制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的產(chǎn)品成本預(yù)算管理研究

摘 要：預(yù)算管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用，特別在每年的末尾，眾多公司開始籌劃下一年度的綜合預(yù)算規(guī)劃。這一規(guī)劃包括了經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及針對(duì)特定決策的預(yù)算等多個(gè)維度。其中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算也被稱作業(yè)務(wù)預(yù)算，直接關(guān)聯(lián)公司的日常管理和運(yùn)作，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。對(duì)于制造企業(yè)來說，由于面臨產(chǎn)品種類眾多和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足的雙重挑戰(zhàn)，編制一個(gè)精確的產(chǎn)品成本預(yù)算成為經(jīng)營(yíng)預(yù)算制定過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這不僅是一項(xiàng)技術(shù)挑戰(zhàn)，也是一次管理挑戰(zhàn)。因此，本文將著重探討制造型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算中對(duì)產(chǎn)品成本預(yù)算管理的相關(guān)措施，旨在為相關(guān)企業(yè)提供可行性參考和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；產(chǎn)品成本；預(yù)算；管理

前言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展的新階段，運(yùn)用預(yù)算管理工具推進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)已成為眾多企業(yè)的普遍共識(shí)。為此，企業(yè)需要通過不斷精進(jìn)數(shù)據(jù)分析能力、加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的深刻洞察、優(yōu)化內(nèi)部交流機(jī)制以及增強(qiáng)員工的專業(yè)技能，大幅度提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和執(zhí)行效率。

一、企業(yè)成本預(yù)算編制前提條件與準(zhǔn)備工作

（一）成本預(yù)算關(guān)鍵內(nèi)容

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的眾多環(huán)節(jié)中，預(yù)算編制占據(jù)了一個(gè)核心的位置。這一過程涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的多個(gè)重要方面，包括銷售、生產(chǎn)、材料采購(gòu)、各項(xiàng)費(fèi)用以及人力資源等。在制訂產(chǎn)品成本預(yù)算時(shí)，它可以基于生產(chǎn)預(yù)算、直接材料成本、直接勞動(dòng)成本以及制造間接費(fèi)用的整合分析。同時(shí)，這項(xiàng)工作的核心在于準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的總成本與單一成本。對(duì)于工業(yè)制造企業(yè)來說，制定這樣一項(xiàng)完善縝密的產(chǎn)品成本預(yù)算體系尤為重要。這涉及對(duì)生產(chǎn)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)成本的深入分析和嚴(yán)格控制，從而確保預(yù)算的透明性[1]。

（二）編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算組織完善

為了高效實(shí)施預(yù)算管理，企業(yè)必須建立一個(gè)以結(jié)果為導(dǎo)向的管理機(jī)構(gòu)，并配備高效能的管理人員。特別在經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制定過程中，對(duì)于那些涉及復(fù)雜專業(yè)知識(shí)的產(chǎn)品成本預(yù)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該發(fā)揮引領(lǐng)作用。同時(shí)，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需要與銷售、技術(shù)、生產(chǎn)、供應(yīng)鏈等關(guān)鍵部門緊密合作，共同構(gòu)建一個(gè)多部門協(xié)同作業(yè)的預(yù)算編制團(tuán)隊(duì)。在這樣的合作模式下，各個(gè)事業(yè)部的主管需根據(jù)實(shí)際情況分別提交銷售額預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、物料采購(gòu)預(yù)算及相關(guān)費(fèi)用預(yù)算等。這個(gè)環(huán)節(jié)是核算過程的初步框架，旨在集結(jié)各方的信息與需求，確保預(yù)算的全面性和細(xì)節(jié)的完整性。

（三）構(gòu)建完善預(yù)算管理制度

企業(yè)需要建立一個(gè)明確的預(yù)算管理體系，包括從董事會(huì)到各個(gè)基層生產(chǎn)部門的專門預(yù)算編制組織的設(shè)立，由總經(jīng)理負(fù)主責(zé)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和調(diào)度。為進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)預(yù)算的準(zhǔn)確性，實(shí)施一套完善的管理規(guī)則變得尤為關(guān)鍵，包括會(huì)計(jì)核算、物資和勞動(dòng)力的定額標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制以及績(jī)效評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等多項(xiàng)內(nèi)容。這樣的體系不僅可以優(yōu)化預(yù)算管理流程，還可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作與溝通，從而確保預(yù)算的有效性[2]。

（四）完全掌握、深入分析一手預(yù)算基礎(chǔ)

編制精確的產(chǎn)品成本預(yù)算是一項(xiàng)既復(fù)雜又詳細(xì)的任務(wù)，它依賴于大量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集。這些數(shù)據(jù)不僅反映了公司在業(yè)務(wù)、技術(shù)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的歷史和當(dāng)前狀況，還包括行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)在管理和運(yùn)營(yíng)方面的最佳表現(xiàn)。這些信息的準(zhǔn)確性直接關(guān)乎預(yù)算制定的精度以及其在實(shí)踐中的效用。特別是對(duì)產(chǎn)品技術(shù)數(shù)據(jù)的搜集方面，要做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，覆蓋產(chǎn)品類型、銷售額、銷售構(gòu)成等關(guān)鍵信息，同時(shí)還需詳盡記錄產(chǎn)品的物料清單（BOM），包括新品和老品所使用的關(guān)鍵材料、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)和損耗情況。這一過程需與技術(shù)和生產(chǎn)部門緊密合作，確保所有相關(guān)信息在產(chǎn)品生命周期管理（PLM）軟件中得到精確反映，為制定預(yù)算提供可靠的數(shù)據(jù)支持。此外，生產(chǎn)能力相關(guān)數(shù)據(jù)的收集同樣重要，需要涵蓋車間布局、面積、主要設(shè)備數(shù)量及設(shè)備使用率、每班產(chǎn)能以及水、電、氣的消耗量。產(chǎn)品的合格率和返修率對(duì)于精確計(jì)算人工成本和制造成本極為關(guān)鍵，因此在預(yù)算編制中占有重要位置。材料信息的收集是另一項(xiàng)核心工作，包括產(chǎn)品所需材料的規(guī)格、用量、訂購(gòu)量、最佳訂購(gòu)批次大小、關(guān)鍵供應(yīng)商和價(jià)格等[3]。

二、企業(yè)編制產(chǎn)品成本預(yù)算關(guān)鍵步驟

（一）確定產(chǎn)品銷售預(yù)算

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的整個(gè)過程中，構(gòu)建產(chǎn)品銷售預(yù)算起著至關(guān)重要的作用，它實(shí)際上奠定了其他所有預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)。銷售團(tuán)隊(duì)依據(jù)參與年度展會(huì)（例如廣交會(huì)）的訂單計(jì)劃，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)趨勢(shì)的細(xì)致分析，擬定出一份周密的年度銷售方案。這份銷售預(yù)算詳盡列出了各主要產(chǎn)品的分類、型號(hào)、名稱及規(guī)格，并對(duì)銷售量、定價(jià)策略和預(yù)期銷售收入進(jìn)行了精心規(guī)劃[4]。同時(shí)，預(yù)算的制定還綜合考慮了產(chǎn)品類型和銷售地區(qū)等多個(gè)因素，以確保預(yù)算的每一項(xiàng)內(nèi)容都得到妥善安排，無漏洞可尋。

在設(shè)定銷售預(yù)算單價(jià)時(shí)，對(duì)于已有的產(chǎn)品，可以根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)來定價(jià)，同時(shí)考慮匯率變動(dòng)和銷售策略的影響。至于市場(chǎng)新推出的產(chǎn)品，則可以采用成本加成法來定價(jià)，并參考市場(chǎng)上同類或相似產(chǎn)品的價(jià)格。至于那些具有高技術(shù)含量、附加值高的產(chǎn)品，則可以設(shè)定更高的預(yù)算價(jià)格。對(duì)于那些目標(biāo)在于快速占領(lǐng)市場(chǎng)份額的產(chǎn)品，則可能需要采用更具吸引力的優(yōu)惠定價(jià)策略。

（二）編制產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算

1.結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)能力

在制造行業(yè)中，工廠常展示出其獨(dú)有的生產(chǎn)特性，這包括橫跨多個(gè)產(chǎn)品線和多款型號(hào)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，以及垂直整合包含鈑金加工、表面處理、裝配等多個(gè)生產(chǎn)流程的復(fù)雜結(jié)構(gòu)。這種多元化的生產(chǎn)特點(diǎn)意味著，不同產(chǎn)品線在生產(chǎn)能力上存在顯著差異，因此，高效的工廠管理依賴于對(duì)生產(chǎn)流程的精細(xì)規(guī)劃和協(xié)調(diào)。目標(biāo)是確保生產(chǎn)布局能靈活適應(yīng)年度預(yù)算規(guī)劃中的生產(chǎn)需求，同時(shí)保持流程的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。在這一過程中，特別要注重實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的流暢銜接，這關(guān)乎如何優(yōu)化生產(chǎn)流程及有效分配和利用資源。具體而言，原材料供應(yīng)的及時(shí)性、人力資源的合理調(diào)度、生產(chǎn)設(shè)備的有效配置等各個(gè)方面都需經(jīng)過精心策劃，以確保生產(chǎn)線的穩(wěn)定運(yùn)作并防止任何生產(chǎn)瓶頸的出現(xiàn)。

2.掌握關(guān)鍵設(shè)備配套情況

在大型制造業(yè)中，設(shè)備的配套狀況顯得尤為關(guān)鍵。這些企業(yè)對(duì)各類主要設(shè)備的依賴性極高，因此必須全面考量設(shè)備的生產(chǎn)能力，如每個(gè)班次的產(chǎn)出量、產(chǎn)品的合格率，同時(shí)還需評(píng)估設(shè)備對(duì)電力及氣體等能源的需求是否能支撐生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。此外，設(shè)備的新舊程度也是一個(gè)需要考慮的因素。如果現(xiàn)有的設(shè)備無法達(dá)到所需的生產(chǎn)目標(biāo)，就需要考慮對(duì)設(shè)備陣容進(jìn)行擴(kuò)充，或者通過技術(shù)升級(jí)來提升設(shè)備的產(chǎn)能和生產(chǎn)效率。

（三）編制材料成本預(yù)算

在籌劃產(chǎn)品成本預(yù)算的過程中，制定材料費(fèi)用預(yù)算也成為其中的關(guān)鍵步驟。這一階段的工作開始于根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算，選擇那些將主導(dǎo)市場(chǎng)的產(chǎn)品。接下來，借助這些產(chǎn)品的BOM（物料清單）結(jié)構(gòu)，可以精確地識(shí)別出需要采購(gòu)的材料型號(hào)以及對(duì)應(yīng)的消耗標(biāo)準(zhǔn)。有了這些材料的預(yù)算價(jià)格后，就能夠計(jì)算出預(yù)計(jì)的材料成本，為整個(gè)成本預(yù)算過程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）編制直接人工費(fèi)用預(yù)算

編制直接人工預(yù)算時(shí)，需要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算來確定預(yù)期產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而計(jì)算出所需的費(fèi)用。預(yù)算的編制包括一系列關(guān)鍵指標(biāo)，如預(yù)估的產(chǎn)量、每種產(chǎn)品所需的工時(shí)總量、全體勞動(dòng)需求、每小時(shí)的工資以及總的人工成本等。產(chǎn)量預(yù)估依托于銷售和生產(chǎn)預(yù)算的分析，而計(jì)算每種產(chǎn)品所需的工時(shí)，則根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)來進(jìn)行。

在預(yù)算流程中，確定單個(gè)產(chǎn)品工時(shí)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的任務(wù)，通常需要技術(shù)和工藝部門的共同努力。這項(xiàng)工作不僅包括計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，還要考慮額外的調(diào)整時(shí)間，例如員工的休息和物料等待時(shí)間等非常規(guī)工作條件的影響。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的計(jì)算多采用秒表法、視頻分析、預(yù)定工時(shí)或替換法等多種方法以保證數(shù)據(jù)的精確性[5]。

（五）編制制造費(fèi)用預(yù)算

為了制定出合理的制造費(fèi)用預(yù)算，首先需要基于生產(chǎn)預(yù)算來確定。包括生產(chǎn)規(guī)模、員工配置以及設(shè)備的使用情況等多項(xiàng)內(nèi)容。在編制預(yù)算時(shí)，與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用，諸如輔料成本、加工費(fèi)用，以及水電煤等費(fèi)用情況，通常會(huì)依照預(yù)定的單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于辦公、接待以及差旅這類固定開支，其費(fèi)用預(yù)估通常是基于生產(chǎn)部門對(duì)其主要活動(dòng)量的預(yù)測(cè)，涉及辦公物資的需求數(shù)、接待活動(dòng)的頻繁程度及標(biāo)準(zhǔn)，以及差旅的目的地和頻率等。至于固定制造費(fèi)用中的設(shè)備及廠房折舊，則需要根據(jù)現(xiàn)有及新購(gòu)置的設(shè)備和建筑的數(shù)量來核算，同時(shí)要考慮這些資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命，從而確定年度的折舊開銷。對(duì)于模具攤銷費(fèi)用的計(jì)算，則需要基于模具的制作費(fèi)用，并將其與預(yù)期生產(chǎn)批次數(shù)和模具數(shù)量相結(jié)合，以估算出攤銷費(fèi)。制造每一產(chǎn)品的費(fèi)用分配，應(yīng)從總成本中剔除，以工資等直接成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。并且不同類型的工業(yè)企業(yè)還可以根據(jù)作業(yè)成本法、機(jī)器使用小時(shí)費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ榷鄻踊姆椒▉矸峙滟M(fèi)用，確保預(yù)算的科學(xué)性和精準(zhǔn)度。

（六）匯總編制產(chǎn)品成本預(yù)算

在計(jì)算產(chǎn)品的單位制造成本及總成本時(shí)，首先需要將產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本、可變制造費(fèi)用以及固定制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出料工費(fèi)用的綜合成本。接著，基于這份匯總的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步推算出產(chǎn)品的銷售成本。在銷售和管理費(fèi)用的預(yù)算安排中，采取的方法與制造成本的編制相類似。在這個(gè)過程中，對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡的評(píng)審至關(guān)重要，并且費(fèi)用會(huì)根據(jù)其性質(zhì)被劃分為必須開支和可調(diào)整開支。面對(duì)那些不可避免的支出，通過考量業(yè)務(wù)的規(guī)模進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

三、企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核

（一）產(chǎn)品成本預(yù)算過程管控

在經(jīng)營(yíng)和成品預(yù)算的制定及其發(fā)布后，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行成了一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。為了確保產(chǎn)品成本預(yù)算得到有效執(zhí)行，首先，要為各部門明確預(yù)算管理的責(zé)任。例如，事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)制造成本的預(yù)算及其實(shí)際執(zhí)行情況承擔(dān)責(zé)任；采購(gòu)部負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)采購(gòu)預(yù)算；人力資源部門要確保直接勞動(dòng)成本和工作效率符合預(yù)期；能源、維護(hù)、倉(cāng)儲(chǔ)和規(guī)劃等部門也需對(duì)各自預(yù)算的控制承擔(dān)責(zé)任。通過這樣的責(zé)任劃分，可有效避免責(zé)任推諉和預(yù)算脫節(jié)的問題。財(cái)務(wù)部門的任務(wù)是定期向所有人公布月度、季度和年度預(yù)算執(zhí)行情況的詳細(xì)數(shù)據(jù)，使用如生產(chǎn)完成率、人均產(chǎn)出、個(gè)人成本、產(chǎn)品毛利率、庫(kù)存目標(biāo)達(dá)成率等核心指標(biāo)來展示各部門的經(jīng)營(yíng)成效。其次，各部門負(fù)責(zé)人需依照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行自我評(píng)估，找出與預(yù)算存在的偏差，針對(duì)未達(dá)標(biāo)的部分進(jìn)行原因分析，并制定必要的調(diào)整方案。

（二）產(chǎn)品成本預(yù)算績(jī)效考核

預(yù)算考核在全面預(yù)算管理體系中扮演著至關(guān)重要的角色，其目的在于確保預(yù)算計(jì)劃能夠被有效地執(zhí)行和落實(shí)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑之一便是在確立了預(yù)算管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。當(dāng)考量生產(chǎn)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)情況時(shí)，可以將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)預(yù)算實(shí)現(xiàn)率和安全生產(chǎn)等關(guān)鍵指標(biāo)的確立上。在關(guān)注材料成本預(yù)算的層面，側(cè)重于評(píng)估采購(gòu)降成本比率、技術(shù)降成本效果、供貨及時(shí)性以及采購(gòu)成本預(yù)算的實(shí)現(xiàn)率等標(biāo)準(zhǔn)，從而保障采購(gòu)成本嚴(yán)格遵循預(yù)算的總體框架。在人力成本控制方面，可以通過考核平均每小時(shí)產(chǎn)出率、工時(shí)損失、人均產(chǎn)值以及人力成本預(yù)算的實(shí)現(xiàn)率等方式，對(duì)相關(guān)成本的控制效果，進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤和評(píng)估。在審視制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，核心做法是通過衡量實(shí)際成本與預(yù)算之間的偏差，評(píng)估每人的費(fèi)用效率、材料的廢品率以及每萬元產(chǎn)值所消耗的能源費(fèi)用等關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)制造成本的績(jī)效進(jìn)行考核。

結(jié)語

總而言之，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，在高質(zhì)量發(fā)展的新階段背景下尤顯重要。通過明確的目標(biāo)設(shè)定、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、與實(shí)際情況的緊密結(jié)合、全員的參與、組織的保障、信息化手段的利用以及嚴(yán)格的執(zhí)行和監(jiān)控，可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)?？梢?，對(duì)制造企業(yè)而言，精確地編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要切實(shí)依托強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)和深入的市場(chǎng)洞察力，此舉對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義非凡。

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