助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的稅收思考

張淇震 莫鳴

【摘要】當(dāng)前，國(guó)家環(huán)保部門(mén)提出了更高的資源有效利用標(biāo)準(zhǔn)，并強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新、和諧、綠色、開(kāi)放和共享五大發(fā)展理念。文章分析了現(xiàn)行稅收政策對(duì)資源有效利用的影響，考察稅收優(yōu)惠是否能夠真正助力廢舊物品再利用，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境。同時(shí)，對(duì)如何利用稅收策略支持資源高效開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)提供了思考和見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】資源綜合利用；稅收；綠色發(fā)展

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812

一、助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的意義

資源綜合利用行業(yè)致力于提高資源使用效率，減少浪費(fèi)，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，助力經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。資源綜合利用行業(yè)不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，還涉及到環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、能源效率提升等多個(gè)方面，具有深遠(yuǎn)的意義。通過(guò)資源綜合利用，可以減少對(duì)原生資源的依賴(lài)，降低環(huán)境污染。隨著工業(yè)化和城市化的快速發(fā)展，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重。資源綜合利用行業(yè)通過(guò)減少?gòu)U物排放、提高廢物處理效率等方式，有助于減輕環(huán)境污染壓力。同時(shí)，通過(guò)推廣再生產(chǎn)品和環(huán)保材料，可以引導(dǎo)消費(fèi)者形成綠色消費(fèi)觀念，促進(jìn)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)和行為的提升。

資源是有限的，提高資源利用效率是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。資源綜合利用行業(yè)通過(guò)采用先進(jìn)的技術(shù)和管理手段，將廢棄物轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的資源，實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用。這不僅可以減少資源浪費(fèi)，還可以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。資源綜合利用行業(yè)在能源領(lǐng)域也發(fā)揮著重要作用。通過(guò)推廣可再生能源和清潔能源，可以減少對(duì)傳統(tǒng)能源的依賴(lài)，降低碳排放量，減緩全球氣候變化。同時(shí)，資源綜合利用還可以提高能源利用效率，減少能源浪費(fèi)，為能源轉(zhuǎn)型提供有力支持。資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展不僅可以推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還可以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步和市場(chǎng)的不斷拓展，資源綜合利用行業(yè)將吸引更多的投資和人才，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入新的動(dòng)力。

二、資源綜合利用行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前的增值稅制度在促進(jìn)資源綜合利用領(lǐng)域發(fā)揮的刺激作用不足

在我國(guó)，資源高效利用面臨的政策困難主要體現(xiàn)在：資源回收公司稅負(fù)沉重、生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收減免標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)、難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、稅收優(yōu)惠受限。缺乏針對(duì)資源綜合利用行業(yè)的稅收激勵(lì)策略，限制了該領(lǐng)域發(fā)展，比如資源回收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高，利潤(rùn)率低，經(jīng)營(yíng)積極性不足。

2015年，財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)），指出資源回收綜合利用某些環(huán)節(jié)具備部分增值稅減免資格，但只有少數(shù)達(dá)標(biāo)企業(yè)能真正受益。2021年12月30日，財(cái)政部與國(guó)稅總局發(fā)布了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)公告），調(diào)整了資源回收綜合利用產(chǎn)品與服務(wù)的即時(shí)繳納后返還比例，以及對(duì)于采取簡(jiǎn)易征稅方式的資源回收企業(yè)的稅收征收方式。但是對(duì)于資源綜合利用行業(yè)如塑編行業(yè)產(chǎn)品成本中的原材料和工資無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致稅負(fù)高，即使享受政策優(yōu)惠后，稅負(fù)仍較其他行業(yè)高。

資源綜合利用回收企業(yè)由于無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而稅負(fù)偏高。無(wú)法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可能導(dǎo)致無(wú)法享受增值稅即征即退政策。資源再生處理企業(yè)主要通過(guò)購(gòu)入回收物和從產(chǎn)廢單位購(gòu)進(jìn)原料兩種途徑搜集原料。然而，無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使企業(yè)難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。當(dāng)這些物資轉(zhuǎn)賣(mài)給上游制造商時(shí)，企業(yè)不得不支付額外相當(dāng)于銷(xiāo)售額13%的增值稅。加上其他附加稅費(fèi)，導(dǎo)致資源再生處理企業(yè)承受的稅收壓力遠(yuǎn)超一般行業(yè)水平。缺乏合法進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票導(dǎo)致資源循環(huán)領(lǐng)域高額的稅收成本，嚴(yán)重制約了其可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源綜合利用生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不足，利“廢”比例難以監(jiān)管，不符合政策要求

企業(yè)利廢比例的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以確保。盡管企業(yè)原材料的入庫(kù)、領(lǐng)用手續(xù)相對(duì)完善，但很多原始憑證是企業(yè)自制的。如果企業(yè)在原料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)偽造憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)真實(shí)性，導(dǎo)致計(jì)算的利廢比例失真，也無(wú)法確定是否符合稅收優(yōu)惠政策要求。

2021年12月30日，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2021年第40號(hào)公告，對(duì)原《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》進(jìn)行了更新，將部分產(chǎn)品的增值稅退稅比例從原先的50%提高至70%～100%，并實(shí)行即征即退方式。最新發(fā)文明確了具體的退稅操作規(guī)程：購(gòu)買(mǎi)資源項(xiàng)目時(shí)需出示法律認(rèn)可的證明材料，詳細(xì)記錄收購(gòu)細(xì)節(jié)等。購(gòu)買(mǎi)資源再利用需獲得增值稅票據(jù)，未能按規(guī)定獲得者將無(wú)法退稅。此外，規(guī)模較小的個(gè)體交易需確保獲得相關(guān)票據(jù)或證明文件。新增的退稅條件旨在鼓勵(lì)合法取得增值稅票據(jù)，推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展，對(duì)解決回收企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少、稅負(fù)偏高等問(wèn)題具有積極意義。

（三）資源綜合利用行業(yè)發(fā)展受到回收利用成本高的影響，成為發(fā)展瓶頸

現(xiàn)行稅收措施在支持企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)方面滯后，對(duì)專(zhuān)注于綜合利用資源的企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府政策對(duì)“廢物再利用比例”設(shè)定了具體標(biāo)準(zhǔn)，限制了企業(yè)的抵扣稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額不高加重了稅負(fù)，提高了資源再利用環(huán)節(jié)的成本。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2018年發(fā)布的第28號(hào)文件第九條規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)支出在增值稅征稅范圍內(nèi)的交易可作為稅前抵扣憑證。資源綜合利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策初衷是為企業(yè)提供優(yōu)惠，但實(shí)際上，許多資源回收企業(yè)存在漏稅問(wèn)題。規(guī)模較大、合法納稅的企業(yè)成本上升，面臨生存壓力，許多合法企業(yè)不得不停業(yè)或轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致良性企業(yè)被劣質(zhì)企業(yè)搶占市場(chǎng)的局面。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)未按規(guī)定時(shí)間和程序編制記賬憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致賬目不符；開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票“倒記賬”現(xiàn)象普遍。自行填開(kāi)單據(jù)、無(wú)真實(shí)收料入庫(kù)憑證、未記錄產(chǎn)量和銷(xiāo)售等違規(guī)會(huì)計(jì)核算行為存在。稅務(wù)部門(mén)難以準(zhǔn)確掌握原材料供應(yīng)和產(chǎn)銷(xiāo)量。監(jiān)督廢舊物資利用困難，會(huì)計(jì)記錄復(fù)雜，難以辨別賬目真?zhèn)?，因此企業(yè)逃稅、欺詐稅款現(xiàn)象頻發(fā)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，有些企業(yè)以此為手段偷稅逃稅，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，環(huán)保政策與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)存在矛盾

資源綜合利用企業(yè)在承受資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，面臨著環(huán)境污染治理的技術(shù)和資金壓力。大多數(shù)中小型企業(yè)缺乏資金和技術(shù)支持，難以投入污染防治設(shè)備。一些企業(yè)雖然裝備了防污設(shè)備，但缺乏治污所需資金，導(dǎo)致設(shè)備閑置、環(huán)境污染。若繼續(xù)優(yōu)惠退稅政策，將鼓勵(lì)環(huán)境污染，違背政策初衷；不執(zhí)行此政策又影響當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。此外，不同地區(qū)對(duì)政策執(zhí)行尺度不一致，導(dǎo)致資源綜合利用行業(yè)稅收優(yōu)惠執(zhí)行不規(guī)范，影響企業(yè)發(fā)展和地方政績(jī)。

三、稅收政策助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的建議

（一）修改并逐漸完善資源綜合利用行業(yè)的稅收政策

針對(duì)資源循環(huán)利用領(lǐng)域財(cái)稅制度存在的問(wèn)題，可以參考農(nóng)產(chǎn)品的定額扣稅策略，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。建議效仿農(nóng)產(chǎn)品的增值稅政策構(gòu)建，仿效“定額扣稅法”，資源再利用采購(gòu)階段可豁免稅項(xiàng)，之后通過(guò)購(gòu)物憑證或銷(xiāo)售單據(jù)抵扣預(yù)繳稅款。采購(gòu)環(huán)節(jié)的免稅優(yōu)惠可幫助各類(lèi)繳稅主體節(jié)省稅費(fèi)，使生產(chǎn)環(huán)節(jié)能規(guī)范取得收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票，便于抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。采購(gòu)方能夠減免進(jìn)項(xiàng)稅，避免了因無(wú)法開(kāi)具發(fā)票而壓低產(chǎn)品價(jià)格，且生產(chǎn)環(huán)節(jié)亦可減免相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。另外，可以考慮采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方式征稅，不論產(chǎn)品為再生企業(yè)或廢物利用企業(yè)銷(xiāo)售，均按簡(jiǎn)單計(jì)稅方式納稅。商業(yè)中介機(jī)構(gòu)若購(gòu)買(mǎi)綜合資源再利用產(chǎn)品并銷(xiāo)售，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征稅，減輕企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這些政策措施有助于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)制定并不斷完善關(guān)于資源綜合利用的法律法規(guī)和政策措施，為行業(yè)發(fā)展提供明確的方向和穩(wěn)定的預(yù)期。提供適當(dāng)財(cái)政支持，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金、提供財(cái)政補(bǔ)貼、實(shí)施稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人積極參與資源綜合利用項(xiàng)目。建立激勵(lì)機(jī)制，政府可以通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)、開(kāi)展表彰等方式，激勵(lì)在資源綜合利用領(lǐng)域做出突出貢獻(xiàn)的企業(yè)和個(gè)人。

（二）加強(qiáng)日常監(jiān)管，探索現(xiàn)代信息化監(jiān)控手段，進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查

加強(qiáng)對(duì)公司稅務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)的了解，推動(dòng)公司財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)化，提升稅務(wù)管理質(zhì)量。加大資源整合應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)納稅人建立和維護(hù)資源整合采購(gòu)臺(tái)賬，以確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性。臺(tái)賬應(yīng)包括提供方信息、資源品名、數(shù)量、價(jià)格、清算方式、是否有合規(guī)票據(jù)等內(nèi)容。加強(qiáng)政策宣傳，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上實(shí)施資源綜合利用行業(yè)稅收管理，對(duì)納稅情況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)開(kāi)展稅務(wù)稽查，打擊偷稅和逃稅行為，促進(jìn)資源綜合利用行業(yè)健康發(fā)展。要建立監(jiān)管體系，建立健全資源綜合利用的監(jiān)管體系，確保行業(yè)健康有序發(fā)展。定期對(duì)資源綜合利用項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，確保其符合法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)要求。強(qiáng)化責(zé)任追究，對(duì)于違反法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)要求的企業(yè)和個(gè)人，應(yīng)依法追究其責(zé)任并予以處罰。

（三）強(qiáng)化管理體系，促進(jìn)各部門(mén)間的合作與協(xié)調(diào)

稅務(wù)系統(tǒng)簡(jiǎn)化了資源綜合利用公司稅收減免資質(zhì)申請(qǐng)流程，實(shí)行公司自主登記備案。環(huán)境保護(hù)部門(mén)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)這類(lèi)企業(yè)的環(huán)保監(jiān)管，提供特定的環(huán)保資助。地方政府需要為這些企業(yè)提供適宜的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和額外激勵(lì)政策，建立一體化的相互協(xié)調(diào)監(jiān)管體系。定期通過(guò)媒體向社會(huì)公示這些企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的信息、專(zhuān)項(xiàng)檢查結(jié)果和退稅情況，接受公眾監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的規(guī)定，定期核查企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象和供貨量，以此為參考了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，確保準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。在堅(jiān)持合法公正的稅收管理的同時(shí)，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，為資源綜合利用企業(yè)營(yíng)造公平的稅收營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范操作，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)國(guó)際合作與交流是提升資源綜合利用行業(yè)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新水平的重要途徑。通過(guò)參與國(guó)際合作項(xiàng)目、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、舉辦國(guó)際會(huì)議等方式，可以拓展技術(shù)視野、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的資源綜合利用行業(yè)發(fā)展提供有益的參考和借鑒。

（四）加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新

資源綜合利用行業(yè)需要不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，以提高資源利用效率、降低成本、減少污染。為此，企業(yè)和政府應(yīng)加大在資源綜合利用技術(shù)研發(fā)方面的投入，確保有足夠的資金用于新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的研發(fā)。同時(shí)，構(gòu)建完善的創(chuàng)新體系，包括建立研發(fā)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作、促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)移等，為技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供有力的支持。針對(duì)資源綜合利用行業(yè)面臨的關(guān)鍵技術(shù)難題和技術(shù)瓶頸，應(yīng)集中力量進(jìn)行攻關(guān)。例如，針對(duì)廢棄物的高效分離、有毒有害物質(zhì)的去除、廢棄物的資源化利用等方面，開(kāi)展深入研究和探索。通過(guò)突破這些技術(shù)瓶頸，可以推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)的技術(shù)水平邁上新臺(tái)階，為行業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

技術(shù)創(chuàng)新是資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的核心驅(qū)動(dòng)力，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)則是激發(fā)創(chuàng)新活力的重要保障。政府應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度，完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)審查質(zhì)量和效率。同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人也應(yīng)增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，通過(guò)申請(qǐng)專(zhuān)利、注冊(cè)商標(biāo)等方式保護(hù)自己的創(chuàng)新成果，為行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的創(chuàng)新動(dòng)力。技術(shù)創(chuàng)新的價(jià)值在于應(yīng)用和推廣。因此，在加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新的同時(shí)，還應(yīng)注重先進(jìn)技術(shù)的推廣和應(yīng)用。通過(guò)舉辦技術(shù)交流會(huì)、開(kāi)展培訓(xùn)等方式，將先進(jìn)的資源綜合利用技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)傳播給更多的企業(yè)和個(gè)人。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備，提高資源綜合利用效率和質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)整體升級(jí)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著全球?qū)沙掷m(xù)發(fā)展的日益關(guān)注，資源綜合利用行業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯。經(jīng)過(guò)對(duì)稅收政策引導(dǎo)與扶持、強(qiáng)化管理體系、加強(qiáng)日常監(jiān)管、加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新等多個(gè)方面的深入探討，我們可以清晰地認(rèn)識(shí)到，這些方面共同構(gòu)成了助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的多維度策略體系。綜上所述，助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)和社會(huì)各界的共同努力。通過(guò)實(shí)施上述多維度策略，我們可以為資源綜合利用行業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

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責(zé)編：楊雪