企業(yè)集團有效實施全面預算管理的研究

摘 要：在現(xiàn)代化企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展過程中，全面預算管理是一種現(xiàn)代化財務管理模式，也是企業(yè)集團經(jīng)營活動中的重要工具。但從實際發(fā)展情況來看，企業(yè)集團在全面預算管理方面依然存在很多問題。對此本文分析了全面預算管理的特征、企業(yè)集團全面預算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)了提高企業(yè)集團實施全面預算管理的策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；全面；預算管理

全面預算管理在發(fā)達國家的企業(yè)運轉(zhuǎn)中，已經(jīng)積累了大量的經(jīng)驗，經(jīng)過實踐證明，全面預算管理是一種有效的方法，提高了企業(yè)內(nèi)部管理工作的控制效果，在企業(yè)管理中發(fā)揮了關(guān)鍵的作用。我國從宏觀層面，推行全面預算管理工作，目前仍舊還有發(fā)展的空間，在預算管理體系的建設(shè)中，存在不完善之處。為了適應經(jīng)營環(huán)境和競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展要在預算管理的實踐中，貫穿全面預算的理念方法，創(chuàng)新預算管理的模式，保障集團企業(yè)在全面預算管理工作中可以獲取理想的經(jīng)濟效益、綜合效益，實現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營和發(fā)展目標。

一、全面預算管理的特征

全面預算管理在現(xiàn)代化企業(yè)的運轉(zhuǎn)中，是一種集權(quán)管理的模式，針對下屬公司進行控制，實施內(nèi)部調(diào)整活動，本質(zhì)是在現(xiàn)代化財務管理的理念下，構(gòu)建完善的管理體系，體現(xiàn)法人治理的要求。企業(yè)集團作為聯(lián)合體，其中包含多個法人，從法律層面上看母公司和子公司具有平等性，母公司和子公司分別是集團公司的總部與集團的成員，但是在實踐和運行中，二者屬于從屬關(guān)系，母公司可以從資本實力的視角控制下屬子公司。從財務控制方面保持一定的控制力，優(yōu)化資源配置，建立起管理服務的中心，應用財務信息進行財務控制活動，落實公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標。財務管理在該過程中發(fā)揮了積極的作用，從全面預算管理的視角，用集成化的工具和管理手段，對資源進行調(diào)整，目的是達到?jīng)Q策目標。全面預算管理采用了量化的方式進行預算分析等活動，助推企業(yè)內(nèi)部管理活動的順利實施，推進企業(yè)集團化財務管理體制的創(chuàng)新，全面預算管理具有戰(zhàn)略性特征、開放性特征和動態(tài)化的特點[1]。

（一）戰(zhàn)略性

企業(yè)實施全面預算管理具有戰(zhàn)略性的特征，實施全面預算管理時，要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，運用戰(zhàn)略管理的手段，分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，確認發(fā)展目標，制定詳細的戰(zhàn)略計劃，對戰(zhàn)略業(yè)績進行監(jiān)控和評價。在必要的情況下，調(diào)整戰(zhàn)略決策，其中要包含戰(zhàn)略的規(guī)劃、戰(zhàn)略的實施，規(guī)劃中涵蓋了戰(zhàn)略的形成和制定的過程，戰(zhàn)略實施包括評價和控制的過程。企業(yè)要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，需要依據(jù)全面預算管理，達到理想的方針，有計劃、有目的地解決企業(yè)發(fā)展的目標和計劃中的難題。在全面預算管理中，要貼近企業(yè)的戰(zhàn)略決策，聯(lián)系戰(zhàn)略計劃進行預算管理，因此全面預算管理體現(xiàn)出了一定的戰(zhàn)略性，是與日常工作相聯(lián)系、與戰(zhàn)略計劃相關(guān)聯(lián)的動態(tài)管理過程。

（二）開放性

全面預算管理具有開放性，是一個開放綜合的管理系統(tǒng)，并不處于孤立狀態(tài)，在構(gòu)建全面預算管理系統(tǒng)的過程中，要借鑒現(xiàn)代化的管理經(jīng)驗，融合現(xiàn)代化的管理手段、管理思想，借助科學的技術(shù)，實現(xiàn)全面預算管理的目標。管理人員要對其他企業(yè)在全面預算管理中積累的成功經(jīng)驗進行學習，利用現(xiàn)代化的高科技手段和方法，對企業(yè)的資源計劃進行分析，建立起預算系統(tǒng)，對新的理論研究成果和研究方法進行吸收、分析，不斷地完善全面預算管理的成果，提高全面預算管理工作的水平，保持開放性的特點，提高企業(yè)的發(fā)展競爭力[2]。

（三）動態(tài)性

面對著經(jīng)濟全球化的發(fā)展形勢和科學技術(shù)日益的變化，社會的需求、消費者的偏好發(fā)生了改變，在實施現(xiàn)代化企業(yè)全面預算管理工作的過程中，要適應動態(tài)變化的環(huán)境，加強對預算技術(shù)、條件動態(tài)變化的掌握分析，從動態(tài)性的角度對預算進行調(diào)整。在執(zhí)行預算時，結(jié)合外部市場條件、內(nèi)部生產(chǎn)條件的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的動態(tài)變化進行調(diào)整，事先做好預算的估算，制定動態(tài)化的全面預算管理規(guī)劃，貫穿動態(tài)管理的理念、方法。

二、企業(yè)集團全面預算管理的現(xiàn)狀

我國的集團企業(yè)在實施全面預算管理中，存在著對全面預算目的認知不清晰的問題，為預算而實施預算，企業(yè)的全面預算管理水平有待提高。在實施全面預算管理時，制定了有關(guān)的制度，但是只是簡單地將全面預算管理作為衡量企業(yè)管理水平的標準，卻沒有將預算管理的核心功能利用起來。忽視了企業(yè)未來的行動戰(zhàn)略方向，對全面預算管理的計劃安排不充分，在集團企業(yè)的內(nèi)部分配資源、進行全面預算管理和控制時，忽視了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，沒有立足于實際對預算管理工作的方式進行完善、優(yōu)化[3]。

三、企業(yè)集團有效實施全面預算管理的策略

（一）革新全面預算管理理念

在集團企業(yè)的現(xiàn)代化運轉(zhuǎn)中，為了有效地實施全面預算管理，有必要從意識領(lǐng)域著手，加強對全面預算管理觀念的強化，樹立正確的認知、科學的理念，將預算管理的工作任務落實到實踐中。預算是一種計劃活動，并不等同于預測，預算管理不僅是將財務會計和職能部門的管理工作融合起來，而且要在計劃管理的基礎(chǔ)之上，進行綜合化的管理、全面化的管理，發(fā)揮出預算管理的約束、控制作用，建立起完善的預算控制機制。

在社會環(huán)境和市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)需要探索計劃和市場機制融合中的內(nèi)部管理工作模式，打造預算管理的完善體系，分配財務資源、非財務資源，在考核和控制中，對企業(yè)財務的分配情況進行調(diào)整，有效地組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在協(xié)調(diào)管理中達到理想的管理目標，實現(xiàn)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略的任務方案。強化全面預算管理的意識，需要做好宣傳工作，要求每一名員工都能夠在自身的崗位中，與預算管理相互配合，理解預算管理的含義、方法和實踐的方向，了解全面預算管理的意義，樹立起對全面預算管理重要性的正確認知。參與到資源調(diào)配、整合、應用中，號召全體員工都能夠參與進來，使各個部門之間相互協(xié)調(diào)，共同對全面預算管理措施進行探索，實施可行的方法。

（二）建立全面預算管理組織體系

為了推進預算管理工作的高效率運轉(zhuǎn)，加強組織體系的建設(shè)，要從嚴謹?shù)慕嵌?，?gòu)建起授權(quán)管理的體系，強調(diào)管理部門工作人員權(quán)責利的統(tǒng)一性，切實地體現(xiàn)預算管理的價值和功能，注重風險防治，提高對企業(yè)經(jīng)營風險的防范和管理水平。在全面預算管理工作的實踐中，要配備組織體系中的各個人員，例如成立董事會，建立預算管理委員會，成立預算工作組，合理地設(shè)置公司的歸口管理部門，各部門的人員應該具備較強的專業(yè)能力，各司其職，在相互的協(xié)作中，落實自身在崗位中的預算管理工作目標。全面推進預算管理任務的落實，其中董事會具有審批的功能，負責對各項審批活動進行策劃和實施，預算工作組則負責對日常工作進行管理，作為組織，要執(zhí)行有關(guān)的決策，通常情況下，預算工作組應設(shè)置在財務部[4]。

預算管理委員會中包含董事會的成員、財務部的負責人、相關(guān)的專家和總經(jīng)理，組建起預算管理的組織結(jié)構(gòu)，負責實施全面預算管理的活動，審查預算方案，對預算編制執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等進行協(xié)調(diào)處理。針對子公司和參股公司，實施預算管理時，要由獨立的委員會進行各項活動，編制、審查預算方案，與預算活動的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，促進預算活動的執(zhí)行，加強考核、調(diào)整，完善授權(quán)制度的模式。以制度的約束功能，在制度形式下，對管理權(quán)限進行劃分、規(guī)定，確立授權(quán)原則，對內(nèi)部控制、會計核算、預算管理進行整合，打造權(quán)、責、利相統(tǒng)一的全面預算管理模式。

（三）建立預算考評體系

在集團企業(yè)的發(fā)展中，實施全面預算管理活動，要構(gòu)建起關(guān)鍵業(yè)績考核指標，完善考核體系，進行預算考評，在考核關(guān)鍵業(yè)績的過程中，要綜合考量企業(yè)的全面預算目標、戰(zhàn)略發(fā)展方向，從價值分解的原理視角，構(gòu)建預算管理模式，分解預算目標，設(shè)置具體指標，要求崗位工作人員明確職責劃分崗位界限，落實全面預算管理的職責。要將各級部門的崗位薪酬掛鉤到關(guān)鍵業(yè)績指標中，調(diào)動職工的積極性，使各個層次的員工都能夠在全面預算管理中，明確自身的職責，為實現(xiàn)預算目標而努力。在關(guān)鍵指標體系的構(gòu)建和運行中，要注意設(shè)置生產(chǎn)類指標、管理類指標、技術(shù)類指標，對不同的級別崗位和職能進行分析，確認指標的內(nèi)容，設(shè)置合理的挑戰(zhàn)目標。堅持人本原則，適時地進行獎勵、評價，對于創(chuàng)意進行表彰，指出人員在全面預算管理中的缺點、不足，最大限度地將工作人員的積極性調(diào)動起來。

（四）提高預算編制工作水平

預算編制工作注重的是協(xié)調(diào)與溝通，在預算編制中，要對預算編制進度進行合理的控制，加強對工作人員在預算中的協(xié)調(diào)溝通，強化預算管理人員的服務意識，對官僚作風進行整改，落實人員職責，準確地理解預算部門的目標要求，提高預算編制水平和質(zhì)量。在預算編制中，要促使預算活動的順利實施，注重溝通與協(xié)調(diào)，以淺顯易懂的方式將預算管理的知識傳遞給非財務人員，例如工程技術(shù)人員要了解預算知識，理解全面預算管理大綱的要求，聽取預算管理的意見。組織定期的預算管理培訓活動，針對不同部門和層級的員工設(shè)計相應的課程，對于非財務人員，提供基礎(chǔ)的財務和預算知識培訓，幫助相關(guān)人員理解預算的重要性，掌握基本原則和編制流程[5]。

將預算相關(guān)的術(shù)語和概念用簡單明了的語言表達，避免過多的專業(yè)術(shù)語，使得非財務背景的員工也能夠理解預算編制的要點，參與到編制過程中。加強案例分析和模擬練習，讓員工參與到預算編制的實際操作中，在實踐中加深對預算管理的理解，鼓勵不同部門之間的溝通與協(xié)作，實現(xiàn)預算編制過程中信息的流通和需求的共享，定期組織會議和工作報告，讓各部門了解其他部門的預算需求和限制。在預算編制過程中，及時收集員工的反饋意見，并對預算方案進行調(diào)整和優(yōu)化，在持續(xù)的反饋循環(huán)中，提高預算的準確性和實用性。利用預算管理軟件或其他信息技術(shù)工具，幫助員工更高效地完成預算編制工作，理解預算數(shù)據(jù)。在預算編制中，要利用上下結(jié)合式的編制模式，明確全面預算管理的目標，按照自上而下的方式進行預算審批。

（五）建立考核激勵機制

堅持以人為本的思想，加強考核激勵機制的建設(shè)，可以推進全面預算管理工作的實施，將計算管理和預算管理有機結(jié)合，促使集團企業(yè)實現(xiàn)可行的發(fā)展目標，貼近戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，將考核目標和預算標準落實到實際行動中。與之配套，建立起獎懲機制，實施獎懲措施，分析預算執(zhí)行的結(jié)果，進行績效考核活動，從獎懲分明的角度，落實預算管理的任務，調(diào)動員工的積極性，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

在考核的過程中，不同的部門和單位的利益會受到影響，因此預算考核人員要保持公平、公正的態(tài)度，從大局出發(fā)，正確地對待考核，不局限于小集體的利益，而是要在預算目標的導向下，從主觀上找到原因，對預算管理方法進行完善，細分目標，制定獎懲措施，調(diào)整獎懲力度。

（六）建立信息反饋系統(tǒng)

為推進預算執(zhí)行，監(jiān)督預算的落實情況，有必要建立起信息反饋系統(tǒng)，貫徹和落實全面預算的方案，企業(yè)有必要對責任制度、報告制度進行嚴格執(zhí)行，建立起預算信息反饋系統(tǒng)，確認企業(yè)的預算目標，依據(jù)有關(guān)的預算參數(shù)，支持企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的進行。負責人作為組織領(lǐng)導，要發(fā)揮出協(xié)調(diào)功能及整合資源的功能，認真地組織和實施預算管理活動，將預算責任制度落實到位，利用分級負責、歸口管理的模式，打造多層次的責任網(wǎng)絡(luò)，從上到下，號召人人有責的理念，實施全面預算管理。

建立跟蹤報告制度，對多層級預算管理的情況進行跟蹤化、動態(tài)化的調(diào)研分析，分別報送日報、周報、月報、季報、年報，按照預算內(nèi)容的重要程度進行周期劃分，跟蹤分析歸口預算目標的具體情況。預算管理委員會需要定期對預算執(zhí)行的情況進行檢查，組織子公司開展檢查活動和面對面的分析活動，對執(zhí)行預算的過程中所體現(xiàn)出的不足之處進行整改，建立起報告制度，要求預算企業(yè)全方位地分析財務會計報告的內(nèi)容，監(jiān)控預算執(zhí)行的成果，對比統(tǒng)計資料和計劃資料，進行組織報告，定期地分析預算管理的成果，提煉出信息反饋的結(jié)果，分析預算執(zhí)行的進度是否達到了一定的目的，早期發(fā)現(xiàn)不足問題并加以整改，提高全面預算的任務完成效果。

結(jié)論

綜上所述，基于全面預算管理的功能、特點，有必要挖掘全面預算管理的功能和價值，掌握集團企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，針對全面預算管理中存在的不足問題進行有針對性的改進，建立起完善的保障條件，優(yōu)化全面預算管理的組織模式，注重對預算管理工作的創(chuàng)新。促使全面預算任務的落實，協(xié)助集團企業(yè)能夠在預算管理中提高資金資源的利用效率，使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營和經(jīng)濟創(chuàng)收的目標。

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