農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊成因及對策研究

摘 要：在我國的金融市場發(fā)展中，存在著部分財務(wù)舞弊現(xiàn)象。這不但掩蓋了企業(yè)的金融行為，也嚴重地阻礙了市場的發(fā)展，從而影響了我國社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。農(nóng)業(yè)上市公司由于其生產(chǎn)周期長、實地盤查困難、氣候環(huán)境影響較大、交易主體分布較廣等原因，成為我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊案件的高發(fā)地區(qū)。文章從當前我國農(nóng)資企業(yè)財務(wù)造假的現(xiàn)實情況入手，說明治理金融欺詐的必要性。最后，從國家和微觀層面提出完善審計制度和加強公司治理的對策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司 財務(wù)舞弊 成因 對策

中圖分類號：F830? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）04-119-02

近幾年，我國上市公司中，仍然存在著財務(wù)欺詐的現(xiàn)象。2018年，證監(jiān)會對圣萊達、金亞科技、國藥集團、昆明機床等具有一定社會影響的公司財務(wù)造假行為進行處罰。圣萊達公司虛報營業(yè)外收益；金亞公司隱瞞費用支出，偽造材料產(chǎn)品收發(fā)記錄，偽造銀行帳目，虛報合同；國藥控股虛報營業(yè)收入；昆明機床虛報收入?？梢?，某些上市公司在利益驅(qū)動下，不惜采取各種手段來粉飾公司的財務(wù)狀況，以此來給投資者和大眾傳達公司良好運營狀況的假象。上市公司的財務(wù)欺詐行為對我國的經(jīng)濟和社會健康發(fā)展造成了嚴重的影響，造成了會計信息失真，誤導(dǎo)了廣大投資者，削弱了市場資源的分配作用，對相關(guān)的人員和組織造成一定的經(jīng)濟損失。本文從農(nóng)業(yè)上市公司角度，對財務(wù)舞弊成因進行分析，探討相關(guān)對策，以期能為財務(wù)舞弊的識別和控制提供更多的理論基礎(chǔ)。

一、農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀

（一）農(nóng)業(yè)上市公司為了虛增銷售收入而循環(huán)交易

在公司成功上市或?qū)崿F(xiàn)了預(yù)期目標之后，這種公司就會被直接取消，并且出售的股票也會按照原來的方式返還。這樣一來，公司的銷售量就會大幅增加，而庫存則會在一次周旋之后返回公司。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司隨意增減成本及費用

有的上市公司在享受稅收優(yōu)惠的同時，會通過減少成本、減少利潤等方式來減少納稅，或在納稅年度增加成本，從而減少利潤。

（三）關(guān)聯(lián)方交易為農(nóng)業(yè)上市公司的造假提供了方便

上市公司利用虛假的關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以隨意調(diào)整公司的資產(chǎn)負債與利潤，為自己謀取私利。通過關(guān)聯(lián)方之間的虛假交易，表面上看起來很有條理，沒有任何破綻，實際上弄虛作假，欺詐投資者。

此外，農(nóng)資公司的作假還涉及到了虛報資產(chǎn)、掩蓋巨額投資等。總之，這些方法都是為了增加利潤，以便更好地籌集資金。這種欺詐行為不但會影響到中小股東，還會對整個資本市場造成嚴重的負面影響。

二、上市公司財務(wù)舞弊治理的必要性

財務(wù)舞弊治理的必要性主要因為財務(wù)舞弊行為的兩大危害。

（一）危害國家利益

一旦發(fā)生財務(wù)舞弊，就會導(dǎo)致政府對市場經(jīng)濟的控制力下降，從而影響到國家的宏觀調(diào)控。上市公司會計舞弊行為的首要目標是減輕企業(yè)的稅負，這將極大地影響到國家的稅收，進而影響到國家整體經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）損害公司利益

首先，企業(yè)的財務(wù)舞弊行為將使企業(yè)喪失其提供的會計資訊的職能，并造成債權(quán)人和投資者的誤解。除此之外，因為公司的金融詐騙而導(dǎo)致的不真實的金融信息，還會對公司的債權(quán)人和投資者造成一定的影響。從而導(dǎo)致公司在其他方面的決策上出現(xiàn)錯誤，從而對行業(yè)乃至整個經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。其次，隨著公司的財務(wù)舞弊，會計人員的自我監(jiān)控意識和責(zé)任感逐漸消失。企業(yè)在招聘會計人員時，往往需要其有較多的會計工作經(jīng)歷，其中最重要的因素就是對財務(wù)數(shù)據(jù)的熟練運用。事實上，有些公司為了讓雇員具備工作經(jīng)歷，就必須為公司編造虛假的財務(wù)資料。在就業(yè)人數(shù)急劇增長的今天，會計必須服從公司的命令。最后，公司的財務(wù)舞弊會導(dǎo)致公司內(nèi)部的腐敗，對公司的改革和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

三、農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）稅收優(yōu)惠政策使得舞弊成本降低

為推動農(nóng)業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列的農(nóng)業(yè)稅費優(yōu)惠政策，使企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)財務(wù)欺詐行為。通過政府的各種減稅措施，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，間接地減少了企業(yè)的財務(wù)欺詐。比如，某農(nóng)產(chǎn)品公司憑空增加了將近1億元的銷售額，按照正常的稅收規(guī)定，需要多交2萬多元的稅款。但是，由于國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)采取了多種優(yōu)惠政策，可以說，就算是虛增了1億元，農(nóng)資公司也不必承擔太多的稅收負擔。在這種背景下，由于這種金融欺詐沒有任何代價，所以政府的支持政策間接地促成了金融欺詐。

（二）主要通過現(xiàn)金零散交易難以核查

農(nóng)業(yè)上市公司的主要供貨商，都是一些小規(guī)模的農(nóng)業(yè)合作社，現(xiàn)在網(wǎng)上銀行等支付手段越來越方便，但是他們還是更習(xí)慣用現(xiàn)金來做生意。這類現(xiàn)金交易在某種程度上規(guī)避了金融機構(gòu)的管制，使得判斷其交易的真實性和資金流向變得越來越困難。

（三）存貨盤點較難完成

在我國，生物資源是一種非常有價值的資源，由于其儲量龐大，鑒定難度較大，給專業(yè)人員的檢測與度量帶來了一定的困難。

（四）農(nóng)作物受自然環(huán)境影響且生產(chǎn)周期長

農(nóng)作物的生長受環(huán)境和氣候的影響，以此為基礎(chǔ)的上市公司將會受到很大的影響。在我國上市農(nóng)業(yè)企業(yè)中，各類庫存一般都占有很大比重。此外，由于會計人員在對存貨進行確認和計量時存在較大的主觀判斷，造成了企業(yè)的資產(chǎn)價值虛高。

四、上市公司財務(wù)治理的難點

（一）獨立董事缺乏相對獨立性

我國的上市公司一般都設(shè)置了獨立董事，這些董事既不是公司的股東，也不是公司的董事。然而，在實際中，獨立董事往往與企業(yè)有著緊密的聯(lián)系，放松對企業(yè)的董事、高級管理人員進行全面的監(jiān)督，就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了困難。

（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)過于單一，缺乏多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)

部分上市公司被少數(shù)股東控制，形成了“少數(shù)決定多數(shù)”的制度，少數(shù)股東擁有較少的表決權(quán)，不能享有相應(yīng)的權(quán)益.2022年，全國上市公司中，850余家公司中少數(shù)股東絕對控股，其中國有控股比例為89%，法人股東為75%。存在著一個畸形的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的重大財務(wù)決策無法得到有效的監(jiān)督和約束。

（三）信息披露失實，損害股東權(quán)益

上市公司存在信息不真實的情況，致使信息使用者作出不合理的決定。在公布財務(wù)報告時，通過調(diào)整當前的盈利來激勵外部用戶增加股票，從而推高股票價格，欺騙投資者。在股票價格持續(xù)上升的同時，也吸引了更多的投資者，在股票價格與公司市值之間的巨大差距下，政府開始重視公司的財務(wù)狀況。這時，公司的財務(wù)造假事件曝光，股票價格暴跌，最大的受害者是普通股民。

五、治理農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊行為的對策

（一）國家層面建議

1.加大對農(nóng)業(yè)的扶持力度。不能因為一些公司的欺詐，就削弱了對農(nóng)業(yè)的支持，反而要加強對農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。財政和生存的壓力是農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的最大壓力，政府不僅要加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持力度，還要加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資力度。在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率的情況下，解放了生產(chǎn)力，減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)壓力，減少欺詐的發(fā)生。

2.對舞弊加大懲處力度。政府要加強對金融欺詐公司的懲罰，必須嚴格執(zhí)行，不能違反法律。只有這樣，才能有效地防止金融欺詐的發(fā)生。金融舞弊者認識到進行欺詐將會面臨巨大的損失，他們必須要權(quán)衡自己是否有能力承擔這種風(fēng)險。加大懲罰力度，讓那些想要作弊的人都對自己的未來充滿了恐懼，在對其審計單位的審計結(jié)果承擔無限連帶賠償義務(wù)的前提下，必須對被審計單位的會計信息進行仔細的審核，以防止因?qū)徲嫴划敹袚韶?zé)任。

3.完善社會審計制度。當前，我國的會計師事務(wù)所在接受委托時，一方面要為公司提供會計業(yè)務(wù)顧問服務(wù)，另一方面又要承擔公司的審計工作。存在著經(jīng)營盲區(qū)，也可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所和公司之間存在勾結(jié)欺詐行為。因此，我國應(yīng)從制度上加以規(guī)范，防止同一家公司相互接納、相互制約、相互監(jiān)督。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部對策

1.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要健全我國上市公司的內(nèi)部治理，必須建立良好的企業(yè)文化，加強公司管理和員工的誠信和職業(yè)道德，并對其進行嚴格的監(jiān)管。其次，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)?！耙还瑟毚蟆惫倘荒軌蛱岣吖镜慕?jīng)營決策效率，但往往也會導(dǎo)致公司的決策過于偏激、不理性，極有可能損害到中小股東的利益，形成“一手遮天”的局面，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部的舞弊。所以，以公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為核心的公司治理結(jié)構(gòu)，可以有效地改善財務(wù)信息的有效性、準確性和及時性，進而預(yù)防財務(wù)欺詐。此外，要建立健全的會計體系，保障會計人員的獨立性，保證會計信息的有效傳達；強化信息的對稱性，強化內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)問題并將其遏制于萌芽狀態(tài)。

2.加強公司的存貨管理。目前，國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品公司的生物制品存貨還面臨著清點困難、受自然環(huán)境影響和估價偏高等問題。首先，公司可以將其分為不同的類別，并分為未成熟的和成熟的，從而方便評估。其次，運用公平價值法來評價公司，可以有效地降低公司財務(wù)舞弊、操縱公司盈利的可能性。最后，引進一套全新的資產(chǎn)減值測試與資產(chǎn)負債表，以提升會計核算的準確性和有效性。

3.強化公司現(xiàn)金交易管理。盡管個體經(jīng)營的農(nóng)資企業(yè)數(shù)量多，現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理難度大，但是公司可以組織個體工商戶集體開展業(yè)務(wù)，這種方式既能增加業(yè)務(wù)上的便利，又能降低銀行的現(xiàn)金往來，從而有效避免了銀行的“坐”空。同時，公司也可以通過內(nèi)部控制，實現(xiàn)財務(wù)收入和收入的平衡，實行財務(wù)人員輪班，在與農(nóng)民進行貿(mào)易時，減少了出現(xiàn)不實交易的可能。

4.改善公司一股獨大現(xiàn)象。目前，我國大部分的農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會控制不利。通過對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進行科學(xué)、穩(wěn)健的調(diào)整，使其職能更加健全，能夠更好地體現(xiàn)多數(shù)人的利益，對公司的經(jīng)營進行有效的監(jiān)督，防止公司出現(xiàn)財務(wù)造假的情況。

5.加強公司內(nèi)部控制。無論外部環(huán)境如何改進，只要公司內(nèi)部的制度不健全，就無法遏制金融欺詐。所以，公司要完善公司的監(jiān)督管理，并在全面了解國家有關(guān)的內(nèi)部控制法規(guī)的前提下，防止個人脫離公司的監(jiān)督。要加強內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制在公司內(nèi)部起到更好的效果。例如，可以把一個農(nóng)產(chǎn)品公司的監(jiān)督機構(gòu)，設(shè)立在公司的最高層，并與公司的其他部分具有相當程度的獨立，嚴格地監(jiān)督公司的每一個環(huán)節(jié)，從而達到內(nèi)部控制的目的。

6.行業(yè)的法規(guī)監(jiān)督。在公司內(nèi)外兩種制度都不能很好運作的情況下，行業(yè)規(guī)范就變得非常重要，這是防范公司財務(wù)欺詐的最后一道門檻。目前，我國制定了一套完善的會計制度，以完善公司的信息披露制度，包括三個方面：一是《會計法》，這是會計領(lǐng)域的最高立法；二是國家頒布的有關(guān)會計制度；三是地方政府和企業(yè)所制定的有關(guān)政策，其依據(jù)是不違背國家有關(guān)法律、法規(guī)。為了強化行業(yè)監(jiān)管，營造一個良好的市場環(huán)境，其他相關(guān)法規(guī)正在不斷完善。

六、結(jié)束語

由于多種因素的影響，農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)造假行為主要表現(xiàn)為：經(jīng)營者道德素質(zhì)差、企業(yè)追求利潤最大化、會計準則和會計體系不健全，相關(guān)部門的監(jiān)督不力和對欺詐的處罰力度不夠，都是導(dǎo)致金融欺詐事件頻頻發(fā)生的原因。農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)欺詐手段多種多樣，需要從多個角度探討其對策，一是強化公司的內(nèi)部治理機制，二是政府監(jiān)管體系，三是注冊會計師的審計，四是完善會計制度，降低會計舞弊的可能，拓寬融資渠道，消除舞弊的動機。

[基金項目：2022年湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級青年基金項目《內(nèi)部控制視角下農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊成因及對策研究》（課題編號：QN2022-16）。]

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[作者簡介：朱碧琴（1996—），女，漢族，湖南衡陽人，碩士研究生，助教，研究方向：財務(wù)會計及高校管理研究。]（責(zé)編：建峰）