政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范探究

王軍

摘要：當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展階段。我國(guó)地方政府和各類經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)都在強(qiáng)化投資項(xiàng)目管理工作，提升固定資產(chǎn)和項(xiàng)目審批的審計(jì)力度，盡可能地降低投資風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍疚膶⒏鶕?jù)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)工作要點(diǎn)，提出相應(yīng)的防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

DOI：10.12433/zgkjtz.20240615

一、政府投資審計(jì)的背景與意義

（一）基于對(duì)公共資金的監(jiān)管與保障需求

政府投資項(xiàng)目通常涉及巨額資金，一旦管理不善或存在腐敗問(wèn)題，將嚴(yán)重?fù)p害公共利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，審計(jì)部門需要通過(guò)審計(jì)手段確保公共資金的合理使用、防范腐敗行為，以及推動(dòng)項(xiàng)目的透明度和效益。

（二）提供獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制

政府投資項(xiàng)目往往牽涉多個(gè)環(huán)節(jié)和參與方，包括招投標(biāo)、合同管理、工程實(shí)施、財(cái)務(wù)管理等。通過(guò)審計(jì)，全面審查項(xiàng)目，評(píng)估項(xiàng)目的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性能夠提供客觀、公正的評(píng)價(jià)，為決策者和利益相關(guān)者提供重要參考依據(jù)。

（三）項(xiàng)目管理和推動(dòng)政府治理

審計(jì)結(jié)果和建議能夠揭示項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題和不足，推動(dòng)改進(jìn)管理機(jī)制和流程，提升資源配置效率和項(xiàng)目執(zhí)行能力。通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估，職能部門能夠更好地履行公共事務(wù)管理職責(zé)，提高治理能力和水平。

（四）促進(jìn)社會(huì)信任和穩(wěn)定發(fā)展

審計(jì)能夠增強(qiáng)公眾的信任度和加深對(duì)公共資金使用情況的了解，減少腐敗和浪費(fèi)的可能性，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和公平正義。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果的公開和透明為吸引投資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的營(yíng)商環(huán)境。

二、政府投資審計(jì)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)資源與審計(jì)需求的矛盾

首先，審計(jì)人才儲(chǔ)備不足。從事審計(jì)工作人員數(shù)量難以滿足實(shí)際工作需求。通常，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員有所欠缺，存在一人身兼多個(gè)職位的現(xiàn)象，許多項(xiàng)目的審計(jì)工作累積到一起，難以實(shí)現(xiàn)工作量清空，消耗時(shí)間較多。除此之外，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作對(duì)工作人員的整體要求較高，但整體素質(zhì)有待提升。審計(jì)人員很難同時(shí)具備工程管理、合同管理、法律法規(guī)和財(cái)政管理等方面的全面知識(shí)，缺乏復(fù)合型人。

其次，審計(jì)機(jī)關(guān)的管理經(jīng)費(fèi)不足。審計(jì)機(jī)關(guān)的管理經(jīng)費(fèi)通常由預(yù)算管理支出。如果出現(xiàn)意外狀況，導(dǎo)致入不敷出的現(xiàn)象，缺乏足夠資源。

最后，軟硬件設(shè)施不足。部分審計(jì)機(jī)關(guān)的軟件設(shè)施和硬件設(shè)施準(zhǔn)備不足，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的開展。

（二）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)較重，需要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，從而減輕工作負(fù)擔(dān)，解決審計(jì)機(jī)關(guān)在不同方面的缺陷問(wèn)題。但目前來(lái)看，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從整體運(yùn)行和職業(yè)道德等方面的監(jiān)管力度不足。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)的具體工作有所差異，尤其在審計(jì)過(guò)程中，存在信息不一致現(xiàn)象，還有可能出現(xiàn)分析結(jié)果不夠精確的問(wèn)題，從而給中介機(jī)構(gòu)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展也有不利影響。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在外界環(huán)境的影響下，造成審計(jì)結(jié)果的差異，也可能在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)行為。這需要政府審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇機(jī)構(gòu)時(shí)落實(shí)和關(guān)注以下三方面問(wèn)題：

首先，審計(jì)工作中協(xié)調(diào)與合作的問(wèn)題。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中的工作人員通常從事社會(huì)審計(jì)工作，在進(jìn)行政府項(xiàng)目審計(jì)工作時(shí)，也可能會(huì)將日常工作中的不良工作習(xí)慣帶入工作中，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家政府審計(jì)的工作程序和工作要求落實(shí)工作。對(duì)工程變更單位進(jìn)行審核，對(duì)建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位中已得到簽證的單位，沒(méi)有從客觀角度和其他方面進(jìn)行驗(yàn)證與審核，直接給予認(rèn)同，導(dǎo)致在此方面難以進(jìn)行深入、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觥?/p>

其次，缺乏法律法規(guī)的問(wèn)題。關(guān)于政府審計(jì)工作，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范管理的政策文件，對(duì)審計(jì)的主體對(duì)象和相關(guān)行為進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，確保審計(jì)工作得到規(guī)范管理。但在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理方面缺乏完善的法律法規(guī)，又或者說(shuō)制度管理模式難以滿足當(dāng)下的審計(jì)發(fā)展需求，尤其體現(xiàn)在對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與政府項(xiàng)目審計(jì)方面的責(zé)任規(guī)定和其他權(quán)限規(guī)定不夠完善。大多屬于部門或地方性管理法規(guī)，難以覆蓋作用。

最后，審計(jì)過(guò)程中的廉政行為問(wèn)題。施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，在落實(shí)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)，會(huì)采用多種方法來(lái)拉攏直接審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員涉及工作內(nèi)容較為廣泛，如果缺乏高尚的職業(yè)道德操守，就會(huì)出現(xiàn)違反法律法規(guī)規(guī)定的受賄行為，造成廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)結(jié)算、決算的風(fēng)險(xiǎn)

1.工程項(xiàng)目自身特殊性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目在落實(shí)審計(jì)工作中所需要的依據(jù)，需要現(xiàn)場(chǎng)勘查，才能獲得有利時(shí)機(jī)，會(huì)造成較大的工作阻礙。部分施工現(xiàn)場(chǎng)難保原有面貌，也很難提取符合當(dāng)時(shí)情況的證據(jù)，還有部分工程難以進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的調(diào)取，更難得到精確的審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告缺乏可信度。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)

政府投資項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系的重要內(nèi)容，缺乏與之匹配的專業(yè)法律法規(guī)規(guī)范管理，只能利用地方文件或部門管理制度推行規(guī)范管理。但在具體工作落實(shí)過(guò)程中，可能出現(xiàn)依據(jù)不足的現(xiàn)象，不利于管理。在審計(jì)過(guò)程中，參與主體在審計(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析過(guò)程中得到的最終結(jié)果不一致，利益需求也各不相同，這種情況下容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從法律法規(guī)的應(yīng)用角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)企業(yè)的行政管理監(jiān)督，不影響項(xiàng)目的正常進(jìn)行和合同效力的履行。但二者之間的差距時(shí)常會(huì)在審計(jì)過(guò)程中造成矛盾，也產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在工程建設(shè)領(lǐng)域訴訟案件的調(diào)解過(guò)程中，承包合同案件將當(dāng)事人的約定作為判決依據(jù)，因此，在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論為依據(jù)的情況下，才能將審計(jì)結(jié)果作為判斷依據(jù)。

3.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)和主體責(zé)任權(quán)責(zé)不清造成的風(fēng)險(xiǎn)。不同的審計(jì)工作方法和工作模式都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的差異，相關(guān)審計(jì)人員如果沒(méi)有做好相關(guān)數(shù)據(jù)的有效調(diào)取，沒(méi)有確定資料的真實(shí)性和精確性都可能會(huì)被表面問(wèn)題迷惑，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能造成其他方面的問(wèn)題。

如果沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆磸?fù)核查，缺乏相關(guān)制度保障，審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上出現(xiàn)問(wèn)題，也可能造成審計(jì)結(jié)果的誤差。

三、政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）厘清審計(jì)機(jī)關(guān)與各部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系

首先，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，明確審計(jì)機(jī)關(guān)與不同部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。根據(jù)政府內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)管環(huán)境和需求進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范管理，確保審計(jì)結(jié)果的精確性，將其作為資金管理的主要依據(jù)。部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以合理規(guī)避，需要上級(jí)審計(jì)部門和本級(jí)政府機(jī)關(guān)做好交流工作，明確二者之間的具體關(guān)系，做好統(tǒng)籌合作，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)關(guān)系的明確，盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，確保審計(jì)工作整體性和獨(dú)立性，保證工作合規(guī)性和系統(tǒng)性。基層審計(jì)部門要掌握相關(guān)審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，也要合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)人力、財(cái)力和物力的統(tǒng)一管理，盡可能地優(yōu)化地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式，保證審計(jì)監(jiān)督權(quán)獨(dú)立。

最后，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體需求，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，尤其針對(duì)當(dāng)?shù)卣才诺呐R時(shí)任務(wù)進(jìn)行更深入的調(diào)查，針對(duì)原始資料進(jìn)行有效調(diào)查，確保資料的真實(shí)性和系統(tǒng)性，完成資料審核后再進(jìn)行后續(xù)的整理工作。如果出現(xiàn)資料不完善或其他方面的結(jié)算管理問(wèn)題，尤其是可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，需要由審計(jì)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，拒絕審計(jì)立項(xiàng)，避免出現(xiàn)蒙混過(guò)關(guān)的現(xiàn)象，造成難以挽回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加快大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)字化建設(shè)

一是要重視審計(jì)工作，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視大數(shù)據(jù)審計(jì)的落實(shí)，正確認(rèn)識(shí)到完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的重要性，成立工作小組加大監(jiān)管力度，統(tǒng)籌管理，明確工作目標(biāo)和具體的工作要點(diǎn)，積極推動(dòng)整體工作的落實(shí)。

二是應(yīng)用科學(xué)的理論引導(dǎo)，明確大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的具體方向。政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組，根據(jù)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)更全面的理論引導(dǎo)，立足本地區(qū)的大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)負(fù)責(zé)化平臺(tái)建設(shè)，加強(qiáng)理論研究與實(shí)踐研究的共同開展。

三是抓住工作線索和貼近工作目標(biāo)，重點(diǎn)落實(shí)具體工作，根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)的具體要求，制定相關(guān)管理的工作方案，確保實(shí)現(xiàn)制度保障和相關(guān)工作的有效落實(shí)，不斷提升大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用能力。

四是組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。政府基層審計(jì)部門需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，選調(diào)相關(guān)人員組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)分析大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，選擇具有計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和審計(jì)業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才，組建骨干團(tuán)隊(duì)。針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的具體需求，加強(qiáng)分析模型的有效落實(shí)和相關(guān)方案的規(guī)劃引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的有效創(chuàng)新。

五是利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)信息應(yīng)用能力提升。運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)管理平臺(tái)加強(qiáng)統(tǒng)籌建設(shè)，彌補(bǔ)人力缺乏和技術(shù)分析水平的不足，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的落實(shí)，建設(shè)數(shù)據(jù)管理中心，做好基層單位的數(shù)據(jù)分析和預(yù)算管理，為后續(xù)審計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)范管理，提升數(shù)據(jù)的應(yīng)用力度，整合數(shù)據(jù)資源，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，解決問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)與地理信息測(cè)繪院的有效合作，提升數(shù)據(jù)化信息管理的專業(yè)能力。

六是強(qiáng)化制度管理。出臺(tái)相關(guān)政策文件進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析考核管理，將制度作為保障大數(shù)據(jù)審計(jì)工作質(zhì)量的有效約束，確保工作能夠有效落實(shí)和合理開展，提升審計(jì)工作的合理性。

（三）處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

1.注重溝通交流，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

在開展工作時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范管理，強(qiáng)化目標(biāo)審核，不但要做到貫徹審核，而且要對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)分析和有效處理。審計(jì)人員要注意和被審計(jì)單位工作人員的溝通方式，在意見(jiàn)交流時(shí)，要實(shí)現(xiàn)更有效的交流協(xié)作，了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況與工作意見(jiàn)。審計(jì)人員需要具備專業(yè)的工作能力和理性判斷能力，實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位的合理溝通，也要正確面對(duì)和協(xié)調(diào)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題，向被審計(jì)單位做好審計(jì)工作的教育宣傳，贏得被審計(jì)單位的尊重與認(rèn)同，注意交流溝通方式，營(yíng)造和諧的工作氛圍。

2.審計(jì)整改及審計(jì)成果運(yùn)用

首先，加強(qiáng)審計(jì)管理平臺(tái)的有效建設(shè)。加大大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的管理力度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)化建設(shè)，采用全新的創(chuàng)新手段進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，不斷提升主體信息收集的深度與廣度，將現(xiàn)代化的科技手段融入審計(jì)過(guò)程中，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展。

其次，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的管理。針對(duì)制度需求進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)傳送工作并實(shí)現(xiàn)有效的雙方反饋。持續(xù)進(jìn)行各預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)和相關(guān)部門管理數(shù)據(jù)的采集。加強(qiáng)數(shù)據(jù)的預(yù)算分析管理，針對(duì)財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集有效信息，在落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)工作時(shí)，提升數(shù)據(jù)的時(shí)效性和整體性，保證信息的一致性，避免數(shù)據(jù)不一致。科學(xué)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)篩選、疑點(diǎn)排查，提升整體效率，加強(qiáng)信息的電子化管理和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

最后，加強(qiáng)審計(jì)整改的有效機(jī)制。一是強(qiáng)化審計(jì)整改舉措。不斷加大對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí)力度，認(rèn)真梳理以往審計(jì)項(xiàng)目中未整改到位問(wèn)題，分析未整改到位原因，優(yōu)化審計(jì)整改臺(tái)賬。各科室明確分工，深入被審計(jì)單位，實(shí)地查看審計(jì)整改情況，提出審計(jì)整改建議。通過(guò)審計(jì)整改，促進(jìn)了屬地社會(huì)經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)事業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)范被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是健全審計(jì)整改機(jī)制。注重長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)督促檢查，強(qiáng)化審計(jì)整改，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。加強(qiáng)與人大、紀(jì)檢監(jiān)察部門的協(xié)作，形成審計(jì)監(jiān)督合力，建立健全貫通協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)一步完善審計(jì)整改工作機(jī)制。三是優(yōu)化審計(jì)成果運(yùn)用。不斷發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能，及時(shí)將審計(jì)重要成果以審計(jì)專報(bào)的形式，加強(qiáng)建立健全審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡察等各方面監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)機(jī)制。在審計(jì)成果運(yùn)用等方面加強(qiáng)工作聯(lián)系和信息互通，保障財(cái)政資金安全有效發(fā)揮職能作用，更好地發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作需要在宏觀調(diào)控下有效落實(shí)，而審計(jì)工作是開展政府資金有效管理的重要前提。在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，要做好全面的制度建設(shè)，確保審計(jì)結(jié)果的精確性，堅(jiān)持實(shí)事求是的審計(jì)原則，保證工作有效落實(shí)，推動(dòng)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。

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