高職院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)困境與應(yīng)對(duì)策略

李桂紅 葉凱溪

[摘 要]新形勢(shì)下高職院校的目標(biāo)是在落實(shí)立德樹人根本任務(wù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，這就要求學(xué)校提升教育發(fā)展水平和內(nèi)部管理能力。內(nèi)部審計(jì)是高職院校實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要一環(huán)，要實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、組織增值、提高效率的功能。本研究根據(jù)高職院校內(nèi)部審計(jì)狀況的調(diào)研發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制不健全、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不完善、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待提升，以及內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不足等問題進(jìn)行具體分析，提出要不斷健全內(nèi)審管理機(jī)制、完善相關(guān)制度建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提升內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等對(duì)策建議，助力高職院校進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高職院校；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)獲得獨(dú)立地位是在2003年，隨著當(dāng)年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建起了基本框架。內(nèi)部審計(jì)作為組織中實(shí)施獨(dú)立客觀的確認(rèn)咨詢活動(dòng)的部門，旨在幫助單位實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制，體現(xiàn)組織的價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)具有向內(nèi)性，獨(dú)立性，是運(yùn)用科學(xué)規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對(duì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的活動(dòng)[1]。

繼職業(yè)教育的“示范”和“后示范”建設(shè)，國(guó)家大力發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育“雙高”建設(shè)，支持舉辦本科層次職業(yè)教育。2019年出臺(tái)《中華人民共和國(guó)職業(yè)教育法修訂草案》，將“高等職業(yè)學(xué)?！钡母拍钚薷臑椤奥殬I(yè)高等學(xué)校”，與“普通高等學(xué)?！辈⒘行纬蓛煞N不同的高等教育形式。本科層次職業(yè)學(xué)校是“職業(yè)高等學(xué)?！钡淖罡邔哟危婢摺皥?jiān)持培養(yǎng)高層次技術(shù)技能型人才”和“保持職業(yè)教育屬性和特色”，作為大力推進(jìn)教育改革創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要抓手之一，它是推動(dòng)職業(yè)教育走向更高質(zhì)量、更高水平的發(fā)展之路。截至2023年6月，我國(guó)職業(yè)大學(xué)數(shù)量達(dá)到33所，本科層次職業(yè)教育能得到政府較多的資金支持，用于改善辦學(xué)條件、引進(jìn)高層次人才、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、進(jìn)行資源建設(shè)。

新形勢(shì)下，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的重視程度越來越高，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政資金使用情況、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等方面將實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控和監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同組成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。在體制機(jī)制方面，為了加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)各行各業(yè)各層級(jí)逐步成立審計(jì)委員會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)的最高協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，履行內(nèi)部審計(jì)職能。在具體內(nèi)容方面，內(nèi)部審計(jì)的類型從經(jīng)營(yíng)審計(jì)升級(jí)為戰(zhàn)略審計(jì)，發(fā)揮著指揮棒的作用，角色定位從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)，方式從鑒證評(píng)價(jià)拓展為確認(rèn)咨詢。對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要構(gòu)成部分，是提升單位內(nèi)部管理的有力保障，內(nèi)部審計(jì)的重要性日益體現(xiàn)。

一、新形勢(shì)下高職院校內(nèi)部審計(jì)的困境

（一）內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)的核心特征是獨(dú)立性，為保證這一特性須設(shè)置獨(dú)立的部門來履行監(jiān)督評(píng)價(jià)建議的職能，發(fā)揮其服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增值。通過對(duì)廣西47所高職院校進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，自2014年開始陸續(xù)有高職院校逐步形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，截至目前仍有7所學(xué)校未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些將職能與紀(jì)檢監(jiān)察部門合在一起，或與財(cái)務(wù)處或資產(chǎn)招標(biāo)等質(zhì)量控制部門合署辦公。根據(jù)目前新形勢(shì)下關(guān)于成立審計(jì)委員會(huì)的有關(guān)要求，廣西各高職院校陸續(xù)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)議事機(jī)構(gòu)，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，目前仍有超過一半的高職院校未成立審計(jì)委員會(huì)。從某種程度上來說，這種情況影響著內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制的建立健全，在履行職能，發(fā)揮其服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增值的效果上有待進(jìn)一步提升[2]。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

近年來，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)制度陸續(xù)出臺(tái)，使得高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容變得更全面復(fù)雜，工作要求更嚴(yán)苛。根據(jù)調(diào)研，首先，雖然大部分設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的高職院校出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施了內(nèi)部控制，為履行對(duì)學(xué)校監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能時(shí)發(fā)揮指導(dǎo)作用。但是部分廣西高職院校的內(nèi)部審計(jì)制度沒有及時(shí)根據(jù)最新的上級(jí)文件修訂學(xué)校內(nèi)部的相應(yīng)制度，落實(shí)政策文件精神存在滯后現(xiàn)象。例如，在審計(jì)廳公布的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中，部分學(xué)校存在制度未及時(shí)修訂現(xiàn)象，導(dǎo)致政策執(zhí)行不到位。其次，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的制度體系不夠完善，主要存在制度數(shù)量少、修訂時(shí)間滯后等問題。內(nèi)容主要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)和日常審核方面，未囊括內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi)的全部事項(xiàng)，未及時(shí)體現(xiàn)重大政策措施部署，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督跟進(jìn)不夠緊密、審計(jì)縱向橫向全覆蓋還未有效達(dá)到。以此來看，高職院校的內(nèi)部審計(jì)制度相對(duì)于本科院校和地方教育局，存在明顯短板。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員配置不規(guī)范

目前高職院校在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主要集中在財(cái)政資金審計(jì)、校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其他專項(xiàng)審計(jì)則涉及較少，如貫徹落實(shí)國(guó)家方針政策的專項(xiàng)審計(jì)、發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)等方面實(shí)施較少，與最新文件精神中要求的“審計(jì)全覆蓋”存在差距。根據(jù)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量的中位數(shù)在4—5人，而且審計(jì)人員的專業(yè)領(lǐng)域較窄、人數(shù)少，在基建工程、信息化建設(shè)、專業(yè)建設(shè)等方面的專項(xiàng)審計(jì)人員較為欠缺。

在高職院校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的要求下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σ蔡岢隽烁咭?，很多學(xué)校配置審計(jì)人員存在不合理性，財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程信息等方面的專業(yè)技術(shù)人才較為缺乏。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)分析，目前廣西高職院校的內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的專業(yè)性存在短板，雖然30歲以下的內(nèi)部審計(jì)人員占比相較于以往增加，但這部分人員多是沒有實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)屆畢業(yè)生，難以很好地履行崗位職責(zé)。同時(shí)，獲得高級(jí)職稱的內(nèi)部審計(jì)人員占比不高。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不明確

一般來說，內(nèi)部審計(jì)工作流程按執(zhí)行順序分為前期準(zhǔn)備、資料收集、實(shí)施審計(jì)、出具報(bào)告、整改監(jiān)督等環(huán)節(jié)，高職院校對(duì)于整改監(jiān)督的環(huán)節(jié)實(shí)施力度相較于實(shí)施審計(jì)的過程更小，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)監(jiān)督是審計(jì)流程全過程的短板之一，要使內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)管理制度化、規(guī)范化，使審計(jì)結(jié)果得到充分的運(yùn)用，一定要打通連貫制訂計(jì)劃、組織實(shí)施、復(fù)核整理、督促整改的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。目前高職院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要為離任后的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，但究其本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況，以期為給領(lǐng)導(dǎo)干部的任免提供參考依據(jù)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)完成崗位變動(dòng)之后的“事后審計(jì)”，其約束力和參考價(jià)值大打折扣，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有之義和工作重要性。因此，應(yīng)結(jié)合任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一同開展。

（五）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不足

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是當(dāng)前應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)所向，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)幫助，可以使得高職院校內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范高效。通過調(diào)研數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，廣西高職院校內(nèi)部審計(jì)信息化水平普遍在低水平階段，審計(jì)軟件的建設(shè)投入少、使用頻率低，內(nèi)部審計(jì)工作方式大都依靠傳統(tǒng)的辦公軟件，一些適用的審計(jì)軟件并未得到很好應(yīng)用。部分高職院校的內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)掌握信息化審計(jì)技術(shù)，沒有充分利用信息化技術(shù)來提升自身工作效率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。投入建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)是幫助廣西高職院校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量邁向新臺(tái)階的必由之路。因此，需要加大信息化建設(shè)投入，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高自己的工作效率和效果[3]。

二、新形勢(shì)下高職院校內(nèi)部審計(jì)困境的應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向

近年來，為了加強(qiáng)對(duì)高職院校教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，強(qiáng)化教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)更好地開展審計(jì)工作，全國(guó)各省、市也相應(yīng)出臺(tái)了指導(dǎo)意見，通過加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。高職院校高質(zhì)量發(fā)展的主要方向是“雙高”建設(shè)和“升本”目標(biāo)。在突出“雙高”建設(shè)和“升本”工作的新形勢(shì)下，對(duì)于高職院校的財(cái)政投入日益增多，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管提出了更高的要求，對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)和保障作用的要求是同步的。高職院校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善學(xué)校的內(nèi)控制度，將內(nèi)部審計(jì)的一系列工作流程規(guī)范起來，使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到顯著提升，教育教學(xué)水平也進(jìn)一步提高，通過升格合并等形式實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校在高質(zhì)量發(fā)展過程中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提供規(guī)避建議，促進(jìn)學(xué)校增加組織價(jià)值、提高管理決策效率[4]。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制

貫徹落實(shí)國(guó)家、地方制度文件要求，加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立高職院校內(nèi)部審計(jì)的最高協(xié)調(diào)議事機(jī)構(gòu)——審計(jì)委員會(huì)，通過進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的重要性，發(fā)揮其“第三道防線”的把關(guān)效果，支撐和服務(wù)于高職院校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。對(duì)于沒有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高職院校，應(yīng)該配置一支專業(yè)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)作用。從制度的源頭著手將內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化，充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用，結(jié)合工作實(shí)踐的要求，進(jìn)一步加深審計(jì)理論研究，構(gòu)建集審計(jì)理論、審計(jì)制度和審計(jì)實(shí)踐為一體的完整體系。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度

深刻理解并厘清內(nèi)部審計(jì)的最新理念，適時(shí)適度研究并推進(jìn)研究型審計(jì)的開展，將調(diào)查研究與審計(jì)工作實(shí)際相結(jié)合，從制度上吃透上級(jí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重大決策部署，領(lǐng)會(huì)制度的背景意圖及目標(biāo)，及時(shí)根據(jù)最新的上級(jí)文件修訂學(xué)校內(nèi)部的相應(yīng)制度，保障政策文件精神的及時(shí)落實(shí)。執(zhí)行政策到位，分級(jí)分類完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，充分發(fā)揮制度引領(lǐng)作用，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐走向規(guī)范化、系統(tǒng)化和現(xiàn)代化[5]。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

健全完善高職院校內(nèi)部審計(jì)人員選人用人機(jī)制，從源頭上對(duì)任用的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性把關(guān)。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員不同專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，開展專業(yè)性的類別培訓(xùn)。可以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)“以審代訓(xùn)”的模式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)能力提升，綜合分析的功力漸長(zhǎng)，政策研究方面和案件查處同步提高。同時(shí)加強(qiáng)隊(duì)伍之間的交流學(xué)習(xí)，互相成就，提高素質(zhì)。在審計(jì)人員隊(duì)伍中營(yíng)造和弘揚(yáng)“三立”的總要求，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從思想和專業(yè)技能的雙層錘煉，為高職院校打造一支堅(jiān)定信念、精通業(yè)務(wù)、作風(fēng)務(wù)實(shí)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

貫徹落實(shí)好關(guān)于“科技強(qiáng)審”的總要求，加大高職院校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的投入，創(chuàng)新高職院校內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法，運(yùn)用好現(xiàn)代信息技術(shù)，以此提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況制訂適配的內(nèi)部審計(jì)信息化板塊，融入學(xué)校的整體信息化系統(tǒng)，利用內(nèi)部審計(jì)信息化，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)支撐能力。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)與其他高校的信息互聯(lián)互通。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)據(jù)應(yīng)用管理水平，做好數(shù)據(jù)采集和定期報(bào)送工作[6]。

結(jié)束語(yǔ)

新形勢(shì)下高職院校在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展之路上仍然存在諸多挑戰(zhàn)，還需要不斷提升學(xué)校教育發(fā)展水平和內(nèi)部管理能力。這關(guān)鍵在于充分利用好內(nèi)部審計(jì)這把“利劍”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。本研究根據(jù)對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)狀況的調(diào)研實(shí)踐，總結(jié)存在的問題，提出相關(guān)的對(duì)策建議，助力高職院校進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。隨著社會(huì)不斷進(jìn)步與時(shí)代不斷發(fā)展，職業(yè)教育的重要性日益凸顯，需要社會(huì)高度重視職業(yè)教育發(fā)展，幫助高職院校解決問題。如是，高職院校的未來將會(huì)有更加廣闊的舞臺(tái)，為國(guó)家發(fā)展培養(yǎng)更多高質(zhì)量的技術(shù)人才。

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[5]周旭枚，楚爾鳴.機(jī)構(gòu)異質(zhì)性、監(jiān)督距離與內(nèi)部審計(jì)效率：基于湖南省教育系統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2020，44（1）：93-97.

[6]楊修宇.關(guān)于“十四五”時(shí)期政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的思考[J].審計(jì)觀察，2021（10）：40-43.

作者簡(jiǎn)介：李桂紅（1993— ），女，漢族，江西上饒人，南寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，中級(jí)審計(jì)師，碩士。

研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)。

葉凱溪（1992— ），男，壯族，廣西南寧人，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，助教，碩士。

研究方向：應(yīng)用統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)。

基金項(xiàng)目：廣西教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃2021年度基本建設(shè)研究專項(xiàng)課題一般課題“廣西高職院校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管問題研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2021ZJY2003）。