)也應(yīng)當(dāng)有所重視。

三、理論基礎(chǔ)

1.規(guī)模經(jīng)濟理論。規(guī)模經(jīng)濟理論現(xiàn)如今已經(jīng)逐漸成熟，是指技術(shù)投入以及要素投入同步變化為前提條件，最大化的進行生產(chǎn)，減少成本。財務(wù)共享模式將各項瑣碎的財務(wù)工作歸集到了一起，傳輸?shù)截攧?wù)共享中心進行統(tǒng)一處理，因此呈現(xiàn)出了規(guī)模經(jīng)濟的特征。

2.扁平化管理理論。扁平化管理理論，是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)了橫向結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理層級數(shù)得到降低，職能部門的權(quán)限能夠被放大，高層管理者更能直接了解企業(yè)的運行情況。財務(wù)共享模式將傳統(tǒng)的、基礎(chǔ)的財務(wù)工作從財務(wù)管理工作中分離出來，并且根據(jù)相應(yīng)的特征進行新的分類，同時制定全新且獨立的制度進行財務(wù)管理。

3.業(yè)務(wù)流程再造理論。業(yè)務(wù)流程再造理論，是指對業(yè)務(wù)流程中不必要的部分進行一定地改造革新，并對革新后的信息進行進一步地整合，不斷地改造業(yè)務(wù)流程使其更加完善。 我國的財務(wù)共享模式還處于初步階段，理想的財務(wù)共享模式可以實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)財融合，不斷地完善企業(yè)的財務(wù)共享模式能夠提高企業(yè)財務(wù)工作效率。

4.風(fēng)險管理理論。風(fēng)險是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必須面對的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對總體的風(fēng)險進行把控，有效的內(nèi)部控制可以在一定程度上增加企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。財務(wù)共享模式雖然為企業(yè)處理財務(wù)工作提高了一定的效率，但是也存在著信息泄露的風(fēng)險，因此，在進行財務(wù)共享模式時企業(yè)要加強內(nèi)部控制，重視風(fēng)險管理。

四、案例介紹

1.阿里巴巴。阿里巴巴集團控股有限公司于1999年成立，經(jīng)營多項業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)包括：淘寶網(wǎng)、螞蟻金服等。2014年9月在紐約證券交易所上市掛牌，2019年于港股上市。阿里巴巴于2015年開始建立GBS中心，截至2020年阿里巴巴已覆蓋26個國家和地區(qū)。

2.蘇寧易購。蘇寧易購集團股份有限公司創(chuàng)辦于1990年，現(xiàn)如今的經(jīng)營商品涵蓋傳統(tǒng)家電、日用百貨等綜合品類。2004年7月，蘇寧電器在深圳證券交易所上市，但是由于經(jīng)營不善使得其2021年臨時停牌。蘇寧易購財務(wù)共享中心建成立于2007年，2010年開始逐步投入使用，其平臺涵蓋了財務(wù)共享服務(wù)、商務(wù)共享服務(wù)及增值服務(wù)。

3.京東。京東公司于1998年成立于中關(guān)村，其經(jīng)營范圍較廣，同時旗下設(shè)有京東商城、金融等部門。2014年5月在美國納斯達克證券交易所正式掛牌上市，2020年4月，京東確認將在香港上市。京東集團自成立以來采取的是績效管理模式，并沒有進行財務(wù)共享方面的轉(zhuǎn)變。

五、電子商務(wù)行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前我國電子商務(wù)行業(yè)的企業(yè)在內(nèi)部控制方面對信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度比較高，同時對從業(yè)人員的計算機水平、信息技術(shù)水平和綜合業(yè)務(wù)能力要求也比較高，可以說電子商務(wù)企業(yè)是信息技術(shù)較為密集的企業(yè)。這也使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制時更加的復(fù)雜，產(chǎn)生風(fēng)險的幾率也很大，并且電子商務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險是較為隱秘的，加上互聯(lián)網(wǎng)傳播速度快的特點，使得風(fēng)險更加的難以控制。

六、財務(wù)共享模式及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.阿里巴巴財務(wù)共享模式。阿里巴巴集團的業(yè)務(wù)具有多樣化、復(fù)雜化以及全球化進程加快的特點，因此阿里巴巴集團建立了一套與集團商業(yè)模式發(fā)展相匹配的財務(wù)管理戰(zhàn)略——“金三角”策略，主要包括了“業(yè)務(wù)財務(wù)”、“共享財務(wù)平臺”、“集團財務(wù)規(guī)劃與分析”三大方面。業(yè)務(wù)財務(wù)方面要求以全局為核心，提前了解企業(yè)業(yè)務(wù)的明細，要更加敏捷地對企業(yè)的業(yè)務(wù)財務(wù)進行整合，并且能從財務(wù)的角度給予一定的建議。共享財務(wù)平臺更多強調(diào)的是工作的標(biāo)準(zhǔn)、效率以及賦能。首先平臺應(yīng)當(dāng)滿足基本的會計交易和賬務(wù)處理；其次是有一定的標(biāo)準(zhǔn)流程；再其次是加強對數(shù)據(jù)的處理和分析；最后是做到最佳的實踐運營。集團財務(wù)規(guī)劃與分析強調(diào)業(yè)務(wù)之間的相互性，從分析、洞察、決策等角度促進企業(yè)業(yè)務(wù)的將抗持續(xù)發(fā)展。一方面是做好企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)方面的整合與分析；另一方面需要向管理層提供相關(guān)的報告與決策依據(jù)。

2.阿里巴巴內(nèi)部控制現(xiàn)狀。①發(fā)展戰(zhàn)略有所調(diào)整。2016年阿里旗下的淘寶網(wǎng)被頻繁爆出負面新聞，包括惡意刷單欺騙消費者、商家利用信息差進行造假活動等。雖然淘寶對此行為進行了大力打擊，但是仍舊給許多消費者和商家造成了損失?，F(xiàn)如今阿里巴巴在采取了數(shù)智化財務(wù)共享模式后對發(fā)展戰(zhàn)略進行了一定調(diào)整，權(quán)限結(jié)構(gòu)更加的完整，審批制度也更加嚴格，同時使得不同崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)更加順暢。

②風(fēng)險評估運行情況得以完善。在阿里巴巴建設(shè)財務(wù)共享中心之前是委派內(nèi)部人員在一線與商家直接對接，想以此來對商家的資質(zhì)進項嚴格的把控，但是2009年發(fā)生的欺詐事件暴露了其內(nèi)部控制的弊端，大量商家推出了種類繁多但是價格極低的電子產(chǎn)品，卻導(dǎo)致年底投訴率成倍的增長，原因是內(nèi)部人員與商家同流合污，使得大量的消費者被欺騙，造成了消費者對平臺不信任的狀況產(chǎn)生。因為建立了財務(wù)共享中心，阿里巴巴對于風(fēng)險的評估以及預(yù)防都更加的重視，對內(nèi)部控制節(jié)點的劃分更為詳細，內(nèi)部控制的相關(guān)制度也更加的嚴謹與完整，全方位的保證了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、時效性等。

③業(yè)務(wù)活動更加便捷。構(gòu)建財務(wù)共享模式后，阿里集團將業(yè)務(wù)流程進行更新重造，使之同集團當(dāng)時的經(jīng)營狀況相契合，對業(yè)務(wù)流程進行了有效簡化。為進行財務(wù)共享中心建設(shè)后通過人工整理、審批等過程可以由信息技術(shù)一鍵完成。對于不同地區(qū)的業(yè)務(wù)通過財務(wù)共享中心可以一鍵標(biāo)準(zhǔn)化，提高了工作效率；業(yè)務(wù)處理流程也更加的系統(tǒng)，并且建立了專屬于阿里巴巴的資金池，全球的資金可以進行集中管理，大大的降低了管理成本。

3.蘇寧易購財務(wù)共享模式。蘇寧易購的共享平臺主要包括報賬/審批系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃、資金系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、SCS等。蘇寧易購財務(wù)共享模式的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段，2007年其財務(wù)共享中心初見雛形，2012年集團全部實現(xiàn)了財務(wù)共享中心的應(yīng)用，2015年則是有效的利用了信息處理技術(shù)，使得其財務(wù)共享中心進一步的完善，2017年后則是緊跟“大智移云”的腳步進行了進一步的技術(shù)變革。

4.蘇寧易購內(nèi)部控制現(xiàn)狀。①總部管控力度得到加強。在建設(shè)財務(wù)共享中心前，集團的各個子公司需要向總部提供各子公司的經(jīng)營財務(wù)狀況，總部需要處理大量且重復(fù)的工作，使得財務(wù)人員的工作效率低下，財務(wù)共享中心建立后，總部工作人員在面對大量重復(fù)的工作時無需親力而為，子公司只需要按照要求進行數(shù)據(jù)的傳輸就可以保證業(yè)務(wù)的順利進行，總部對于子公司財務(wù)的控制力度得到了加強。

②戰(zhàn)略支持起到了作用。蘇寧易購的財務(wù)共享中心將財務(wù)工作信息化，將業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，在總部進行了統(tǒng)一處理，不僅使管理層及時掌握公司的相關(guān)信息，同時提升了整個集團的工作效率。

③實現(xiàn)了降本增效。蘇寧易購財務(wù)共享中心的建設(shè)利用了FMS、ERP、SOA等系統(tǒng)，這些系統(tǒng)的有效利用使得集團處理業(yè)務(wù)的效率大幅度提升，同時避免了業(yè)務(wù)量增多財務(wù)人員缺失的可能性，降低了人力資源成本，縮減了財務(wù)部本的運作成本

5.京東內(nèi)部控制優(yōu)點。①采購環(huán)節(jié)。采購部門根據(jù)請購單列式所需公賣的商品數(shù)量，并確定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，隨后向供應(yīng)商公開詢價，詢價內(nèi)容包括商品價格，質(zhì)量指標(biāo)，折扣以及交貨時間。京東的內(nèi)部控制主要是依據(jù)信息系統(tǒng)來執(zhí)行的，實時更新采購的相關(guān)數(shù)據(jù)，防止工作人員以權(quán)謀私。

②存貨環(huán)節(jié)。京東在全國主要城市有著商品倉庫，其充分考慮到了分倉的實際情況，與分倉規(guī)模的大小無關(guān)，其分倉管理人員、財務(wù)、市場人員都要在一個層面工作，確保發(fā)貨的安全高效，該種模式下可以方便月末對商品的核查。

③銷售環(huán)節(jié)。京東公司在銷售模式上更加靠近電子商務(wù)平臺的營銷模式，銷售經(jīng)理會在參考過去一定范圍內(nèi)的銷售情況和未來銷售趨勢做一個規(guī)劃性的報告供管理層參考。在權(quán)限允許的價格范圍內(nèi)，銷售經(jīng)理會隨時關(guān)注市場變動，打出最適合企業(yè)盈利的價格戰(zhàn)，以最優(yōu)勢的價格來吸引消費者。

④人力方面。京東公司在內(nèi)部控制體系的人力資源運作方面，采取的是關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系的激勵機制，該機制是指將內(nèi)部控制的目標(biāo)細分為以人為單位的小單元，一個員工對應(yīng)一個目標(biāo)，是其職責(zé)與權(quán)力聯(lián)系起來。

6.京東內(nèi)部控制缺點。①內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定。2020年，劉強東宣布京東商城將組建大塊銷事業(yè)群，電子文娛事業(yè)群、市場生活事業(yè)群三大體系進行管理，但是內(nèi)部監(jiān)管措施依舊不到位，京東商城假貨現(xiàn)象依舊存在，京東采用的是“自營+平臺”的雙輪驅(qū)動運營模式，平臺模式下，商品從采購到最終配送是由商家自行負責(zé)的，這就導(dǎo)致會有無良商家以假亂真的情況出現(xiàn)，究其根本原因是平臺內(nèi)部控制力度不足，對風(fēng)控的掌握不到位導(dǎo)致的。

②內(nèi)控審批環(huán)節(jié)不靈活。據(jù)了解京東的審批操作非常簡單，可以進行遠程操作，但是京東為了保證流程的準(zhǔn)確性，執(zhí)行的是上一個流程未通過，下一流程不得有所動作的模式。這導(dǎo)致辦公效率在一定程度上的降低。同時，對部分采購人員所給予的權(quán)限稍大，采銷經(jīng)理可以全權(quán)負責(zé)京東商城抽獎的情況，并且缺少相關(guān)部門的監(jiān)督。

③會計信息智能化建設(shè)水平有待完善。雖然京東是電子商務(wù)行業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)，但是其信息化水平還應(yīng)有所提高，京東的業(yè)務(wù)量是較大的，并且開始逐步的發(fā)展線下的京東商城，這就會導(dǎo)致京東財務(wù)人員工作量的增加，進而使得各項成本均有所增加，降低內(nèi)部控制的有效性。

④企業(yè)人員內(nèi)控意識不強。在對內(nèi)部控制進行改革建設(shè)的過程中，企業(yè)內(nèi)部人員會認為增加了企業(yè)對員工的約束性，對于業(yè)務(wù)處理的相關(guān)環(huán)節(jié)企業(yè)員工也會自然而然的認為會變得更加繁瑣，制約了業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的便捷性與靈活性。但是員工忽視了良好的內(nèi)部控制更有利與企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，可以更有效的抵御企業(yè)將要面對的風(fēng)險。

七、結(jié)語

數(shù)智化財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有促進的效果，并且可以在一定程度上降低企業(yè)的運營成本，阿里巴巴以及蘇寧易購在建設(shè)了財務(wù)共享中心后其業(yè)務(wù)流程更加的便捷，工作效率也更加高效，這對于電子商務(wù)這樣擁有巨大碎片化訂單的行業(yè)來說是很有利的。雖然京東目前的內(nèi)部控制擁有一定的優(yōu)點，但是在信息化時代的今天，對財務(wù)管理的模式?jīng)]有進行及時的革新，其業(yè)務(wù)量會隨著訂單量的增加而增加企業(yè)的運營成本、人力成本等，并不是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的萬全之策。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)）