大數(shù)據(jù)審計對會計師事務所的影響分析

馬駿 何亦堯

【摘要】在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)審計已在理論界和實務界引起了廣泛的關注。在對社會審計整體行業(yè)發(fā)展起到推動作用的同時，大數(shù)據(jù)審計也對會計師事務所的發(fā)展造成了一定的影響和挑戰(zhàn)。因此，為了更好地發(fā)展大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，實現(xiàn)社會審計與會計師事務所的全面高質(zhì)量發(fā)展，本文將從大數(shù)據(jù)審計的定義及特征出發(fā)，探究大數(shù)據(jù)審計對我國會計師事務所產(chǎn)生的影響，并據(jù)此提出針對性的對策和建議。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)審計；社會審計；會計師事務所；影響分析

一、大數(shù)據(jù)審計的定義及特征

大數(shù)據(jù)審計是指審計機構(gòu)運用審計科學與大數(shù)據(jù)科學的技術(shù)、方法和工具，深度挖掘大量經(jīng)濟和社會運行數(shù)據(jù)，對被審單位的重大財務事項、經(jīng)營管理活動以及相關資料的可靠性開展的一種獨立的監(jiān)督活動。

作為一種新興審計模式，大數(shù)據(jù)審計具有以下三點特征：一是多樣性，大數(shù)據(jù)審計涉及多個數(shù)據(jù)源，包括內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)，包括財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)等，審計人員需要將這些數(shù)據(jù)整合并進行分析，以獲取全面的審計結(jié)果。二是實時性，大數(shù)據(jù)審計在審計過程中就可以發(fā)揮監(jiān)督作用，能及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，有效解決了過去事后審計、意見滯后的問題。四是覆蓋廣泛性，計算機的海量存儲和對數(shù)據(jù)的高效處理，能實現(xiàn)跨年度、跨領域、跨專業(yè)的審計全覆蓋。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展、審計任務的加重，大數(shù)據(jù)審計在審計工作中占據(jù)越來越重要的地位，受重視程度也日益增強，其在發(fā)現(xiàn)問題、提高效率、優(yōu)化決策等方面都具有明顯的優(yōu)勢，為企業(yè)、組織或個人提供了更可靠、全面的審計服務。

二、大數(shù)據(jù)審計對會計事務所的影響分析

在大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展和廣泛運用的背景下，審計實務已經(jīng)逐步實現(xiàn)高度自動化，對應的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)也趨于成熟，這將給審計模式帶來巨大的改變。總體而言，大數(shù)據(jù)審計將通過增加復合型人才需求、促進審計與非審計業(yè)務融合、提高固定成本比例以及加劇“強者愈強”現(xiàn)象等四個方面對會計師事務所造成影響。

1.審計復合型人才需求增加

隨著數(shù)字經(jīng)濟和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務復雜程度越來越高，相應的信息管理系統(tǒng)、交易服務平臺以及財務數(shù)據(jù)類型也日趨復雜，運用傳統(tǒng)審計模式完成審計工作的成本將不斷提高，所獲得的邊際收益率也將逐步降低。因此，會計師事務所若想要緊跟時代需求，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計實務中的運用程度和水平，就無法脫離對審計復合型人才的大量需求。

以大數(shù)據(jù)審計中的審計模型構(gòu)建為例，審計模型構(gòu)建的關鍵核心在于將審計工作中的流程、經(jīng)驗以及方法轉(zhuǎn)換到技術(shù)模型中，而這種轉(zhuǎn)換離不開審計人員的審計經(jīng)驗應用與大數(shù)據(jù)技術(shù)操作。審計模型的內(nèi)在邏輯構(gòu)建以及適用的實務范圍設計，要求參與人員具有審計經(jīng)驗，對數(shù)據(jù)技術(shù)應用場景以及審計關鍵環(huán)節(jié)了如指掌，進而將審計業(yè)務的重要環(huán)節(jié)與大數(shù)據(jù)充分結(jié)合，為審計模型的構(gòu)建提供全面且詳細的審計實務依據(jù)。此外，審計模型的基礎是程序語言設計，即將可借鑒的審計經(jīng)驗及方法程序化到審計模型中去，其構(gòu)建要求參與人員能夠理解模型構(gòu)建的技術(shù)語言內(nèi)涵，切實地參與到審計模型的設計、構(gòu)建、測試以及運行等更為專業(yè)的技術(shù)研發(fā)工作中。由此可見，兼具審計經(jīng)驗、專業(yè)知識、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的審計復合型人才就是審計模型構(gòu)建必不可少的人才資源之一，會計師事務所對審計復合型人才的需求量將會保持大幅度的增加。但是，目前的審計復合型人才供給在質(zhì)量和數(shù)量上都離會計師事務所的要求有相當大的差距。因此，如何加強對審計復合型人才的培養(yǎng)，是社會審計行業(yè)亟須解決的問題。

2.審計與非審計服務自然融合

如前所述，在大數(shù)據(jù)盛行的時代下，審計模式將會逐步發(fā)生前所未有的改變，變革后的審計模式不僅將使審計工作的效率和質(zhì)量有所提高，還將使審計人員更加全面地了解企業(yè)的組織運作、財務數(shù)據(jù)及業(yè)務開展等經(jīng)營活動細節(jié)，進而推動審計與非審計業(yè)務之間工作內(nèi)容自然發(fā)生融合。

以大數(shù)據(jù)審計在審計實踐過程中的運用為例，在執(zhí)行審計程序的過程中，審計人員將會對企業(yè)信息系統(tǒng)中的重要交易信息進行分析，借助流程挖掘技術(shù)檢驗企業(yè)在采購付款循環(huán)中的內(nèi)部控制是否設計合理、運行有效。如果信息系統(tǒng)中存在無收獲記錄但已付款的信息記錄，那么審計人員就可以從這些有疑點的采購信息出發(fā)，最終可能發(fā)現(xiàn)該單位在采購付款環(huán)節(jié)存在相關的內(nèi)控問題，充分提高了審計人員發(fā)現(xiàn)問題的效率和質(zhì)量。若確定該單位采購循環(huán)內(nèi)部控制確實存在問題，那么審計人員將與被審計單位管理層進行溝通交流，其所出具的證據(jù)和建議將有利于被審計單位完善自身的采購循環(huán)內(nèi)部控制。在上述案例中，審計人員通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)的利用，能夠接觸到被審計單位更加全面詳細的數(shù)據(jù)信息，進而對企業(yè)的治理問題有更加深刻全面的了解。因此，在出具審計報告的同時，審計人員還可能在企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營活動以及業(yè)務情況等方面出具相關的意見和管理建議，審計業(yè)務和非審計業(yè)務就自然融合。

3.固定成本比例大幅提高

由于大數(shù)據(jù)審計屬于技術(shù)密集型審計，事務所前期的成本投入可能會導致短期內(nèi)審計服務的成本有所上升。一旦會計師事務所決定研究、開發(fā)和應用大數(shù)據(jù)審計，其技術(shù)密集型的特點將會提高會計師事務所對審計復合型人才的需求，也將增加會計師事務所在技術(shù)研發(fā)方面的資源投入，相應的人力成本、培養(yǎng)費用以及技術(shù)研發(fā)投入將不可避免。而無論是審計復合型人才的薪資費用及培訓成本，還是技術(shù)研發(fā)所需的資金投入，在時間跨度和投入規(guī)模上都將是龐大的，固定成本占總成本的比例也將因此達到大幅度的增加。

為了實現(xiàn)審計經(jīng)驗與大數(shù)據(jù)技術(shù)的有機融合，使大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠廣泛地運用到審計實務當中，進而大幅提高會計師事務所的審計質(zhì)量和審計效率，會計師事務所將應加強所內(nèi)審計人員綜合素質(zhì)，盡可能對已具備審計經(jīng)驗和專業(yè)知識的審計人員開展大數(shù)據(jù)分析技術(shù)以及基礎知識運用等方面的培養(yǎng)。與此同時，會計師事務所還將從外部渠道實現(xiàn)審計復合型人才的向內(nèi)引進，加強與高校的聯(lián)合培養(yǎng)合作，創(chuàng)建未來審計復合型人才的培養(yǎng)和引進機制。這些人才培養(yǎng)和引進的成本與審計業(yè)務量屬于會計師事務所用于自身發(fā)展的固定成本，可能導致占比極有可能大幅上升。除此之外，目前大數(shù)據(jù)技術(shù)已在社會各主體之間實現(xiàn)廣泛運用，作為社會審計主要服務對象的企業(yè)也不外如是，審計環(huán)境的歷史性變化已經(jīng)開始初見端倪，而信息技術(shù)在社會活動主體業(yè)務中的普遍運用使其業(yè)務鏈更加清晰。比如，越來越多的大型企業(yè)已經(jīng)開始利用財務共享中心實現(xiàn)高效的財務管理，金融投資企業(yè)逐漸通過智能投資顧問來提高投資決策的科學性，而政府部門也引入各種智能辦公和業(yè)務管理軟件增加工作的有序性。對客戶的經(jīng)濟活動開展分析和評估是審計工作中的關鍵內(nèi)容，而大數(shù)據(jù)技術(shù)將使會計師事務所能夠高效獲取更加完整詳細的審計證據(jù)。因此，會計師事務所將更加具有提高大數(shù)據(jù)技術(shù)研究投入的動機，從而推動固定成本占總成本的比例持續(xù)提高。

4.事務所“強者愈強”現(xiàn)象加劇

在數(shù)字化時代快速發(fā)展的背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)掌握及運用水平較高的會計師事務所將優(yōu)先享受大數(shù)據(jù)技術(shù)紅利，通過提升審計業(yè)務的效率和質(zhì)量獲得可觀的巨額收益。反觀其他仍舊固守傳統(tǒng)審計模式的會計師事務所，未來很可能無法適應企業(yè)偏向信息化的運營模式，在市場逐漸邊緣化。由此，事務所“強者愈強”的現(xiàn)象將有可能由此加劇。

對于已經(jīng)開展大數(shù)據(jù)審計技術(shù)研究和應用的會計師事務所而言，其當下持續(xù)投入的開發(fā)資源將會推動會計師事務所探索和應用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的進程，賦予會計師事務所突出的競爭優(yōu)勢，而這種優(yōu)勢將給會計師事務所帶來可觀的收益，所獲收益又將成為會計師事務所投入大數(shù)據(jù)技術(shù)研究的資源，進而實現(xiàn)健康的循環(huán)發(fā)展。比如，審計人員在審計實務工作中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)的利潤水平、經(jīng)營成果以及財務風險形成預期，在線上即可完成現(xiàn)場審計的部分審計工作，實現(xiàn)審計效率的大幅提高。而未應用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的會計師事務所，其極有可能面臨無法適應審計模式變化而被淘汰出審計市場的困境。這種窘境的形成不僅源于其無法在技術(shù)層面趕上時代變化趨勢，更由于其審計思維、審計流程以及審計方法都無法與大數(shù)據(jù)技術(shù)有機融合，這將使會計師事務所在缺乏審計效率和審計質(zhì)量的同時，失去市場競爭力，導致會計師事務所難以在審計市場中獲得優(yōu)質(zhì)業(yè)務，進而面臨盈利空間縮減、市場邊緣化的危機。

三、對策及建議

自2010年以來，中注協(xié)不斷推動行業(yè)信息化戰(zhàn)略的實施與發(fā)展，發(fā)布了諸多政策文件以指導整個行業(yè)開展信息化建設工作，在“十三五”時期取得了一定的成效，并已開始制定“十四五”時期的發(fā)展戰(zhàn)略。2019年“兩會”期間，習近平總書記同樣強調(diào)，“要堅持科技強審，加強審計信息化建設，增強大數(shù)據(jù)審計能力”。由此可見，我國的社會審計行業(yè)已經(jīng)開始向大數(shù)據(jù)技術(shù)融入社會審計的方向前行。因此，會計師事務所可以從以下四條路徑促進社會審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合發(fā)展。

1.加快轉(zhuǎn)型步伐

數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展將在社會審計行業(yè)內(nèi)掀起審計技術(shù)、審計方法以及審計思維的變革浪潮。為適應審計模式的巨大轉(zhuǎn)變，會計師事務所不僅要注重具體數(shù)據(jù)分析工具在審計實務中的運用，更要將重點放在會計師事務所整體的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上，持續(xù)關注會計師事務所的發(fā)展方向是否符合變革方向和戰(zhàn)略要求，進行適當調(diào)整。

首先，會計師事務所應當根據(jù)自身的業(yè)務特點、發(fā)展狀況以及組織架構(gòu)，站在整體戰(zhàn)略的高度，對會計師事務所的大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型工作設定合理的目標及系統(tǒng)的計劃。其次，會計師事務所應該依據(jù)不同時期的技術(shù)進步、部門設置以及人才情況等方面的具體情況，適當調(diào)整戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型計劃，在大數(shù)據(jù)審計發(fā)展方向尚未明晰的情況下循序漸進，在把握戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型大方向的同時，及時對轉(zhuǎn)型計劃進行階段性的檢查和調(diào)整。最后，在清晰認識和綜合考慮會計師事務所發(fā)展狀況、轉(zhuǎn)型階段以及技術(shù)應用等方面的前提下，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應用進行資源投入，否則在造成大規(guī)模資源浪費的同時，也將影響會計師事務所未來戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推進。

2.優(yōu)化人才儲備

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員應具備專業(yè)的審計工作經(jīng)驗，信息技術(shù)的運用能力以及對審計證據(jù)的評估能力。若會計師事務所內(nèi)具備高質(zhì)量的審計人才儲備，那么會計師事務所向大數(shù)據(jù)審計的長期轉(zhuǎn)型必將事半功倍。因此，會計師事務所應重視人才儲備的優(yōu)化。

首先，會計師事務所應當在招聘時著重注意具有審計與信息技術(shù)復合背景的人才，給予其可觀的待遇和工作環(huán)境，使其能夠投入到大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的探究和應用中去。其次，會計師事務所本身就擁有優(yōu)質(zhì)的審計人才資源，其可以通過集中的數(shù)據(jù)技術(shù)培訓，來幫助審計經(jīng)驗豐富的內(nèi)部人員提高數(shù)據(jù)技術(shù)的知識基礎和應用方法，將已有審計人才資源培養(yǎng)成審計復合型人才儲備。最后，會計師事務所可以與高校、科研所形成聯(lián)合培養(yǎng)模式，為高?；蚩蒲兴峁┮欢ǖ膶I(yè)資源，與其共同培養(yǎng)符合行業(yè)變化趨勢、滿足會計師事務所發(fā)展要求、具備發(fā)展?jié)摿Φ膶徲嫃秃闲腿瞬?，并將其引入會計師事務所?nèi)。

3.重視技術(shù)研究

審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型離不開相關專業(yè)技術(shù)的研發(fā)，因此，會計師事務所應當設計合理的戰(zhàn)略定位、全面的研發(fā)框架以及階段性的技術(shù)選擇，做到戰(zhàn)略定位精準明確、研發(fā)框架科學合理，在轉(zhuǎn)型的不同階段探索、研發(fā)及應用與其適配的大數(shù)據(jù)技術(shù)。

在大數(shù)據(jù)技術(shù)應用至審計實務的初期，會計師事務所可以將研發(fā)目標集中于自動化流程技術(shù)，該技術(shù)開發(fā)所需的成本和時間都較為可觀，能夠在短時間內(nèi)實現(xiàn)運用以大幅縮減人工審計的工作量。在大數(shù)據(jù)審計技術(shù)研發(fā)中后期，會計師事務所可以考慮利用較為成熟的大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建審計模型，借助信息系統(tǒng)運行儲備的海量數(shù)據(jù)，完善和優(yōu)化審計模型，依據(jù)其運算得出的結(jié)論確定審計工作風險點，并由審計人員進行人工確認。在數(shù)據(jù)開發(fā)資源上，會計師事務所應綜合考慮自身優(yōu)勢與擁有資源進行選擇。技術(shù)與貨幣資源豐富的會計師事務所可以選擇自主開發(fā)，技術(shù)資源不足的會計師事務所可以選擇與市場上的技術(shù)企業(yè)形成合作。特別需要注意的是，會計師事務所在研發(fā)相關技術(shù)時，應當將其與審計實務緊密結(jié)合。對于必須人工審計的環(huán)節(jié)，就無需進行相關的技術(shù)研究。

4.尋求多方合作

由于我國審計市場的準入門檻較低，導致行業(yè)內(nèi)會計師事務所數(shù)量眾多，競爭程度較高。因此，大部分會計師事務所的利潤空間不大，自身所內(nèi)有限的資源可能并不足以順利實現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計模式的變革。所以，會計師事務所應當充分利用自身與多方社會組織的關系，力求與審計客戶、同行會計師事務所以及各大高校等主體形成資源共享關系，合力探尋大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)的變革方向和發(fā)展路徑。

首先，會計師事務所可以尋求與客戶的合作關系，會計師事務可以降低審計服務價格或出具管理建議書等優(yōu)惠為合作條件，與客戶達成協(xié)議，同意會計師事務所在保密的前提下，能夠瀏覽和使用企業(yè)的非機密數(shù)據(jù)信息，并將其用于各行業(yè)情況研究以及項目管理分析，使審計工作和審計證據(jù)能夠發(fā)揮最大效益。其次，會計師事務所之間可以加強合作。會計師事務所應該加強彼此之間的交流與合作，相互學習大數(shù)據(jù)技術(shù)如何應用于審計業(yè)務之中，共同拓展行業(yè)服務的邊界，將社會審計這一塊“蛋糕”做大做好。最后，會計師事務所可以拉近與對口高校的交流關系。會計師事務所應與對口高校達成校企合作，由會計師事務所的審計人員提供審計實務的經(jīng)驗、審計業(yè)務環(huán)境以及行業(yè)專家的指導等專業(yè)行業(yè)資源，與高校共同設計審計復合型人才的培養(yǎng)模式，高?？蔀闀嫀熓聞账谖磥硖峁┤瞬刨Y源，其理論研究的成果也能夠為會計師事務所的轉(zhuǎn)型變革提供理論依據(jù)，而會計師事務所也能夠以自身的實務經(jīng)驗為高校提供理論研究的實踐依據(jù)。

四、結(jié)語

當今大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)的發(fā)展促進了審計數(shù)字化的快速轉(zhuǎn)型，改變了傳統(tǒng)的審計模式，在提高了工作效率的同時也給會計師事務所的審計程序帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在此背景下，會計師事務所應加快轉(zhuǎn)型步伐，優(yōu)化人才儲備、重視技術(shù)研究并積極尋求多方合作，以此加快我國社會審計行業(yè)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的深度融合，促進審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

········參考文獻·····················

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（作者單位：南京審計大學）