共同富裕視角下我國遺產(chǎn)稅的困境與選擇

楊志勇

(華南理工大學(xué) 廣東廣州 510006)

近年來，隨著改革開放的不斷深入，我國的基尼系數(shù)始終高于0.4，并且有著進一步加劇的趨勢，這意味著我國貧富差距越來越大。與此同時，我國正陷入老齡化與生育率低的陷阱之中，我國第七次人口普查數(shù)據(jù)顯示，65 歲以上老年人口占比達到13.5%，而總生育率僅為1.3，已經(jīng)達到國際老齡化的標準。[1]因此，為了優(yōu)化稅費結(jié)構(gòu)，促進社會公平，我國對于養(yǎng)老保險繳費和個人所得稅等相關(guān)的政策進行了多次的改革。人口結(jié)構(gòu)的老齡化和貧富差距的擴大化不利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對于實現(xiàn)全體人民共同富裕的目標更是沉重的包袱。

中央財經(jīng)委員會第十次會議明確指出：“構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準性。”遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重要手段已經(jīng)被許多國家所采用，然而目前我國并沒有采用遺產(chǎn)稅。我國在遺產(chǎn)稅方面并非空白一片，早期我國多次會議均有提出要開征遺產(chǎn)稅，并且將其作為直接稅改革的重要組成部分。如國務(wù)院在2013 年批準的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中提出要“研究適時開征遺產(chǎn)稅”。如果更早一步進行追溯，在近代南京國民政府就已經(jīng)制定了遺產(chǎn)稅法并開始征收。[2]遺產(chǎn)稅對于共同富裕的作用不可忽視。首先，遺產(chǎn)行為本身對于財富的代際傳承至關(guān)重要，考慮到我國傳統(tǒng)的血親宗族傳統(tǒng)觀念，其對于加劇我國同代貧富差距作用相比較西方國家更加明顯。而遺產(chǎn)稅的征收無疑對于縮小同代財富差距，降低財富在代際傳承中的聚集效應(yīng)起到一定程度的效果。其次，灰色收入等隱形財產(chǎn)一直是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的重要問題，而遺產(chǎn)稅的征收有利于在傳承過程中實現(xiàn)對灰色收入等隱形財富課征，保障分配的公平性。再者，按照國際一般情況，遺產(chǎn)稅的征收通常會考量公益慈善事業(yè)部分而對其進行一定的稅收優(yōu)惠。公益慈善事業(yè)本身就是對初次分配、再分配之外的一種社會財富分配行為，遺產(chǎn)稅的征收對于公益慈善具有很強的反作用推力，可以間接促進社會的公平。[3]

一、遺產(chǎn)稅征收的國際比較

遺產(chǎn)稅的歷史廣闊而詳細，它可以追溯到幾千年前，這是一段充滿權(quán)利、宗教、戰(zhàn)爭、逃避的歷史?？脊艑W(xué)家和歷史學(xué)家證明，這些稅收首先出現(xiàn)在普薩米蒂庫斯一世（公元前654-616 年）統(tǒng)治時期的古埃及。[4]古希臘人有一種遺產(chǎn)稅，他們從埃及人那里復(fù)制了這種稅收。顯然，除了引起抗議外，這項稅收還創(chuàng)造了大量的政府收入。近代以來，為了增加財政收入，許多國家逐漸開始征收遺產(chǎn)稅，最早的近代遺產(chǎn)稅始于荷蘭。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，遺產(chǎn)稅征收的目標也由一開始的提高財政收入到促進社會公平，縮小貧富差距。截止目前，世界范圍內(nèi)已經(jīng)超過100 個國家征收遺產(chǎn)稅，并且多數(shù)發(fā)達國家都在其中，但是有部分國家也在此期間停征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅模式一般可以分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制以及總分遺產(chǎn)稅制。為了考量效率的因素，大部分國家采取的是分遺產(chǎn)稅制，即對各個繼承人的遺產(chǎn)分別征收遺產(chǎn)稅；而少部分國家，如美國、英國采取總遺產(chǎn)稅制，即對財產(chǎn)所有人的所有財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

美國作為典型的征收遺產(chǎn)稅國家對于我國的遺產(chǎn)稅制度具有很強的借鑒意義。早在二十世紀初，美國進步派已經(jīng)開始呼吁征收遺產(chǎn)稅，以更公平地分配財富。這種稅收的支持者西奧多·羅斯福總統(tǒng)聲稱，巨額財富“是不必要的和無用的，因為它們不會讓任何人真正快樂，也不會增加任何人的有用性，此外，它們會造成無限的傷害，并包含更大的傷害的威脅?！钡钱敃r國會普遍不同意進步派的觀點，因此它在1909 年和1913 年拒絕了遺產(chǎn)稅。直到第一次世界大戰(zhàn)，軍事支出的需要迫使國會找到創(chuàng)收的手段，于1916 年頒布了遺產(chǎn)稅。此后，富蘭克林·羅斯福總統(tǒng)的政府將遺產(chǎn)稅的主要目的從創(chuàng)收轉(zhuǎn)向財富再分配。美國曾經(jīng)也出現(xiàn)過遺產(chǎn)稅的存廢爭論，甚至在2010 年停征過一年。遺產(chǎn)稅的反對者一直強調(diào)遺產(chǎn)稅對農(nóng)民和小企業(yè)主的不利影響，特別是主要由家族企業(yè)組成的企業(yè)最容易受到遺產(chǎn)稅的影響。這些企業(yè)通常將賺取的收入“回企業(yè)”，例如購買土地或設(shè)備。當企業(yè)主去世時，必須將對死者的這些資產(chǎn)的份額納入遺產(chǎn)價值，從而導(dǎo)致有可能需要對這些資產(chǎn)進行出售。然而出售這些資產(chǎn)不利于保持企業(yè)的運營。遺產(chǎn)稅的支持者認為，它籌集了大量收入，且有利于減少私人儲蓄，增加社會消費。同時，遺產(chǎn)稅的廢除將會大幅減少慈善捐款。目前，美國的聯(lián)邦采用總遺產(chǎn)稅制并實行超額累進稅率，并且具有高額免稅額的特征，部分州政府也征收遺產(chǎn)稅或繼承稅，但是免稅額普遍低于聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅采取總遺產(chǎn)稅制并且有著不斷簡化的趨勢。德國采取分遺產(chǎn)稅制，并且考慮親屬關(guān)系的遠近程度，分為三個等級從而適用不同的超額累進稅率，關(guān)系越是親近稅率隨時越低。日本最初征收遺產(chǎn)稅的目的也是在于應(yīng)對軍費支出，目前主要是為了降低貧富差距，考慮社會福利而進行動態(tài)調(diào)節(jié)。遺產(chǎn)稅的國際總體發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在三方面，其一為高收入群體稅負逐漸加重，如美國自2021 年在遺產(chǎn)稅中對富人“加稅”，將最高邊際稅率由40%提高至45%；其二為財政收入情況對稅制變化影響效果在加重，隨著數(shù)字技術(shù)水平的不斷提高以及各國財政壓力的加大，對于遺產(chǎn)稅征收方式以及意愿在不斷加強；其三為各國稅制設(shè)計在不斷簡化，稅收透明性在不斷加強。[5]

二、共同富裕視角下我國遺產(chǎn)稅征收的困境

（一）遺產(chǎn)稅基本要素不明晰

遺產(chǎn)稅的納稅人通常來說自然就是遺產(chǎn)的繼承者，然而根據(jù)《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，遺產(chǎn)繼承者按照親疏關(guān)系進行排序，不符合遺產(chǎn)稅內(nèi)置身份的一致性，更何況符合法律規(guī)定的納稅人可以享受免稅待遇，這就使得確定納稅義務(wù)人問題成為一大難點。其次，根據(jù)《繼承法》所規(guī)定，其所稱之財產(chǎn)，乃是可以進行有效評估價值的資產(chǎn)，對于不能評估價值的資產(chǎn)，大多并未計算在內(nèi)。可以確定價值的財產(chǎn)對其進行課證并沒有很大難度，難度在于對于這些難以評估的財產(chǎn)無法進行課證，通常來說這部分財產(chǎn)有時價值可能比可以評估的財產(chǎn)價值更高，這無疑不利于縮小這部分貧富差距，容易破壞追求公平的目標。在現(xiàn)實實踐中，對于這部分財產(chǎn)的評估操作性也是一大難點。

（二）隱性遺產(chǎn)不易課征

通常來說，隱性合法資產(chǎn)主要包括傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)、客戶關(guān)系、戰(zhàn)略不動產(chǎn)、公司網(wǎng)絡(luò)、信息、專業(yè)知識等。隱形合法資產(chǎn)是對上文提到的價值評估問題深入拓展。對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而言，除了必要的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品，還必須有非顯性的技術(shù)類資源或制度對其進行保駕護航。然而，由于其隱性特征，價值評估操作難度較大，因此在評估遺產(chǎn)價值時通常該類資產(chǎn)會獲得豁免。因此，隱性資產(chǎn)的顯性化是遺產(chǎn)稅征收的又一大難點。由于遺產(chǎn)稅涉及的財產(chǎn)種類繁多，價值評估難度較大，尤其是在處理不可估價的財產(chǎn)時，往往難以確定其真實價值。這不僅增加了征收的難度，也可能導(dǎo)致部分高價值財產(chǎn)的漏稅，破壞了稅收的公平性。

個人財產(chǎn)的透明度對于能否對遺產(chǎn)稅進行征收起到十分重要的作用?，F(xiàn)代社會，個人財產(chǎn)的組成各式各樣，收入來源渠道多樣性較強，由此，如今的技術(shù)水平是否可以達到合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)財產(chǎn)的透明化，以此降低遺產(chǎn)稅的征收難度的問題有待商榷。其次，目前信息資源共享水平不高，各部門還難以進行信息共享，使得稅務(wù)機關(guān)難以準確獲得公民的遺產(chǎn)信息。[6]

（三）遺產(chǎn)稅制度建設(shè)尚不完善

遺產(chǎn)稅的征收需要完善的制度作為保障，然而目前我國遺產(chǎn)稅制度建設(shè)還存在諸多問題。首先，相關(guān)法律法規(guī)尚未完善，對于遺產(chǎn)稅的征收范圍、征收標準、稅率等方面缺乏明確規(guī)定。其次，遺產(chǎn)稅配套制度建設(shè)滯后，如財產(chǎn)評估、信息共享等方面的制度尚不健全，影響了遺產(chǎn)稅的征收效果。最后，遺產(chǎn)稅執(zhí)法力度有待加強，對于違反遺產(chǎn)稅法律法規(guī)的行為缺乏有效的處罰措施，難以保證遺產(chǎn)稅的公正性和權(quán)威性。遺產(chǎn)稅的征收有賴于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門的密切配合。然而，目前我國的稅務(wù)部門和其它政府部門之間的信息共享和協(xié)作機制還存在不足，難以有效地防止遺產(chǎn)稅的逃漏和濫用。

遺產(chǎn)稅的征收需要依賴于完善且公正的資產(chǎn)評估體系。然而，目前我國在這方面的制度建設(shè)和監(jiān)管還存在不足，難以準確評估財產(chǎn)的真實價值。此外，對于那些擁有大量遺產(chǎn)的人來說，他們可能會通過各種手段進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以逃避繳納遺產(chǎn)稅。這不僅損害了遺產(chǎn)稅的公正性，也增加了征收的難度。

（四）征收遺產(chǎn)稅的心理觀念有待轉(zhuǎn)變

我國受傳統(tǒng)思想影響由來已久，國民對于如何處理遺產(chǎn)問題已經(jīng)形成一套固有的辦法，政府提出要征收遺產(chǎn)稅可能導(dǎo)致國民產(chǎn)生抵觸心理。雖然遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)貧富差距、促進社會公平的重要手段之一，但是目前社會對遺產(chǎn)稅的認知度還相對較低。一方面，公眾對遺產(chǎn)稅的法律責(zé)任和義務(wù)認識不清，缺乏繳納遺產(chǎn)稅的意識。另一方面，由于宣傳力度不足，公眾對于遺產(chǎn)稅的作用和意義了解不足，對于其調(diào)節(jié)貧富差距、促進社會公平的作用認識不足。因此，需要加強遺產(chǎn)稅的宣傳和普及，提高公眾對遺產(chǎn)稅的認知度和接受度。并且，上有政策下有對策，遺產(chǎn)稅的征收可能促使富人外逃，畢竟從遺產(chǎn)稅征收方式稅率來看，富人承受的稅率自然更高，以此來平衡代際財富傳承。然而，這部分富豪的出逃對于社會經(jīng)濟必然造成一定沖擊，對于遺產(chǎn)稅的征收也是一大難點。

遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，對于實現(xiàn)共同富裕有著積極的作用。然而，由于上述征收實踐中的困難，遺產(chǎn)稅在縮小貧富差距、促進社會公平方面的作用受到了限制。此外，由于部分高凈值人群可以通過各種手段逃避繳納遺產(chǎn)稅，這進一步削弱了遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。

三、遺產(chǎn)稅征收的破解之策

為了充分發(fā)揮遺產(chǎn)稅在共同富裕中的作用，需要采取一系列措施來解決上述問題。首先，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確遺產(chǎn)稅的基本要素，包括納稅義務(wù)人、財產(chǎn)范圍、稅率等。其次，加強資產(chǎn)評估體系的建設(shè)和監(jiān)管，確保財產(chǎn)價值的準確評估。此外，加強稅務(wù)部門和其他政府部門之間的協(xié)作配合，提高遺產(chǎn)稅的征收率和公平性。最后，加強對遺產(chǎn)稅的宣傳和教育，提高公眾對遺產(chǎn)稅的認識和理解，增強納稅人的納稅意識和責(zé)任感。

（一）明確遺產(chǎn)稅基本要素

關(guān)于遺產(chǎn)稅的納稅人，明確為獲得遺產(chǎn)繼承權(quán)益的個人，可以根據(jù)《繼承法》獲得遺產(chǎn)繼承的先后順序進行分類。對于遺產(chǎn)稅的課稅對象，不僅包括可以準確評估的顯性資產(chǎn)，對于需要一定時間才能顯示其價值的隱性資產(chǎn)也應(yīng)該囊括在內(nèi)。對于隱性遺產(chǎn)無法準確評估的情況，可以給以一定期間核算其價值，然后進行征收。[7]其次，在設(shè)計遺產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和免征額時，著重考量經(jīng)濟發(fā)展水平、當?shù)鼐用裆畎l(fā)展水平以及歷史傳統(tǒng)賦稅思想等因素，合理合法進行設(shè)計，可以考慮設(shè)置高額免征額，實行超額累進稅率。

（二）完善遺產(chǎn)稅征收的配套制度與技術(shù)支持

遺產(chǎn)稅的征收需要稅務(wù)部門與其他政府部門的密切配合。要加強部門之間的信息共享和協(xié)作機制，建立跨部門的工作小組或委員會，協(xié)調(diào)處理遺產(chǎn)稅的相關(guān)問題。同時，要完善數(shù)據(jù)共享平臺，確保信息的準確性和及時性。

隨著我國征信體系不斷完善，國民個人信用數(shù)據(jù)庫發(fā)揮的作用越來越大，并且我國在2020 年已經(jīng)完善了不動產(chǎn)登記數(shù)據(jù)，換言之，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，我國個人財產(chǎn)的狀況在網(wǎng)絡(luò)上透明度在逐漸加強，這使得遺產(chǎn)稅征收有一個較為堅實的基礎(chǔ)。但是我國目前對個人財產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)發(fā)展仍不成熟，相關(guān)的評估機構(gòu)、評估方法和評估人才仍不充分、不完善。[8]在死亡信息登記方面，我國系統(tǒng)仍存在漏報等問題，數(shù)據(jù)庫信息的準確性也有待提高。因此，對于大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等信息技術(shù)的發(fā)展以及運用，仍需要不斷研究，爭取更好的與遺產(chǎn)稅相匹配，做到“以數(shù)治稅”，提高財產(chǎn)公開透明度，加強信息資源共享力度。[9]遺產(chǎn)稅的征收依賴于準確評估財產(chǎn)的價值。因此，建立公正、透明的資產(chǎn)評估體系是至關(guān)重要的。首先，要培養(yǎng)專業(yè)的資產(chǎn)評估人才，提高評估人員的素質(zhì)和技能水平。其次，建立完善的資產(chǎn)評估法規(guī)和標準，確保評估結(jié)果的公正性和準確性。此外，加強對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管，防止評估過程中的欺詐行為。

（三）加強國民納稅意識

提高公眾對遺產(chǎn)稅的認識和理解對于順利征收遺產(chǎn)稅至關(guān)重要。政府和社會各界應(yīng)加強遺產(chǎn)稅的宣傳和教育，通過各種渠道向公眾普及遺產(chǎn)稅的相關(guān)知識和意義。同時，要加強對納稅人的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，幫助他們理解遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策，提高納稅意識和責(zé)任感。遺產(chǎn)稅的征收并非一朝一夕，必然伴隨爭議前行，因此，對國民的稅收宣傳、稅收教育等方式必不可少。開征遺產(chǎn)稅對于縮小貧富差距，降低代際傳承的聚集效應(yīng)具有重要意義。并且，每個公民獲得同等的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，離不開繳納稅收，遺產(chǎn)稅同樣是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。同時，政府應(yīng)該提高財政預(yù)算、支出的透明度，使得每個納稅人都有機會從不同程度上監(jiān)督稅收支出，降低國民的抵觸感。

通過以上措施，可以有效地解決遺產(chǎn)稅征收中存在的問題，提高征收效率和公正性，充分發(fā)揮遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平中的作用。同時，要不斷關(guān)注社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時調(diào)整和完善遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策，確保其符合社會發(fā)展的需要。

四、結(jié)語

總而言之，遺產(chǎn)稅的征收有利于縮小貧富差距，可以對灰色收入進行再分配，促進公益慈善事業(yè)的發(fā)展，是促進社會公平，實現(xiàn)共同富裕的重要工具。[10]我國可以參考域外立法實踐經(jīng)驗，審慎設(shè)計遺產(chǎn)稅制度，加強對國民的宣傳，實現(xiàn)遺產(chǎn)稅的“軟著陸”。